Расчет и удержание сумм налога на доходы физических лиц

Рассмотрим особенности удержания налога на доходы физических лиц с работников предприятия ОАО «ОМЕГА». Сведения о доходах менеджера Жукова А. А. за январь-июль 2009 г. приведены в таблице 2.2. В соответствии с заявлением, менеджеру Жукову А. А. должны быть предоставлены стандартные вычеты на него самого и двух детей в возрасте до 16 лет.

Таблица 2.2 Сведения о доходах Жукова за январьиюль 2009 г.

Месяц.	Должностной оклад.	Премия.	Пособие по временной нетрудоспособности.	Итого за месяц.	Нарастающим итогом с начала года.	Стандартные вычеты.
	На работника.	На детей.
Январь.
Февраль.			;
Март.		;	;			;
Апрель.
Май.
Июнь.
Июль.
Итого.

При этом к заявлению были приложены копии свидетельств о рождении детей.

Рассмотрим, как облагался доход Жукова А. А. с начала года:

В январе сумма заработной платы составила 7800 руб. + сумма пособия по временной нетрудоспособности 1450 руб. = 9250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят 1600 руб. (400 руб. на работника и по 600 руб. на каждого ребенка). Рассчитаем сумму налога:

(9250 руб. — 1600 руб.) х 13% = 995 руб.

В феврале сумма заработной платы составила 10 000 руб., доход нарастающим итогом с начала года составил 19 250 руб. Стандартные налоговые вычеты составили также 1600 руб. Рассчитаем сумму налога за февраль:

(10 000 руб. — 1600 руб.) х 13% = 1092 руб.

В марте сумма заработной платы составила 6000 руб., доход нарастающим итогом с начала года превысил 20 000 руб. и составил 25 250 руб. Стандартные налоговые вычеты составят только 1200 руб. (по 600 руб. на детей). Рассчитаем сумму налога за март:

(6000 руб. — 1200 руб.) х 13% = 624 руб.

В апреле сумма заработной платы составила 9500 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 34 750 руб. Стандартные налоговые вычеты работнику предоставляются также только на детей и составят 1200 руб. Рассчитаем сумму налога за апрель:

(9500 руб. — 1200 руб.) х 13% = 1079 руб В мае Жукову А. А. было начислено 8000 руб. Доход нарастающим итогом с начала года составил 42 750 руб. (больше 40 000 руб.), поэтому стандартные налоговые вычеты на детей также больше не предоставляются. Рассчитаем сумму налога за май:

8000 руб. х 13% = 1040 руб.

Таким образом, начиная с мая 2009 г. налог на доходы физических лиц уплачивается со всей суммы заработной платы, начисленной в пользу Жукова А.А.

Если сотрудник принят на работу в ОАО «ОМЕГА» не с начала налогового периода, то стандартные вычеты ему предоставляются с учетом доходов, полученных на предыдущей работе, где он пользовался этими вычетами (таблица 2.3). Сумма доходов подтверждается справкой 2-НДФЛ, а также в заявлении на вычет новый сотрудник должен написать, что на предыдущем месте работы вычетами он не пользовался.

Таблица 2.3 Расчет сумм налога на доходы физических лиц с доходов работника, принятого в ОАО «ОМЕГА» не с начала налогового периода.

Месяц.	Налогооблагаемый доход.	Стандартные вычеты в ОАО «ОМЕГА».	Сумма налога в ОАО «ОМЕГА».
	В предыдущем месте работы.	В ОАО «ОМЕГА».	На работника.	На детей.	За месяц.	Нарастающим итогом с начала года.
	За месяц.	Нарастающим итогом с начала года.	За месяц.	Нарастающим итогом с начала года с учетом предыдущего места работы.
Январь.			;	;	;	;	;	;
Февраль.			;	;	;	;	;	;
Март.
Апрель.			;
Май.			;
Июнь.			;
Июль.			;	;
Итого.

Таблица 2.4 Сведения о доходах Николаева В. А. за январьиюль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц.

<…

Таблица 2.7 Сведения о доходах работника-инвалида за январьиюль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц.

Месяц.	Налогооблагаемый доход.	Стандартные вычеты.	Сумма налога.
	За месяц.	Нарастающим итогом с начала года.	На работника.	На детей.	За месяц.	Нарастающим итогом с начала года.
Январь.
Февраль.	;	;			;
Месяц.	Налогооблагаемый доход.	Стандартный вычет.	Сумма налога.
	За месяц.	Нарастающим итогом с начала года.	За месяц.	Нарастающим итогом с начала года.
Январь.
Февраль.
Март.
Апрель.
Май.
Июнь.
Июль.
Итого.

Как видно из таблицы 2.7, с января по март 2009 года работнику-инвалиду предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 500 руб. Поскольку с апреля 2009 года инвалидность с работника снята, далее ему будет предоставляться стандартный вычет в размере 400 руб.

Удвоенный вычет на детей предоставляется в нескольких случаях. Стандартный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом. А также в случае, если учащийся очной формы обучения — аспирант, ординатор, студент — в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы. В то же время вычет на детей удваивается у одиноких родителей, опекунов или попечителей и приемных родителей (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

Кассир ОАО «ОМЕГА» Сухова О. В. является вдовой, на ее иждивении находится двое детей: один несовершеннолетний ребенок в возрасте 10 лет и ребенок в возрасте 19 лет, студент дневного отделения ВУЗа. В соответствии с подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ, одинокому родителю стандартный вычет по налогу на доходы физических лиц положен в двойном размере. Работница представила в бухгалтерию ОАО «ОМЕГА» заявлении о предоставлении двойных льгот на детей, к которому были приложены копии свидетельств о рождении детей, свидетельства о смерти мужа, а также справка из ВУЗа о том, что ребенок обучается очно на дневном отделении и справка о составе семьи. В соответствии с представленными документами, работнику должна быть представлена льгота в сумме 400 руб. на работника, а также удвоенные льготы на детей в сумме 2400 руб. (2 чел. х 600 руб. х 2). В таблице 2.8 приведены сведения о доходах работника и удержанных суммах налога.

Таблица 2.8. Сведения о доходах работника, являющегося одиноким родителем, за январьиюль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц

Месяц.	Налогооблагаемый доход.	Стандартные вычеты.	Сумма налога.
	За месяц.	Нараст. итогом с начала года.	На работника.	На детей.	За месяц.	Нараст. итогом с начала года.
Январь.
Февраль.
Март.
Апрель.			;
Май.			;
Июнь.			;
Июль.			;	;
Итого.

В случае совпадения условий предоставления двойного вычета в соответствии с разъяснениями Минфина России (письмо от 17 марта 2008 г. № 03−05−01−03/20) вычет предоставляется в четырехкратном размере. Так, сотрудница ОАО «ОМЕГА» является одинокой матерью несовершеннолетнего ребенка-инвалида. Ей вычет будет предоставляться в размере 2400 рублей (600 руб. х 2×2) ежемесячно до месяца, в котором ее доход не превысит 40 000 рублей.

Работник ОАО «ОМЕГА» вправе получить по месту работы имущественный вычет, связанный с приобретением жилья. Данный вычет предоставляется до окончания календарного года. Для получения права на вычет работник должен получить в ИФНС по месту жительства специальное уведомление по форма, утвержденной приказом ФНС России от 7 декабря 2007 г. № САЭ-3−04/147@, и принести его вместе с заявлением на вычет.

Для получения уведомления работник должен предоставить в ФНС по месту жительства следующие документы:

• 1. Заявление на предоставление имущественного вычета;
• 2. Налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
• 3. Справку о доходах по форме 2-НДФЛ;
• 4. Копию договора купли-продажи жилья;
• 5. Копию свидетельства о государственной регистрации жилья.

В марте 2009 года в бухгалтерию ОАО «ОМЕГА» обратился работник с заявлением о предоставлении имущественного вычета на покупку квартиры в сумме 1 200 000 руб. К заявлению работник приложил уведомление ФНС. В таблице 2.9 приведены сведения о доходах данного работника и удержанных суммах налога на доходы физических лиц за январь-июль 2009 года.

Таблица 2.9. Сведения о доходах работника за январьиюль 2009 г. и суммах удержанного налога на доходы физических лиц с учетом имущественного вычета.

Месяц.	Налогооблагаемый доход.	Стандартные вычеты.	Имущест. вычет.	Сумма налога.
	За месяц.	Нараст. итог. с нач. года.	На работника.	На детей.	За месяц.	Нараст. итогом с начала года.
Январь.
Февраль.
Март.			;
Апрель.			;
Май.			;	;
Июнь.			;	;
Июль.			;	;
Итого.

ОАО «ОМЕГА» не имеет права вернуть сотруднику уже уплаченные суммы налога на доходы физических лиц за январь и февраль. В этом случае исследуемое предприятие осуществляет зачет подлежащей возврату суммы в счет предстоящих налоговых платежей в связи с возникновением права работника на имущественный налоговый вычет. В письме Минфина России от 11 августа 2008 г. № 03−05−01−04/263 разъяснено, что по вопросу возврата налога работник может обратиться только в свою налоговую инспекцию.

Как видно из таблицы 2, в 2009 году в течение налогового периода работник получит меньшую сумму доходов, чем заявленный налоговый вычет. Поэтому уведомление работник должен будет получать в инспекции каждый год до тех пор, пока его право на вычет не будет исчерпано.

Согласно статье 217 Налогового кодекса РФ, возмещение командировочных расходов не облагается налогом на доходы физических лиц. Прежде всего, в налогооблагаемый доход работника не включаются суточные, выплачиваемые в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Следовательно, если на предприятии действует приказ руководителя, устанавливающий выплаты суточных в большем размере, чем установлено законодательством, то эта разница облагается налогом на доходы.

Распоряжением Генерального директора ОАО «ОМЕГА» установлено, что суточные при краткосрочных заграничных командировках установлены в сумме 80 долларов США в сутки. В соответствии же с Нормами расходов организаций на выплату суточных за каждый день нахождения в заграничной командировке, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, предусмотренными постановлением Правительства Российской Федерации от 8 февраля 2005 г. № 93 (с изменениями от 13.05.2008 г. № 299), для целей налогообложения принимаются расходы, не превышающие 72 доллара США в сутки.

Поскольку сверхнормативный размер суточных не оговорен коллективным или трудовым договором ОАО «ОМЕГА», то он подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, удерживаемым организацией с сумм оплаты труда, причитающихся командированному сотруднику.

18 июня 2009 года ОАО «ОМЕГА» получило с текущего валютного счета 620 долларов для выдачи командированному лицу. На следующий день — 19 деиюня — валюта была выдана сотруднику. Курс доллара, установленный ЦБ РФ на дату выдачи — 29.56 руб. за доллар.

Нормой предусмотрены суточные в размере 72 доллара США, фактически же работнику было выдано по 80 долларов США за трое суток. Налогооблагаемая сумма суточных составит 8 долларов в сутки (80 долларов- 72 доллара). Рассчитаем налогооблагаемую базу на день выдачи денежных средств работнику для осуществления командировочных расходов:

80 долларов х 3 суток х 29.56 руб. = 709.44 руб.

Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц по ставке 13%:

709.44 руб. х 13% = 92 руб.

Как уже отмечалось, ОАО «ОМЕГА» осуществляет внешнеэкономическую деятельность, при этом предприятие осуществляет выплаты иностранным работникам. В данном случае в соответствии со ст. 226 Налогового кодекса РФ ОАО «ОМЕГА» как работодатель, выплачивающий доходы иностранному работнику, выступает в роли налогового агента, то есть он должен удержать с этих доходов налог на доходы физических лиц и уплатить его в бюджет.

Для того, чтобы правильно исчислить налог (применить соответствующую ставку), перед бухгалтерией ОАО «ОМЕГА» встает необходимость установить, является ли иностранный работник резидентом РФ или нет. Для этого в ОАО «ОМЕГА» применяется следующий порядок. Иностранец может быть признан налоговым резидентом и с начала года, если он по состоянию на 1 января:

• — уже признан налоговым резидентом по результатам предыдущего года;
• — имеет трудовой договор с ОАО «ОМЕГА» на срок более 183 дней;
• — имеет разрешение на работу;
• — зарегистрирован по месту пребывания в России в порядке, установленном российским законодательством.

Если все перечисленные условия выполняются, налог с работника удерживается по ставке 13% с начала года. В противном случае по состоянию на начало года работник будет считаться нерезидентом, и с его зарплаты бухгалтерия удерживает налог по ставке 30%.

Как уже отмечалось, учет доходов ведется в налоговой карточке по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ, утвержденной приказом МНС РФ от 31.10.2006 N БГ-3−04/583 «Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2006 год». Во втором разделе указывается, является ли работник налоговым резидентом (код 1), или нерезидентом (код 2). Кроме того, в п. 2.7 этого же раздела указывается гражданство физического лица.

Рассмотрим особенности исчисления налога на доходы физических лиц с иностранных работников ОАО «ОМЕГА» за 2008 год.

Иностранный гражданин устроился на работу в ОАО «ОМЕГА» в сентябре 2007 года. Согласно отметкам пограничного контроля он находится в России с декабря 2006 года. Таким образом, к моменту начала работы в ОАО «ОМЕГА» иностранец пробыл в 2008 году в России более 183 дней, а значит, для целей исчисления налога на доходы физических лиц рассматривается как налоговый резидент. Поэтому бухгалтер ОАО «ОМЕГА» может удерживать налог на доходы из его зарплаты по ставке 13%.

Если же отметки пропускного контроля в паспорте отсутствуют (например, при пересечении границы с некоторыми странами СНГ они не ставятся), в качестве доказательства нахождения на территории России могут приниматься любые документы, например свидетельство о регистрации по месту пребывания. Главное, чтобы из них было понятно, сколько дней в году человек находился в России.

Иногда в практике ОАО «ОМЕГА» возникает такая ситуация, что в течение года статус иностранного гражданина изменяется. Бывает, что иностранец, признанный на дату начала работы нерезидентом, прожил в текущем году в России более 183 дней. В такой ситуации бухгалтеру приходится пересчитывать налог исходя из ставки 13%, а суммы, которые ранее были излишне удержаны, возвращаются работнику. Так, ОАО «ОМЕГА» 6 января 2008 года приняло на работу гражданина Украины. Поскольку на начало календарного года трудовой договор с работником заключен не был, он был признан налоговым нерезидентом. Поэтому с его зарплаты бухгалтер ОАО «ОМЕГА» удерживал налог на доходы физических лиц по ставке 30%. 7 июля 2008 года истекло 183 дня пребывания работника в РФ, что было подтверждено трудовым договором и табелями учета рабочего времени и расчета заработной платы, а также другими формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.

Начиная с июля 2008 года налог с работника необходимо пересчитать исходя из ставки 13%. Кроме того, теперь работник получил право на стандартные вычеты. В соответствии с требованиями п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ, работник написал заявление о возврате излишне удержанного налога и о предоставлении стандартных вычетов на работника и ребенка. Работник предоставил также копию свидетельства о рождении ребенка 2006 года рождения. Расчет сумма налога на доходы физических лиц с оплаты труда данного работника приведен в таблице 2.10:

Таблица 2.10. Расчет налога на доходы физических лиц за 2008 год работника, сменившего статус с нерезидента на резидента.

Месяц.	Доход.	Стандартные налоговые вычеты.	ставка налога.	Сумма налога.
за месяц.	нарастающим итогом с начала года.	на работ. 400 руб.	на ребенка 600 руб.	итого.	за месяц.	нарастающим итогом с начала года.
январь.			;	;	;
февраль.			;	;	;
март.			;	;	;
апрель.			;	;	;
май.			;	;	;
июнь.			;	;	;
июль.				3х600.			возврат 9186.
Итого.

В ОАО «ОМЕГА» случаются и обратные ситуации. Так, иностранец, который на начало года был признан налоговым резидентом, расторг контракт и уехал из России еще до того, как прошло 183 дня. В этом случае налог был пересчитан по повышенной ставке 30% (таблица 2.11).

Таблица 2.11. Расчет налога на доходы физических лиц за 2008 год работника, сменившего статус с резидента на нерезидента

Месяц.	Доход.	Стандартные налоговые вычеты.	ставка налога.	Сумма налога.
за месяц.	нарастающим итогом с начала года.	на работника 400 руб.	на ребенка 600 руб.	итого.	за месяц.	нарастающим итогом с начала года.
январь.			;
февраль.
март.
апрель.
май.			— 600.	— 600.
Итого.			;	;	;

Необходимо отметить, что если организация по каким-либо причинам не может удержать с работника доначисленные суммы налога, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию. Такое требование содержится в п. 5 ст. 226 Налогового кодекса РФ. Однако в подобном случае налоговые органы вероятнее всего попытаются взыскать с организации штраф по статье 123 Налогового кодекса РФ в размере 20% от суммы налога. Поэтому удерживать НДФЛ с зарплаты иностранца по ставке 13% с начала года стоит лишь в тех случаях, когда есть уверенность, что сотрудник проработает в течение года не менее 183 дней. Например, это можно спрогнозировать, если договор с иностранцем заключен на определенный срок. Если договор бессрочный, то можно посмотреть, на какой срок иностранному гражданину выданы документы, на основании которых он пребывает в России: вид на жительство, разрешение на временное проживание или виза.

Таким образом, при налогообложении доходов иностранцев для ОАО «ОМЕГА» рациональнее сначала использовать максимальную ставку, тем более что применив 13% ставку налога, фирма ничего не сэкономит (средства, не внесенные в бюджет, надо отдать иностранцу). Если же работник настаивает на начислении 13% налога, это право он должен подтвердить документами (копией загранпаспорта или разрешения на временное проживание или другого документа, подтверждающего необходимый срок). Особых требований к подобным доказательствам в Налоговом кодексе РФ нет, и фискалы их обычно не предъявляют.

Статус налогового нерезидента имеют не только иностранные работники ОАО «ОМЕГА», но и некоторые российские. Так, в течение 2008 года один российский сотрудник ОАО «ОМЕГА» несколько раз выезжал в краткосрочные командировки за пределы Российской Федерации. По итогам года в соответствии с табелями учета рабочего времени и командировочным удостоверением работника суммарный срок его пребывания за границей составил более 183 дней (таблица 2.12).

Таблица 2.12. Расчет календарных дней пребывания работника на территории Российской Федерации и за ее пределами

Месяц.	Календарные дни.	Дни пребывания в РФ.	Дни пребыв. за предел. РФ.
в месяце.	Нар. итогом с нач. года.	в месяце.	Нараст. итогом с нач. года.	в месяце.	Нараст. итогом с начала года.
январь.
февраль.
март.
апрель.
май.
июнь.
июль.
август.
сентябрь.
октябрь.
ноябрь.
декабрь.
Итого.

За время отсутствия работника ему начислялись и выплачивались заработная плата по месту работы, которая облагалась налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, при этом работнику предоставлялись стандартные вычеты. За пределами России сотрудник каких-либо других доходов не имел. В данном случае, поскольку физическое лицо находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, то оно в этом календарном году не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Таким образом, доходы данного работника облагаются налогом по ставке 30%. В таблице 2.13 приведен расчет налога на доходы физических лиц данного работника за 2008 год.

Таблица 2.13. Расчет налога на доходы физических лиц за 2008 год российского работника, находившегося в заграничных командировках более 183 дней в году.

Месяц.	Доход.	Стандартные налоговые вычеты.	ставка налога.	Сумма налога.
за месяц.	нарастающим итогом с начала года.	на работника 400 руб.	на ребенка 600 руб.	итого.	за месяц.	нарастающим итогом с начала года.
январь.
февраль.			;
март.			;	;	;
апрель.			;	;	;
май.			;	;	;
июнь.			;	;	;
июль.			;	;	;
август.			;	;
сентябрь.			;	;
октябрь.			;	;	;
ноябрь.			;	;	;
декабрь.			;	;	;		+30 808.	+30 808.
Итого.

Как видно из таблицы 2.13, если бы работник ОАО «ОМЕГА» имел статус налогового резидента, в 2009 году налог на доходы с его заработной платы в сумме 180 000 руб. по ставке 13% с учетом стандартных налоговых вычетов составил бы 23 192 руб.

По причине изменения налогового статуса (работник стал нерезидентом) весь полученный доход был обложен налогом на доходы физических лиц по ставке 30% без предоставления стандартных налоговых вычетов. Таким образом, сумма налога за год составила 54 000 руб., и в декабре с работника был дополнительно удержан налог в сумме 30 808 руб. (54 000 — 23 192). Для наглядности сумму удержанного с работника налога при каждом налоговом статусе изобразим графически (рис. 2.2).

В соответствии с требованиями ст. 42 и 43 Закона РФ от 26.12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», ОАО «ОМЕГА» выплачивает дивиденды акционерам деньгами из чистой прибыли за соответствующий период на основании Решения общего собрания акционеров. Срок и порядок выплаты дивидендов определены уставом ОАО «ОМЕГА» и решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Так, в соответствии с уставом срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

По итогам 2008 года ОАО «ОМЕГА» приняло решение о выплате учредителям дивидендов из полученной чистой прибыли в размере 50 рублей на одну голосующую акцию. Основанием для отражения начисления дивидендов в бухгалтерском учете ОАО «ОМЕГА» являются протокол собрания учредителей и бухгалтерская справка-расчет начисленных каждому из собственников сумм.

Акционеры ОАО «ОМЕГА», согласно ст. 19, 207, 208, п. 4 ст. 224 Налогового кодекса РФ, получая дивиденды, обязаны уплатить налог на доходы физических лиц с суммы дивидендов. Поскольку ОАО «ОМЕГА» является источником выплаты дивидендов, то признается налоговым агентом (ст. 24 Налогового кодекса РФ). Исследуемое предприятие определяет налоговую базу и сумму налога, подлежащую удержанию из доходов налогоплательщика, удерживает с выплачиваемых сумм дивидендов налог на доходы физических лиц и перечисляет его в бюджет. При этом ставка налога 9% применяется, если обе стороны являются резидентами Российской Федерации, а 30% - если получатель дохода — физическое лицо нерезидент РФ.

Работник ОАО «ОМЕГА» Сергеев В. А. является одновременно акционером данного предприятия и имеет 50 голосующих акций. Рассчитаем сумму налога, подлежащего удержанию у данного акционера и перечислению в бюджет с дохода от долевого участия в ОАО «ОМЕГА»:

50 шт. х 50 рублей х 9% = 90 рублей Акционером ОАО «ОМЕГА» является также физическое лицо — нерезидент Российской Федерации. Ему принадлежит 100 голосующих акций. Рассчитаем сумму налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию у данного акционера по ставке 30%:

100 шт. х 50 рублей х 30% = 150 рублей Налог должен быть перечислен в бюджет не позднее того дня, в который были получены наличные денежные средства на выплату заработной платы или иного дохода или сумма дохода была перечислена на банковский счет сотрудника. Если общая сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в следующем месяце. В любом случае эта сумма должна перечисляться не позднее декабря текущего года. Из этого порядка есть исключение. Если удержать налог с доходов сотрудника невозможно (например, при выдаче дохода в натуральной форме) или срок, в течение которого налог может быть удержан, превышает 12 месяцев, то организация должна направить справку о доходах этого сотрудника в налоговую инспекцию не позднее одного месяца со дня получения им дохода.

Если предприятие опоздало с перечислением налога на доходы физических лиц в бюджет, то начисляются пени. На рис. 2.2. для наглядности показан порядок начисления пени.

Например, если ОАО «ОМЕГА» уплатит налог на доходы физических лиц за июнь 2009 г. в сумме 129 413 руб. не в срок выдачи заработной платы, а 6 июля 2009 г., сумма пеней для данного предприятия (с учетом ставки рефинансирования 16%) составит:

129 413×1/300×16% х 5 дней = 345.10 руб.

По итогам изучения аналитического учета расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц необходимо сделать ряд выводов и обобщений.

Как показало исследование, расчет и уплата налога на доходы физических лиц на предприятии ОАО «ОМЕГА» производится в соответствии с требованиями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса Российской Федерации.

Особенность расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц связана с применением исследуемым предприятием различных ставок налога, что обусловлено наличием в штате предприятия работников — нерезидентов Российской Федерации и осуществлением выплат физическим лицам в виде дивидендов по акциям предприятия.

В качестве недостатка в организации расчетов ОАО «ОМЕГА» с бюджетом по налогу на доходы физических лиц можно отметить тот факт, что на исследуемом предприятии аналитический учет начисленных сумм налога, льгот и вычетов по налогу, налогооблагаемой базы ведется только в индивидуальных карточках. Данный факт свидетельствует об ослабленном контроле за исчислением сумм налога, подлежащих удержанию с работников и уплате в бюджет. Кроме того, это ведет к увеличению трудоемкости составления налоговой отчетности по налогу, и может привести к возникновению ошибок. В связи с вышесказанным, ОАО «ОМЕГА» можно порекомендовать разработать аналитическую таблицу для учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц (таблица 2.14). С одной стороны, применение данной таблицы позволить составлять налоговую отчетность по налогу без привлечения дополнительных данных. С другой стороны, появится возможность контролировать правильность начисления сумм налога на доходы физических лиц в разрезе кодов бюджетной классификации за текущий месяц.

Таблица 2.14. Карточка учета расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц за июнь 2009 г. (субсчет 68−1).

№ п/п.	Дата.	Наименование операции.	1 821 010 201 001 000 192 Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций по ставке 9%.	18 210 102 030 009 999 360 Налог на доходы физических лиц с доходов, полученных физич. лицами, не являющ. Налог. резид. Российской Федерации по ставке 30%.	18 210 102 021 009 999 872 Налог на доходы физических лиц с доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ по ставке 13%.
Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.	Дебет.	Кредит.
	01.12.	Остаток на 01.06.2009.	;	;
	05.12.	Удержано за июнь.
	31.12.	Перечислено за июнь.
	31.12.	Остаток на 01.07.2009.	;	;

Основной проблемой ОАО «ОМЕГА» по рассмотренному участку учетной работы является очень большая трудоемкость расчета налога на доходы физических лиц. Поэтому данному предприятию можно порекомендовать автоматизировать данный участок бухгалтерского учета — приобрести компьютерную программу по начислению заработной платы, расчету сумм налога на доходы физических лиц по каждому работнику.

постоянные реквизиты форм (название организации, ее реквизиты, должность и расшифровка подписи лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции, и др.) вводятся один раз и впоследствии автоматически помещаются в заполняемые формы;

итоговые данные в документах просчитываются и проставляются автоматически, что снижает возможность арифметических ошибок;

информация, введенная один раз, автоматически переносится в те части этого документа, где она используется, а также в связанные с ним документы.

Кроме того, предприятие получит возможность автоматически формировать индивидуальные карточки и справки по форме 2-НДФЛ на каждого работника, а также расчеты по платежам в бюджет и отчетность по итогам налогового периода на магнитных носителях.

Необходимо отметить, что налоговую отчетность по налогу на доходы физических лиц очень важно представлять своевременно, так как нарушение сроков подачи деклараций ведет к штрафным санкциям. В связи с этим ОАО «ОМЕГА» можно порекомендовать составить график документооборота для данного участка учетной работы, что будет способствовать повышению ответственности исполнителей и позволит более оперативно использовать информацию, необходимую для исчисления налога и его уплаты в бюджет.