Виды удержаний из заработной платы, порядок и методики их исчисления

Заработная плата, начисленная работникам Инспекции МНС Советского района г. Гомеля, уменьшается на сумму удержаний. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных налоговым и трудовым законодательством. Их условно можно подразделить на две группы: обязательные удержания и прочие удержания.

Обязательные удержания носят постоянный характер. Объектом для их исчисления служит начисленная заработная плата. К ним относят: подоходный налог, страховые взносы в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд), платежи в пользу организаций и лиц по исполнительным листам судебных органов, задолженность перед нанимателем (аванс, выданный в счет заработной платы; неиспользованные суммы аванса, полученные работниками в подотчет на командировку, хозяйственные расходы; за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил трудовой отпуск; ущерб, причиненный по вине работника).

В Трудовом кодексе Республики Беларусь установлено ограничение размера удержаний из заработной платы: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, — 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Подоходный налог исчисляется и удерживается в Инспекции МНС Советского района г. Гомеля с доходов физических лиц, в соответствии с Законом Республики Беларусь О подоходном налоге с физических лиц и Инструкцией о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц, утвержденной Постановлением Министерства по налогам и сборам РБ от 20 февраля 2002 г., № 16 (с изм. и доп.).

Под доходом физического лица понимаются любые получаемые (начисляемые) денежные средства и материальные ценности (например, заработная плата, премии, доходы от выполнения работ по договорам гражданско-правового характера, доходы, образующиеся в результате оплаты за счет средств юридических лиц и предпринимателей, осуществляющих свою деятельность без образования юридического лица, стоимости различного рода путевок, курсовок, медицинских или бытовых услуг, удешевления питания, приобретения проездных билетов, разного рода абонементов, экскурсий, платы за учебу в учебных заведениях).

Подоходный налог со всех вышеперечисленных доходов исчисляется в течение года исходя из их совокупного размера, рассчитанного нарастающим итогом с начала года. Если в течение календарного года физическое лицо меняло место основной работы, то исчисление налога по новому месту работы производится исходя из совокупного дохода, полученного с начала календарного года по прежнему и новому месту основной работы. Доходы, полученные по прежнему месту основной работы, подтверждаются справкой, выдаваемой физическому лицу. [30, с. 315].

По окончании календарного года физические лица (за исключением иностранных граждан и лиц без гражданства, которые не относятся к постоянно находящимся на территории Республики Беларусь) обязаны не позднее 1 марта представить в налоговый орган по месту регистрации в качестве налогоплательщика декларацию о совокупном годовом доходе за истекший календарный год. Налоговые органы делают перерасчет подоходного налога. [28, с. 573].

Не декларируют свои доходы граждане, которые имели доходы только по месту основной работы; получили доходы только от одного источника выплаты; граждане, совокупный доход которых из нескольких источников не превышает дохода, облагаемого по минимальной ставке, т. е. 240 среднемесячных минимальных зарплат; граждане, которые получили доходы, не облагаемые налогами (стипендии, пенсии, пособия и т. д.).

Подоходный налог с облагаемого в течение года дохода и с облагаемого совокупного годoвoгo дохода взимается исходя из сумм среднемесячных минимальных заработных плат, сложившихся в календарном году, в размерах, указанных в Законе РБ О подоходном налоге с граждан.

Указанные ставки налога применяются при исчислении подоходного налога с доходов физических лиц по месту и не по месту их основной работы (службы, учебы) [30, с. 321].

Ставки налога в цифровом изложении публикуются Министерством РБ по налогам и сборам в печати.

Налог удерживается источником выплаты дохода ежемесячно. Сумма удержанного налога подлежит взносу в доход государственного бюджета. Размер налога, подлежащего удержанию, определяется как разница между суммой налога, исчисленной с дохода, размер которого рассчитан нарастающим итогом с начала года, и общей суммой налога, уже удержанного с ранее полученных доходов.

При пользовании шкалой ставок подоходного налога следует иметь в виду, что некоторые доходы в соответствии с Законом РБ О подоходном налоге с физических лиц не подлежат налогообложению, т. е. на сумму этих доходов должен быть уменьшен облагаемый доход физического лица. К таким доходам, в частности, относятся следующие:

• — пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению;
• — алименты, получаемые физическими лицами;
• — стипендии, получаемые студентами, учащимися и слушателями учебных заведений;
• — доходы, получаемые физическими лицами от продажи движимого и недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, кроме доходов от продажи имущества при осуществлении предпринимательской деятельности;
• — материальная помощь, стоимость подарков;
• — минимальная заработная плата за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход работником по месту основной работы;
• — двухкратная минимальная заработная плата на каждого ребенка до 18 лет и на каждого иждивенца за каждый месяц года, в течение которого либо за который получен доход работником по месту основной работы;
• — другие доходы. [30, с. 320].

Платежи в фонд социальной защиты населения (пенсионный фонд) удерживаются в размере 1% от начисленных сумм заработной платы и других доходов, на которые в соответствии с законодательством начисляются взносы по государственному социальному страхованию. Постановлением Совета Министров РБ от 25 января 1999 г. № 115 (с изм. и дополн.), утвержден Перечень видов выплат, на которые не начисляются страховые взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения:

• — выходное пособие при прекращении трудового договора (контракта), денежная компенсация за неиспользованный отпуск;
• — государственные пособия, выплаченные за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования;
• — суммы, выплачиваемые в соответствии с законодательством в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с выполнением ими своих трудовых обязанностей;
• — единовременные выплаты (стоимость подарков) в связи с юбилейными датами рождения работников (40, 50, 60 и т. д. лет), при увольнении в связи с выходом на пенсию;
• — другие выплаты.

На суммы страховых взносов по государственному социальному страхованию, удерживаемых из заработной платы, ежегодно оформляется вкладыш к трудовой книжке каждого работника, в котором указывается фамилия, имя, отчество работника, год, сумма взносов по месяцам года (цифрами) и итого за год (цифрами и прописью), подписи начальника и главного бухгалтера Инспекции МНС Советского района г. Гомеля, скрепляемые печатью.

Удержания по исполнительным документам производятся в размерах, указанных в исполнительном листе, из той суммы заработной платы, которая остается после вычета налогов.

Следует заметить, что наниматели Инспекции МНС Советского района г. Гомеля удерживают алименты на основании письменного заявления плательщика (в добровольном порядке) или исполнительного листа. При увольнении работника, уплачивающего алименты на детей, наниматель должен в трехдневный срок сообщить судебному исполнителю и лицу, получающему алименты, об увольнении плательщика алиментов, а также о новом месте его работы, если оно известно.

Взыскание алиментов по исполнительному листу за прошлое время производится не более чем за три года, предшествовавших предъявлению исполнительного листа к взысканию. В случаях, когда по исполнительному листу, предъявленному к взысканию, удержание алиментов не производилось в связи с розыском должника, взыскание алиментов должно производиться за весь прошлый период независимо от установленного срока давности.

Задолженность по алиментам определяется исходя из заработка и (или) иного дохода, полученного должником за время, в течение которого не производилось взыскание. Если должник в этот период не работал или не представлены документы, подтверждающие его заработок и (или) иной доход, задолженность определяется исходя из заработка и (или) иного дохода, полученных им ко времени взыскания задолженности, но не ниже минимальной заработной платы, установленной на момент определения размера задолженности. В случаях, когда должник не работает, задолженность определяется исходя из заработка должника по последнему месту работы, а при отсутствии сведений об этом — из средней заработной платы для данной местности [30, с.332].

Удержания из заработной платы, работников для погашения их задолженности нанимателю в соответствии со статьей 107 Трудового кодекса могут производиться по распоряжению нанимателя:

• — для возвращения аванса, выданного в счет заработной платы; для возврата сумм, излишне выплаченных вследствие счетных ошибок и др. В этих случаях наниматель имеет право сделать распоряжение об удержании не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса, погашения задолженности, или со дня неправильно исчисленной выплаты;
• — при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил трудовой отпуск, для возврата сумм, выплаченных за неотработанные дни отпуска. Удержание производится из расчета среднедневного заработка, исчисленного при уходе в трудовой отпуск. Удержание не допускается: при увольнении по собственному желанию в связи с направлением на учебу или выходом на пенсию; если при увольнении работнику не начисляются какие-либо выплаты; если наниматель, имея право, не произвел удержания при выплате расчета или удержал только часть задолженности работника и в других случаях в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса;
• — для возмещения ущерба, причиненного по вине работника нанимателю, в размере, не превышающем его среднемесячного заработка.

Наниматель обязан производить удержания из заработной платы работника по его письменному заявлению для производства безналичных расчетов.

Удержания из заработной платы страховых взносов по договорам добровольного страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию страховым агентом.

Прочие удержания из заработной платы работников Инспекции МНС Советского района г. Гомеля связаны с расчетными взаимоотношениями работников по их обязательствам перед нанимателем. Осуществляют их только на основании письменного заявления работника и документов, подтверждающих эти обязательства, либо по приказу руководителя Инспекции МНС Советского района г. Гомеля.

К прочим удержаниям относят:

• · профсоюзные взносы удерживают в размере 1% от начисленной заработной платы;
• · удержания за товары, проданные в кредит;
• · очередные платежи по личному страхованию граждан на основании страховых полисов;
• · погашение ссуды (займа) и процентов по ссуде на индивидуальное жилищное строительство, потребительские и другие нужды согласно кредитному договору;
• · возмещение причиненного материального ущерба;
• · административные штрафы на работников;
• · удержание невозвращенного аванса, по приказу начальника Инспекции МНС Советского района г. Гомеля и т. д.

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику, за исключением алиментов на несовершеннолетних детей, удержаний по исполнительным листам судов.

Выплаты заработной платы приравнивают к удержаниям с целью определения заработной платы за вторую половину месяца, причитающейся к выдаче на руки.