Учет доходов и расходов страховщика

Уровень экономического управления компанией, степень воздействия экономических рычагов на повышение эффективности страховой деятельности, точное исчисление финансовых результатов в значительной степени зависят от надлежащей организации учета доходов и расходов страховщика. Кроме того, учет расходов, включаемых в себестоимость оказываемых страховщиками услуг и иных расходов страховщика, необходим при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль. Исчисление налогооблагаемой базы для уплаты налога ни прибыль в силу специфики страховой деятельности имеет определенные особенности.

Перечень доходов и расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, регламентируется частью 2 Налогового Кодекса РФ.

В составе расходов можно выделить следующие группы:

• 1) Расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
• 2) Внереализационные расходы.
• 3) Расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией включают в себя:

• 1) расходы, связанные с выполнением работ, оказанием услуг, реализацией услуг, имущественных прав;
• 2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;
• 3) расходы на обязательное и добровольное страхование;
• 4) прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Условно расходы из первой группы можно разделить на:

• 1) материальные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) амортизационные отчисления;
• 4) прочие расходы.

В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

При формировании налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль страховщика требуется точно определить не только сумму расходов, но и доходы, полученные страховщиком.

Источниками дохода страховщика может быть не только страховая деятельность (ведение операций по прямому страхованию и перестрахованию), но и инвестиционная. Поэтому для страховщика очень важно организовать учет доходов таким образом, чтобы можно было проследить источник образования любого вида доходов.

В соответствии с требованиями НК РФ (часть 2), доходы любой организации (и страховых компаний в том числе), делятся на следующие группы:

• 1) доходы от страховой деятельности;
• 2) внереализационные доходы.

К доходам страховой организации, полученным от осуществления страховой деятельности, относятся:

• 1) страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования, перестрахования. При этом страховые премии (взносы) по договорам сострахования включаются в состав доходов страховщика (состраховщика) только в размере его доли страховой премии, установленной в договоре сострахования;
• 2) суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах;
• 3) вознаграждения и тантьемы (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика) по договорам перестрахования;
• 4) вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования;
• 5) суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование;
• 6) суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование;
• 7) доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб;
• 8) суммы, полученные в виде санкций за неисполнение условий договоров страхования;
• 9) вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера;
• 10) вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера (осмотр принимаемого в страхование имущества и выдачу заключений об оценке страхового риска) и аварийного комиссара (определение причин, характера и размеров убытков при страховом событии);
• 11) другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности.

В составе расходов, включаемых в себестоимость страховых услуг, выделяют следующие группы:

• 1) материальные расходы;
• 2) расходы на оплату труда;
• 3) амортизационные отчисления;
• 4) прочие расходы.

Для учета указанных расходов в бухгалтерском учете страховщика используются следующие счета:

• 26 «Общехозяйственные расходы»
• 97 «Расходы будущих периодов».

Счет 26 применяется для обобщения информации о расходах страховой организации, связанных с заключением договоров страхования, сострахования и перестрахования, прочих расходах, связанных с осуществлением операций по страхованию, сострахованию и перестрахованию, а также управлению страховой организацией.

Счет 26 в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках, делится на следующие субсчета:

• 26/1 — расходы на ведение дела по страхованию жизни;
• 26/2 — расходы на ведение дела по видам страхования иным, чем страхование жизни;
• 26/3 — прочие расходы по управлению страховой компанией.

На субсчете 26/1 учитываются расходы страховщика, непосредственно связанные с осуществлением страхования жизни (комиссионное вознаграждение страховым агентам (брокерам) за заключение договоров страхования, расходы по урегулированию убытков, затраты на рекламу страхования жизни и др.).

На субсчете 26/2 учитываются расходы страховой компании, непосредственно связанные с осуществлением страхования иного, чем страхование жизни.

На счете 26/3 учитываются расходы страховщика, связанные с управлением страховой организацией, прочие расходы, которые невозможно отнести к тому или иному виду страхования (оплата труда, ЕСН, командировочные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы; оплата консультационных, информационных, аудиторских, инкассаторских услуг, амортизация основных средств, арендная плата, налоги и т. д.).

Для контроля за уровнем общехозяйственных расходов страховая компания ведет аналитический учет по счету 26 по статьям общехозяйственных расходов в специальной ведомости.

Аналитический учет по счету 26 «Общехозяйственные расходы» ведется в разрезе расходов, связанных с заключением договоров страхования и сострахования, перестрахования, с осуществлением страховых выплат по другим направлениям, необходимым для управления страховой организацией и составления отчетности, например, по видам страхования.

В состав внереализационных доходов и расходов страховой компании включаются такие доходы и расходы, которые в соответствии с НК РФ (глава 25) относятся на конечные финансовые результаты.

Учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы», который в соответствии с указаниями по составлению отчета о прибылях и убытках делится на следующие субсчета:

• 91/11 — Доходы по инвестициям по страхованию жизни;
• 91/12 — Доходы по инвестициям по видам страхования иным, чем страхование жизни;
• 91/13 — Прочие доходы;
• 91/21 — Расходы по инвестициям по страхованию жизни;
• 91/22 — Расходы по инвестициям по видам страхования иным, чем страхование жизни;
• 91/23 — Прочие расходы.

На субсчетах 91/11 и 91/12 показываются доходы страховой организации, связанные с инвестированием соответственно средств резерва по страхованию жизни и страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни:

• 1) доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами, и суммы доходов от долевого участия в других организациях;
• 2) суммы причитающихся к получению в соответствии с договорами дивидендов (процентов) по акциям, облигациям, депозитам и т. п.;
• 3) доходы от сдачи в аренду недвижимого имущества или иные доходы от недвижимости;
• 4) доначисление разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, приобретенных по ценам ниже номинальной стоимости.

Все прочие доходы, а также доходы, полученные от инвестирования собственных средств страховщика, учитываются на счете 91/13 «Прочие доходы».

На субсчетах 91/21 и 91/22 показываются расходы страховой организации, связанные с инвестированием соответственно средств резерва по страхованию жизни и страховых резервов по видам страхования иным, чем страхование жизни:

• 1) убытки от реализации ценных бумаг, приобретенных за счет средств страховых резервов;
• 2) списание разницы между покупной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг, приобретенных по ценам выше их номинальной стоимости, за счет средств страховых резервов;
• 3) убыток от реализации и прочего выбытия недвижимости, приобретенной за счет средств резервов;
• 4) расходы по управлению инвестициями средств страховых резервов.

На счете 91/23 отражаются прочие расходы страховщика, связанные с его хозяйственной деятельностью.