Характеристика дебиторской и кредиторской задолженности. 
Основные направления, причины ее образования и влияние на финансовые показатели организации

Немаловажное значение имеет своевременное и полное выявление должников организации, достоверное и обоснованное отражение дебиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета, контроль ее погашения. Необходимо учитывать, что четкое знание и соблюдение правил списания дебиторской задолженности обезопасит организации от привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, при исчислении налога на прибыль, налога на добавленную стоимость.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой имущественные требования организации к юридическим и физическим лицам, которые являются ее должниками.

Дебиторскую задолженность можно рассматривать в трех смыслах: во-первых, как средство погашения кредиторской задолженности, во-вторых, как часть продукции, проданной покупателям, но еще не оплаченной, и, в-третьих, как один из элементов оборотных активов, финансируемых за счет собственных либо заемных средств.

Оборотный капитал компании слагается из следующих составляющих:

• — денежных средств;
• — дебиторской задолженности;
• — материально-производственных запасов;
• — незавершенного производства.

Следовательно, дебиторская задолженность — это часть оборотного капитала организации.

О состоянии расчетов организации с другими хозяйствующими субъектами можно судить на основании данных аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность.

Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Кроме того, дебиторская задолженность возникает при отражении в учете сумм задолженности по взносам учредителей и участников, а также по суммам, подлежащим получению в рамках финансирования различных мероприятий.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность, как правило, формируется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Кроме того, дебиторская задолженность многолетней давности числится также на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Дебиторскую задолженность условно можно подразделить на:

• — нормальную дебиторскую задолженность;
• — просроченную дебиторскую задолженность.

Нормальная дебиторская задолженность — это задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю; либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг).

Просроченная дебиторская задолженность — это задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок.

Просроченная дебиторская задолженность в свою очередь может быть сомнительной и безнадежной.

В соответствии с пунктом 1 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией».

По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность переходит в категорию безнадежной задолженности (нереальной к взысканию).

Согласно пункту 2 статьи 266 Налогового кодекса Российской Федерации: «безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации».

Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, может образоваться вследствие:

• — ликвидации должника;
• — банкротства должника;
• — истечения срока исковой давности без подтверждения задолженности со стороны должника.

Согласно статьи 195 Гражданского кодекса Российской Федерации: «Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено».

Иными словами, по истечении данного срока потерпевшая сторона лишается возможности требовать в суде защиты нарушенного права и соответственно принудительно заставить должника исполнить свое обязательство.

Вместе с тем истечение срока исковой давности не означает, что лицо, чье право нарушено, не может обратиться в суд с требованиями о его защите. Однако истечение срока является основанием к вынесению судом решений об отказе в иске. При этом следует учитывать, что исковая давность применяется только по заявлению стороны в споре до вынесения судом решения.

Статья 199 Гражданского кодекса Российской Федерации:

• 1. Требование о защите нарушенного права принимается к рассмотрению судом независимо от истечения срока исковой давности.
• 2. Исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения.

Истечение срока исковой давности, о применении которой заявлено стороной в споре, является основанием к вынесению судом решения об отказе в иске. Наличия денежных средств на счетах в «проблемном» банке. Здесь возможны два варианта:

• — во-первых, если после вынесения арбитражным судом постановления о ликвидации банка денежных средств для погашения дебиторской задолженности не хватает, то такая дебиторская задолженность признается нереальной к взысканию и соответственно подлежит списанию на финансовые результаты;
• — во-вторых, если вместо ликвидации банка предусматривается его реструктуризация, то организация может создать резерв по сомнительным долгам и ждать восстановления банком платежеспособности.

Невозможности взыскания судебным приставом-исполнителем по решению суда суммы долга (например, имущество организации находится на праве оперативного управления).

В зависимости от предполагаемых сроков погашения дебиторская задолженность подразделяется на:

краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года после отчетной даты);

долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через год после отчетной даты).

Следует отметить, что в отношении просроченной дебиторской задолженности целесообразно использовать отсрочку (рассрочку) платежа, производить расчеты акциями, векселями, применять бартер.

При предоставлении отсрочки (рассрочки) платежа необходимо учитывать платежеспособность и деловую репутацию контрагента.

Выявление непогашенной своевременно дебиторской задолженности осуществляется обычно в ходе инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации. Инвентаризация расчетов с дебиторами непосредственно заключается в проверке правильности и обоснованности числящихся на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности.

После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности организации должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить:

• а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
• б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;
• в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Инвентаризационная комиссия должна установить общий размер дебиторской задолженности, в том числе:

• — подтвержденной дебиторами;
• — не подтвержденной дебиторами;
• — с истекшим сроком исковой давности, а также суммы кредиторской задолженности (за что, дата начала, документ, подтверждающий задолженность).

Как активы, так и обязательства отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от срока:

• — краткосрочные — если срок обращения (погашения) по ним составляет не более одного года или продолжительность операционного цикла не превышает один год;
• — долгосрочные — если срок обращения (погашения) по ним составляет более одного года или продолжительность операционного цикла превышает один год;

При инвентаризации необходимо устанавливать дату возникновения и срок возврата задолженности, выявляя просроченную.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности затрагивает проверку обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также 68, 69, 71, 73, 79.

Инвентаризационная комиссия проверяет документацию по дебиторской и кредиторской задолженности, устанавливает наличие договоров, момент перехода права собственности на товары по договорам купли-продажи, проверяет расчетные документы поставщика и документы, служащие основанием для их оприходования.

В Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания), определен порядок проведения инвентаризации. В частности, порядок проведения инвентаризации расчетов регламентируется пунктами 3.44−3.48 Методических указаний.

Итак, при инвентаризации проверяются расчеты:

• — с кредиторами по кредитам;
• — с бюджетом по налогам и сборам и с внебюджетными фондами по взносам;
• — с покупателями и поставщиками;
• — с работниками, в том числе с подотчетными лицами;
• — с другими дебиторами и кредиторами.

Инвентаризация расчетов с кредиторами заключается в проверке данных учета, числящихся на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». По полученным кредитам проверяется наличие и содержание договоров банковского кредита, их целевое использование, своевременность и правильность отражения в учете получения и погашения, правильность отражения процентов за пользование заемными средствами.

При инвентаризации расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами происходит сверка данных бухгалтерского учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с суммами налогов, исчисленных в декларациях, а также с суммами, перечисленными в оплату налогов и сборов. Кроме того, по неуплаченным в срок налогам необходимо проверить исчисление пеней и их уплату.

До начала инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками, поставщиками и с прочими дебиторами и кредиторами стороны в двух экземплярах подписывают акт сверки задолженности между организациями.

Проверке должен быть подвергнут счет 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарам, оплаченным, но находящимся в пути. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами (Пункт 3.45 Методических указаний).

При проверке расчетов с покупателями и заказчиками необходимо проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции.

В ходе инвентаризации расчетов с персоналом по прочим операциям проверяется полнота отражения в бухгалтерском учете сумм займов, предоставленных работникам, а также выявление задолженности по оплате процентов и погашению займов. Также проверяются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работниками в результате брака, недостач и хищений денежных и материальных ценностей.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма ИНВ-17). Данная форма утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 18 августа 1998 года N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации». Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии. В акте указывается:

• 1) наименование организации дебитора (кредитора);
• 2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
• 3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами (кредиторами);
• 4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка (Приложение к форме N ИНВ-17).

Кредиторская задолженность представляет собой обобщенное понятие, в состав которого могут входить долги различной природы. Для целей бухгалтерского учета и финансовой отчетности используются следующие классификации кредиторской задолженности организаций:

— по характеру обязательства, из которого возникла задолженность:

по расчетам с поставщиками и подрядчиками за поставленную продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги;

по расчетам с покупателями и заказчиками по полученным авансам в счет будущих поставок;

по расчетам по кредитам и займам, обособленному отражению в отчетности подлежат векселя к уплате;

по расчетам по обязательным платежам, установленным государством для участников хозяйственной деятельности;

по расчетам с персоналом организации;

по расчетам с учредителями, в связи с их участием в организации.

по «внутрибалансовым расчетам» — расчетам с филиалами, представительствами, отделениями, обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельный баланс;

по прочим видам расчетов — страхованию, претензиям, депонентам и т. п.

— по статусу кредитора, перед которым возникла задолженность:

обособленному отражению подлежит задолженность перед дочерними и зависимыми обществами.

— по валюте осуществления расчетов:

в валюте Российской Федерации;

в иностранной валюте.

— по сроку погашения задолженности:

краткосрочная и долгосрочная;

срочная и просроченная;

доступная для взыскания и с истекшим сроком исковой давности.

Исходя из разнообразия возможных классификаций, в учетной политике должна раскрываться та система учета кредиторской задолженности, которая используется в организации.

Кроме того, кредиторская задолженность может быть классифицирована по следующим основаниям:

— по правовой природе возникновения:

из договорных отношений (на основании трудовых, гражданско — правовых договоров);

из публично-правовых отношений властного принуждения (на основании закона);

на основании решения суда;

на основании обычаев делового оборота, как допускается Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

— по процедуре погашения:

подтвержденная кредитором, т. е. признаваемая должником, — добровольное погашение, вероятность погашения платежеспособным должником высокая;

не подтвержденная кредитором, т. е. оспариваемая должником, — вероятность погашения не определена, погашение возможно только по окончании претензионной работы;

списанная должником как нереальная для взыскания и учитываемая за балансом — вероятность погашения крайне мала, погашение платежеспособным должником возможно лишь в исключительных случаях (например, объявится кредитор, безвестно отсутствовавший в течение долгого времени);

задолженность неплатежеспособного должника, находящегося на стадии банкротства, — вероятность погашения зависит от размеров конкурсной массы; - по наличию обеспечения:

обеспечение исполнения не выдавалось;

выдано обеспечение исполнения обязательства, предусмотренное п. 1 ст. 329 ГК РФ;

по видам обеспечений. — по очередности погашения (таблица 3.):

Таблица 3 Очередность погашения долгов организации в ООО «Глобал-Бетон».

Указанные виды классификации могут быть использованы для целей управленческого учета, более полного информирования заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности, а также повышения эффективности управления кредиторской задолженностью организации.

Принятая в организации система бухгалтерского учета кредиторской задолженности должна обеспечивать возможность ее представления в бухгалтерской отчетности в требуемом объеме. Информация о кредиторской задолженности организации находит отражение в следующих формах бухгалтерской отчетности:

— в разделах IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Согласно ст. 9 Концепции бухгалтерского учета для оценки объектов учета, в том числе кредиторской задолженности, могут быть использованы следующие методы:

• — по фактической (первоначальной) стоимости;
• — по текущей (восстановительной) стоимости;
• — по текущей рыночной стоимости.

При отсутствии иной базы измерения для оценки также допускается использовать дисконтированную стоимость, за которую предположительно должен быть приобретен объект в ходе обычной хозяйственной деятельности.

Таблица 4 Основания оценки кредиторской задолженности в ООО «Глобал-Бетон».

Согласно п. 8.4 Концепции бухгалтерского учета кредиторская задолженность признается в бухгалтерском балансе, когда существует вероятность оттока ресурсов, способных приносить организации экономические выгоды, который является следствием исполнения существующего обязательства, и когда величина этого обязательства может быть измерена с достаточной степенью надежности.

Правильность состояния расчетов необходимо ежегодно (если иное не предусмотрено договором) подтверждать сверками взаимных расчетов и инвентаризацией обязательств.

Законодательство допускает проведение независимой оценки кредиторской задолженности для определения ее рыночной стоимости. В соответствии со ст. 5 Федерального зако…

• 5) 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
• 7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности организации по возмещению материального ущерба и тому подобное).
• 1. Расчеты с поставщиками и подрядчиками. К поставщикам и подрядчикам на предприятии ООО «Глобал-Бетон» относятся организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие услуги. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают на предприятии по сделкам, оформленным договорами поставки, купли-продажи.

Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги на предприятии используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в организации ООО «Глобал-Бетон» открыты следующие субсчета:

• 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)».
• 60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)».
• 60.6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)».
• 60.7 «Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)».

Например. Отразим факт поступления товаров на склад c помощью программы «1С Бухгалтерия» на предприятие ООО «Глобал-Бетон».

Выбираем: Покупка-Поступление товаров и услуг.

Рисунок 2 Факт поступления товаров на склад ООО «Глобал-Бетон» 01.01.2012 г.

В форме указывают тип цены с помощью кнопки цена и валютазакупочная цена Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используемые на предприятии ООО «Глобал-Бетон» отражены в таблице 5.

Таблица 5 Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками, используемые на ООО «Глобал-Бетон».

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому дебитору. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по выданным векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.