Учет амортизации основных средств в банке, формирования и использования амортизационного фонда воспроизводства основных средств

Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою первоначальную форму. Однако в процессе производства они постепенно изнашиваются, перенося свою стоимость на вновь создаваемый продукт. Достоверное определение того, какая часть стоимости основных средств будет списана на расходы в отчетном периоде, оказывает большое влияние на результаты деятельности филиала банка. Амортизируемая стоимость основных средств имеет большое практическое значение, поскольку оказывает влияние на величину расходов в части амортизационных отчислений, и в конечном итоге, на финансовый результат филиала банка.

Амортизация как категория бухгалтерского учета означает отнесение на затраты отчетного периода части стоимости основных средств, использование которых было одним из условий получения в этом периоде доходов. Амортизация существенно отличается от других статей затрат с точки зрения места и роли в кругообороте средств и в денежных потоках филиала банка. Приобретение основных средств представляет собой как бы предоплату на несколько лет вперед тех расходов, которые филиал банка неизбежно должен нести для того, чтобы использовать в своем обороте средства труда.

В свою очередь, являясь частью первоначальной стоимости основных средств, амортизация возвращается в филиал банка как элемент позитивного денежного потока через доходы в счет возмещения ранее понесенных расходов на покупку этих основных средств. С точки зрения зарубежной теории учета, накопленная амортизация не является неким фондом накопления денежных средств для замены устаревших основных средств. Накопленная амортизация рассматривается не как один из видов активов банка, а как уже отнесенная на затраты часть первоначальной стоимости приобретенных ранее долгосрочно используемых основных средств.

Амортизационные отчисления традиционно считаются одним из основных источников инвестирования средств на восстановление основных средств. При этом главной целью амортизационной политики ставилось и ставится сегодня обеспечение накопления амортизационных средств, адекватных износу основных средств, их сохранности и целевого использования с применением соответствующего механизма контроля.

В филиале № 703 ОАО «АСБ Беларусбанк» амортизация по объектам основных средств, участвующим в предпринимательской деятельности, начисляется линейным способом исходя из установленного срока их полезного использования за счет себестоимости оказанных услуг (работ); не участвующим в предпринимательской деятельности — начисляется линейным способом исходя из нормативного срока службы объекта основных средств за счет прибыли.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов на годовую норму амортизационных отчислений, исчисляемую с учетом нормативного срока службы или принятого срока полезного использования.

Начисление амортизации линейным способом начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета [35, с. 35].

До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления не пересматриваются. Ежемесячная индексация амортизационных отчислений не осуществляется.

Определение шифров и нормативных сроков службы постоянно действующая комиссия филиала банка осуществляет в соответствии со Справочником шифров.

Срок полезного использования по вновь введенным в эксплуатацию объектам основных средств принимается равным по величине нормативному сроку службы объекта основных средств. Постоянно действующей комиссии дано право пересмотра сроков полезного использования в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования.

При передаче объектов основных средств между филиалами системы ОАО «АСБ Беларусбанк» срок полезного использования объектов основных средств, поступивших в результате передачи между филиалами банка (объект находился в эксплуатации), определяется с момента принятия на учет (с момента ввода в эксплуатацию в передающем филиале банка) и устанавливается равным по величине сроку полезного использования в передающем филиале банка. Амортизация в филиале банка рассчитывается в этом случае, исходя из амортизируемой стоимости (недоамортизированной стоимости) и остаточного срока полезного использования объекта основных средств. Остаточный срок полезного использования рассчитывается как разница между установленным сроком полезного использования в принявшем филиале банка и сроком фактической эксплуатации в передавшем филиале банка.

Срок полезного использования по объектам основных средств, приобретенным по договорам лизинга, при вводе в эксплуатацию устанавливается равным по величине нормативному сроку службы. Амортизация рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости (выкупной стоимости) и остаточного срока полезного использования объекта основных средств. Остаточный срок полезного использования объекта основных средств рассчитывается как разница между установленным сроком его полезного использования и сроком его фактической эксплуатации в течение срока, установленного договором лизинга.

На каждый инвентарный объект в единой базе формируется Карточка расчета амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств Расчет амортизации производится ежемесячно исходя из амортизируемой стоимости и нормы амортизации. Результаты начисления за месяц оформляются ведомостью расчета амортизационных отчислений в электронном виде. Ведомость содержит реквизиты: инвентарный номер, наименование объекта, счет по учету основных средств, дата ввода в эксплуатацию, амортизируемая стоимость, остаточный расчетный срок полезного использования, срок полезного использования (нормативный срок службы), норма амортизации, сумма начисленной амортизации, счет по учету затрат, счет по учету амортизации. При необходимости ведомость распечатывается на бумажном носителе (приложение 16).

Ответственный исполнитель по результатам расчета амортизации в единой базе формирует ведомости. Ведомости формируются:

по объектам основных средств, находящихся в эксплуатации (отдельные ведомости за счет себестоимости и за счет прибыли);

по объектам основных средств, переданных в аренду, и по которым филиалом банка в соответствии с договором аренды производится начисление амортизации (отдельные ведомости за счет себестоимости и за счет прибыли);

по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства (ведомость формируется в конце года).

Одновременно с ведомостью на сумму начисленной за месяц амортизации формируется и распечатывается мемориальный ордер на совершение бухгалтерских проводок, приведенных в таблице 2.3.1.

Таблица 2.3.1 — Основная корреспонденция счетов по операциям, связанным с начислением амортизации основных средств.

По данным табл. 2.3.1 можно сделать вывод о том, что бухгалтерские проводки по операциям, связанным с начислением амортизации, совершались в филиале в соответствии с действующей инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств при правильном их документальном оформлении.

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения и другим начисление амортизации в банке производится 1 раз в конце года на внебалансовом счете 99 881 «Износ объектов социальной сферы»: Приход 99 881 «Износ объектов социальной сферы» .

На основании полученных данных по организации бухгалтерского учета основных средств в филиале № 703 ОАО «АСБ Беларусбанк» в г. Бобруйске можно сделать следующие выводы.

Бухгалтерский учет основных средств в филиале осуществляется при правильном документировании всех операций, связанных с поступлением, выбытием основных средств, проведением переоценки, инвентаризаций, начислением амортизации обеспечивает выявление и мобилизацию резервов филиала банка с целью снижения себестоимости оказываемых услуг.

В учете отражается все то, что подтверждено бухгалтерскими документами. Бухгалтерские документы позволяют установить сроки совершения операций и лиц, участвовавших в оформлении этой операции, осуществлять контроль за сохранностью и рациональным использованием основных средств, имеющихся в филиале банка.

При выбытии основных средств в результате продажи выручка от реализации принималась к учету в сумме, установленной договором, на основании документов, оформленных в установленном порядке. Доходы и расходы от выбытия объектов основных средств отражались в бухгалтерском учете в качестве операционных в том отчетном периоде, к которому они относятся.