Сроки переноса убытков
Прим. В случае переноса образовавшегося в 2011 году убытка на следующие налоговые периоды организация отражает начисление отложенного налогового актива в 2012 году записью: Д-т 09 — К-т 84. Белорусские организации вправе переносить убытки начиная с полученных по итогам 2011 года. Убытки 2011 года можно учесть при исчислении налога на прибыль с 2012 по 2021 год включительно. Непогашенная часть… Читать ещё >
Сроки переноса убытков (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
убыток налоговый актив бухгалтерский Белорусская организация вправе переносить убыток на будущее в течение десяти лет, непосредственно следующих за тем налоговым периодом, в котором этот убыток получен. Не перенесенный на ближайший год убыток может переноситься целиком или частично на следующий год из оставшихся девяти лет.
Перенос убытка — это право, которым налогоплательщик может и не воспользоваться, поэтому допускается переносить убытки не ежегодно, а с перерывами во времени, главное — уложиться в отведенный срок.
Белорусские организации вправе переносить убытки начиная с полученных по итогам 2011 года. Убытки 2011 года можно учесть при исчислении налога на прибыль с 2012 по 2021 год включительно.
Очередность переноса
Убытки, полученные более чем в одном налоговом периоде, переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены: сначала самые ранние, а затем более поздние. Отметим, что такая очередность должна соблюдаться при переносе убытков на прибыль текущего налогового периода отдельно по 1 и 2-й группам операций (при их наличии) и остальным убыткам, оставшимся после исключения убытков по операциям 1 и 2-й групп .
Пример 3.
Организация получила убытки (не относящиеся к 1-й и (или) 2-й группе операций) в следующих налоговых периодах:
за 2011 год — 4,6 млн руб.;
- 2012 год — 3,9 млн руб.;
- 2013 год — 5,1 млн руб.
Предположим, в последующие периоды организация получит прибыль:
за 2014 год — 5,5 млн руб.;
- 2015 год — 2,5 млн руб.;
- 2016 год — 4,8 млн руб.;
- 2017 год — 9 млн руб.
В связи с тем что убытки переносятся на будущее в той очередности, в которой они понесены, начиная с 2014 года организация вправе полностью погасить убыток, полученный в 2011 году, а убыток 2012 года — частично, в размере 0,9 млн руб. (5,5 млн руб. — 4,6 млн руб.).
Непогашенная часть убытка 2012 года составляет 3 млн руб. (3,9 млн руб. — 0,9 млн руб.) и может быть принята к уменьшению налоговой базы по прибыли за 2015 год в сумме 2,5 млн руб.
На 2016 год переносится оставшаяся часть убытка 2012 года — 0,5 млн руб. (3 млн руб. — 2,5 млн руб.), а также часть убытка 2013 года — 4,3 млн руб. (4,8 млн руб. — 0,5 млн руб.).
На 2017 год переносится оставшаяся часть убытка 2013 года — 0,8 млн руб. (5,1 млн руб. — 4,3 млн руб.). В связи с тем что налоговая база 2017 года составила 9 млн руб., убыток будет полностью погашен, оставшаяся сумма облагается налогом на прибыль.
Представим полученные результаты в виде таблицы:
Убыток. | Уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на суммы убытков по годам, руб. | ||||
Год. | Сумма, руб. | ||||
— 4,6. | 4,6. | ; | ; | ; | |
— 3,9. | 0,9. | 2,5. | 0,5. | ; | |
— 5,1. | ; | 4,3. | 0,8. | ||
Итого. | — 13,6. | 5,5. | 2,5. | 4,8. | 0,8. |
В данной ситуации убытки переносятся в течение трех-четырех лет. При отсутствии или нехватке прибыли 2014 — 2017 годах убыток 2011 года уменьшал бы налоговую базу по прибыли до 2021 года включительно (убыток 2012 года — до 2022 года и т. д.). По истечении указанных периодов организация уже не сможет признать такие убытки в целях налогообложения.
Отражение убытка в бухгалтерском учете С 2012 года, если организация в целях налогообложения сумму образовавшего убытка предусмотрит к переносу на последующие налоговые периоды, необходимо сформировать вычитаемую временную разницу и в периоде ее образования признать отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете начисление отложенного налогового актива отражается записью :
Д-т 09 «Отложенные налоговые активы» — К-т 99 «Прибыли и убытки» .
По окончании года сумма непокрытого убытка отражается заключительной записью :
Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)» — К-т 99.
В следующих налоговых периодах по мере признания суммы убытка при исчислении прибыли в бухгалтерском учете отражается погашение отложенного налогового актива :
Д-т 99 — К-т 09.
Подробнее о вычитаемых временных разницах и отложенных налоговых активах см.: Изменения в бухгалтерском учете в 2012 году // Главная книга.by. 2012. N 4.
Пример 4.
Организация в 2012 году получила убыток 3,9 млн руб. По итогам 2013 года прибыль составила 5,5 млн руб.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Содержание операций. | Д-т. | К-т. | Сумма, руб. |
Декабрь 2012 г. | |||
Отражен убыток отчетного года. | 90−9, 91−5. | ||
Начислен отложенный налоговый актив. (3 900 000×18%). | |||
Отражен непокрытый убыток (3 900 000 — 702 000). | |||
Декабрь 2013 г. | |||
Отражена прибыль отчетного года. | 90−9, 91−5. | ||
Отражено погашение отложенного налогового актива. (3 900 000×18%). | |||
Начислен налог на прибыль ((5 500 000 — 3 900 000) x 18%). | |||
Отражена нераспределенная прибыль. (5 500 000 — 702 000 — 288 000). |
Прим. В случае переноса образовавшегося в 2011 году убытка на следующие налоговые периоды организация отражает начисление отложенного налогового актива в 2012 году записью: Д-т 09 — К-т 84.