Практическая часть. 
Учет операций на валютных счетах

3.1 Программа аудиторской проверки.

3.2 Определение единого уровня существенности.

• 1) Уср=(41+195+31+305+462)/5=206,8
• 2)Самое маленькое значение уровня существенности (%)

3) Самое большое значение уровня существенности (%).

4) Новая средняя Уср=(41+195+305)/3=180,3.

3.3 Анкета оценки системы внутреннего контроля.

При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля аудиторская организация обязана использовать не менее трех следующих градаций:

• а) высокая;
• б) средняя;
• в) низкая.

Аудиторские организации могут принять решение о применении в своей деятельности большего количества градаций при оценках эффективности и надежности, чем три вышеупомянутые.

Степень риска:

• а) высокая (1−6)
• б) средняя (7−8)
• в) низкая (9−10)

3.4 Аудиторская выборка Журнал.

1. Случайный выбор НД1=(25−1)*0,238+1=7.

НД2=(25−1)*0,198+1=6.

НД3=(25−1)*0,692+1=18.

НД4=(25−1)*0,921+1=23.

НД5=(25−1)*0,367+1=10.

НД6=(25−1)*0,469+1=12.

НД7=(25−1)*0,499+1=13.

НД8=(25−1)*0,743+1=19.

НД9=(25−1)*0,876+1=21.

НД10=(25−1)*0,009+1=1.

Эфф. работы=(797+119+1928+589+571+798+1602+265+670+900/20 102) *100%=8239/20 102*100%=40,99%.

2. Стратификация и случайный отбор

НД1=(5−1)*0,202+1=.

НД2=(11−6)*0,513+6=9.

НД3=(17−12)*0,754+12=16.

НД4=(24−18)*0,112+18=19.

НД5=25.

Эффективность работы=(571+298+1117+265+290/20 102)*100%=12,64%.

3. Интервальный подход Интервал=(№послед.док-та-№первого док-та)/К К — количество элементов проверяемой совокупности Инт=(25−1)/12=2.

НД1=2*0,111+1=1.

НД2=3.

НД3=5.

НД4=7.

НД5=9.

НД6=11.

НД7=13.

НД8=15.

НД9=17.

НД10=19.

НД11=21.

НД12=23.

Эффективность работы=(900+603+870+797+298+898+1602+988+109+265+670+589/20 102)*100%=42,73%.

3.5 Описание ошибок (на 3-х примерах) Пример 1. В налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организация включила проценты и штрафные санкции за несвоевременную уплату налогов в рамках реструктуризации задолженности по налогам за прошлые периоды.

Согласно подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ внереализационными расходами в целях налогообложения прибыли признаются расходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба.

Подпунктом 2 ст. 270 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде пеней, штрафов и иных санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций.

Пример 2. При выбытии объектов основных средств организации не списывает накопленные отложенные налоговые обязательства (активы), отраженные по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» (09 «Отложенные налоговые активы»).

Согласно п. 18 ПБУ 18/02 отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или обязательства, по которому оно было начислено, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет увеличена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

В соответствии с п. 17 ПБУ 18/02 отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей и убытков в сумме, на которую по законодательству Российской Федерации о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов. В результате допущенного нарушения происходит завышение сальдо счетов 77 «Отложенные налоговые обязательства», 09 «Отложенные налоговые активы», а также искажается финансовый результат от деятельности организации за отчетный период.

Списание отложенных налоговых активов следует отражать записью: Д 99 К 09. Списание отложенных налоговых обязательств оформляется проводкой: Д 77 К 99. Пример 3. Работнику организации выдана материальная помощь в сумме 4 200 руб. При исчислении НДФЛ в налогооблагаемую базу включена вся сумма материальной помощи Статьей 210 НК РФ определено, что при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные как в денежной, так и в натуральной форме. Согласно п. 28 НК РФ от налогообложения освобождены суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности, по возрасту, в размерах не превышающих 4 000 руб.

Исходя из сложившейся ситуации, организация должна была исчислить НДФЛ с суммы, превышающей 4 000 руб., то есть с 200 руб.