Разработка системы управленческого учета на примере производственной фирмы ООО «Рога и Копыта»

Федеральное агентство по образованию Государственное образовательное учреждение Высшего профессионального образования Государственный университет управления Курсовая работа По дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учёт»

По теме: «Разработка системы управленческого учета на примере производственной фирмы ООО «Рога и Копыта»

Выполнил:

Лозовской А.И.

Студент 4 курса, 1 группы, Специальности: «Финансы и кредит»

Института: «Финансового менеджмента»

Проверила:

Адамова Г. А.

Кандидат экономических наук, доцент Москва, 2010 год.

План

I Глава

— Краткая характеристика исследуемой области

— Оценка текущей деятельности фирмы

— Стратегические планы предприятия, а также планы на ближайшую перспективу c учётом маркетинговой стратегии предприятия

— Организационная структура предприятия, выделение центров ответственности, обоснование выделения, указание показателей, за которые установлена ответственность менеджеров

II Глава

— Анализ и классификация затрат

— Выбор метода учета затрат и порядок распределения косвенных расходов

— Выбор системы учета затрат и доходов исходя из особенностей деятельности предприятия

— Составление калькуляции по основному виду продукции

III Глава

— Формирование бюджетов

— Анализ безубыточности

— Прогнозный баланс Заключение Список литературы Приложение

Современные большие фирмы используют программные средства учёта бухгалтерских данных (в основном 1С). Данные программы позволяют систематизировать и, при общем приближении, мгновенно извлекать необходимые данные для нужд персонала фирме.

Но сколько-нибудь крупная фирма (от 100 человек и более) обычно также ведёт своё учёт ресурсов фирме. Для наилучшей отдачи для бизнеса такой информации и был сформирован комплекс мер бухгалтерского управленческого учёта. Каждое звено большой цепочки управленцев способно получать нужную им информацию, контролировать процессы на своём участке и качественно влиять на показатели, за которые они ответственны. Так каждый способен делать вклад в формирование прибыли, который может быть контролируемым и быть оценённым в реальных показателях.

Если же предприятие только создаётся, то грамотное построение деятельности предприятия в самом начале его работы позволит сократить финансовые потери и обеспечит нужный темп работы предприятия, т. е. разработка управленческого учета на данном этапе необходимый и главный элемент.

Для разработки проекта мною была выбрана сфера освещения, так как на мой взгляд всю жизнь люди будут нуждаться в свете и в лечении зубов. Название было выбрано звучное и запоминающееся, которое должно вызывать ассоциации с традицией и классикой.

Одной из задач данной работы является анализ системы учета затрат на предприятии с точки зрения центров ответственности, классификации затрат и использования перечня статей расходов. Анализ затрат и способа их учета позволит разработать эффективную систему управленческого учета для рассматриваемого предприятия, учитывающую особенности деятельности и финансово-экономическое состояние фирмы.

Кроме того, анализ затрат и расчет себестоимости за предыдущие отчетные периоды позволит разработать для компании бюджеты затрат и доходов на предстоящий отчетный период, что, как уже отмечалось выше, необходимо для эффективного функционирования и развития компании.

Для расчётов берётся условная фирма. Компания выпускает лампочки, цоколи и трансформаторы. Фирма является крупным игроком на рынке с большими оборотами. Готовая продукция не лежит на складах, т.к. фактически в конце смен отгружается в различные строительные и мебельные фирмы. Таким образом удалось свести на нет проблемы залёживания товара на складах, как это в своё время решил Майкл Делл.

I Глава

— Краткая характеристика исследуемой области

Производство материальное М. В. Солодков. «Рубикон» Большая советская энциклопедия (далее П.), процесс создания материальных благ, необходимых для существования и развития общества; преобразование и «…присвоение индивидуумом предметов природы в пределах определенной общественной формы и посредством неё» Маркс К., см. Маркс К. и Энгельс Ф., Соч., 2 изд., т. 12, с. 713. П. представляет собой естественное условие человеческой жизни и материальную основу других видов деятельности. П. существует на всех ступенях развития человеческого общества. Его содержание определяет процесс труда, который предполагает следующие три момента: целесообразную деятельность, или самый труд; предмет труда, т. е. всё то, на что направлена целесообразная деятельность человека; средства труда, прежде всего орудия труда — машины, оборудование, инструменты, с помощью которых человек преобразует предметы труда, приспосабливая их для удовлетворения своих потребностей. Продукт материального П. — материальное благо, которое представляет собой соединение вещества природы и труда.

Материальное П. отличается от др. видов человеческой деятельности, в том числе от нематериального П. Главный критерий материального П. — воздействие на вещество природы при помощи средств труда. Основная цель производства — создание добавленной стоимости после обработки исходного материала путём применения средств производства и выплаты зарплаты рабочим.

Добавленная стоимость, по сути, является разницей между конечной ценой готового продукта и всеми перенесенными затратами. Перенесенные затраты — это все затраты, которые были понесены компанией в процессе производственного цикла при взаимодействии с поставщиками. Соответственно добавленная стоимость формируется из сумм оплаты труда персонала и прибыли производственной компании.

Главной целью правильной фирме бухгалтерского управленческого учета на производстве является своевременное, полное и достоверное определение фактической себестоимости готовой и реализованной продукции. При этом почти всегда возникает необходимость вести бухгалтерский учет по видам номенклатуры для контроля не только над рентабельностью всей продукции в целом, но и над рентабельностью каждого отдельного вида продукции или отдельной группы продуктов.

Основными задачами бухгалтерского управленческого учета в производственной фирме являются:

— обоснованное исчисление фактических затрат на производство и себестоимости продукции в разрезе отдельных структурных подразделений, видов продукции и статей затрат;

— контроль и учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции;

— контроль над рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также выполнением заданий по снижению себестоимости продукции;

— контроль и выявление размеров отклонений от нормативных и плановых уровней по отдельным слагаемым и причинам их возникновения;

— контроль над соблюдением смет расходов по управлению производством и его обслуживанию;

— составление отчетности о выпуске продукции, о затратах на производство и себестоимости продукции;

— выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Управленческий учет в производстве включает в себя следующие элементы:

1) Документация. Это первичные документы и машинные носители информации, используемые при отражении производственной деятельности предприятия. Первичный учет является основным источником информации для бухгалтерского и управленческого учета;

2) Инвентаризация. Она способствует выявлению отклонений учетных данных от фактических, потерь, недостач, неучтенных ценностей, а также позволяет установить полноту и достоверность учетной информации;

3) Группировка и обобщение информации с помощью контрольных счетов. Контрольные счета — это итоговые счета, которые позволяют накапливать и систематизировать информацию по определенным объектам за определенный период. Они выступают связующим звеном между бухгалтерским и управленческим учетом;

4) Планирование. Это определенный циклический процесс, позволяющий привести в соответствие возможности предприятия с условиями рынка. Оно только тогда эффективно, когда базируется на статистическом исследовании и анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

5) Нормирование. Процесс научно обоснованного расчета отдельных норм и нормативов для эффективного использования всех видов ресурсов предприятия. Без нормативной базы предприятия организация управленческого учета невозможна;

6) Лимитирование. Это первая ступень контроля над использованием материальных ресурсов, основанная на системе норм запасов и затрат;

7) Анализ. Изучение показателей производственной деятельности предприятия за определенный период времени с целью выявления взаимосвязи и взаимозависимости между отдельными показателями;

8) Контроль. Это завершающий процесс планирования и анализа. Он позволяет вскрывать и устранять возникающие отклонения в процессе выполнения планов и определять причины этих отклонений.

Для конкретной фирмы и области представим идеальные условия когда почти всё раскупается, материалы не задерживаются, катаклизмов не предвидится, а экономическая ситуация стабильна. Опять же проводя аналогию с дантистами — свет нужен людям всегда и во все времена. Фирма располагается в маленькой стране, но законодательство в ней идентично российскому, а в качестве валюты — золотой рубль.

— Оценка текущей деятельности фирмы

В работе рассматривается условно существующая фирма ООО «Рога и Копыта». Как говорилось ранее фирма производит и продаёт три вида лампочек.

Для анализа и оценки эффективности деятельности фирмы следует рассчитать показатели рентабельности. Рентабельность показывает отдачу от вложенных финансовых средств, эффективность производства и прибыльность деятельности фирме.

Наилучшим образом эффективность производства и окупаемость затрат отражает рентабельность продаж и рентабельность реализованной продукции. Рассчитаем эти два коэффициента.

В приложении представлена бухгалтерская отчетность рассматриваемой фирме. По её данным сформирован расчёт показателей рентабельности, в таблице 1.1. приведен расчет показателей рентабельности.

Таблица 1.1

Анализ рентабельности

Рентабельность продаж в отчётном периоде 30,48%. При этом, данный показатель сократился на 1,25% (что примерно 4% - т. е. не значительно) по сравнению с базисным периодом. Аналогична ситуация и с рентабельностью реализованной продукции. Данный показатель снизился с 46,47% до 43,84% (6%). Так что, несмотря на увеличение выручки от реализации на ~13%, прибыль от одной единицы продукции сократилась.

Проанализируем прибыль компании за последние два года. При анализе прибыли от реализации используется факторный метод и учитывается сопоставимость прибыли от реализации. Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации представлены в таблицах 1.2 и 1.3.

Таблица 1.2

Данные по конкретным видам продукции за отчетный год

Таблица 1.3

Данные по конкретным видам продукции за базисный год

Расчеты исходных данных для факторного анализа производятся по следующим формулам:

, , ,

, , ,

где:

— количество реализованной продукции в базисном периоде;

— количество реализованной продукции в отчетном периоде;

— цена реализованной продукции в базисном периоде;

— цена реализованной продукции в отчетном периоде;

— себестоимость реализованной продукции в базисном периоде;

— себестоимость реализованной продукции в отчетном периоде.

Значения, ,, ,, можно не рассчитывать.

96 508 400,0

67 100 700,0

29 407 700,0

Результаты всех вышеприведенных расчетов, а также исходные данные для факторного анализа представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Исходные данные для факторного анализа прибыли от реализации

Рассмотрим влияние каждого фактора на изменение прибыли от реализации:

Влияние изменения объема реализации на изменение прибыли от реализации:

где — индекс роста производства.

96 508 400,0/97 050 000=0,994

Влияние сдвигов в структуре реализованной продукции на изменение прибыли от реализации:

— 1 210 472,447

Влияние изменения себестоимости реализованной продукции на прибыль от реализации:

— 9 757 636,6

Влияние цены продажи реализованной продукции на прибыль от реализации:

14 044 239

Таблица 1.5 Результаты факторного анализа

Результаты факторного анализа приведены в таблице 1.5. На основе этих результатов можно сделать нижеследующие выводы.

Наибольшее влияние на экономический результат деятельности фирмы оказали изменения в ценах и в себестоимости продукции. Структурные сдвиги оказали незначительное влияние, как и объем реализации (практически не заметное).

Согласно анализу, руководству следует обратить особое внимание на себестоимость производимых товаров (закупки возможно следует перенаправить, рекомендуемо изменение технологического процесса с целью оптимизации в условиях сложившейся рыночной конъюнктуры), а также в меньшей степени скорректировать каналы сбыта, с целью повысить объемы отпускаемой продукции. Также возможно стоит просчитать экономические последствия в результате отказа от производства трансформаторов, т.к. они меньше продаются в абсолютном исчислении чем другие виды продукции.

— Стратегические планы предприятия, а также планы на ближайшую перспективу c учётом маркетинговой стратегии предприятия.

Как и любого другого предприятия, основными задачами фирмы являются снижение расходов и себестоимости в целом, увеличение прибыли и повышение объемов продаж. Кроме того, данная фирма стремится к более эффективному использованию оборотных средств. Планируется привлечь в ближайшей перспективе инвестиционные средства для увеличения суммы оборотных активов. Вложения позволят увеличить объем производства и объем продаж, и автоматически повысить прибыль предприятия.

В последнем отчетном периоде у фирмы отмечается резкий рост дохода от реализации. При этом, как показал анализ рентабельности, количество полученной чистой прибыли на единицу проданной продукции сильно снизилось, что говорит о неоправданно высоком росте себестоимости продукции, непропорциональном по отношению к росту объема продаж. Поэтому на ближайшую перспективу основной задачей руководства компании является снижение себестоимости продукции при сохранении имеющегося общего уровня объема продаж и дохода от реализации.

Маркетинговая стратегия включает в себя рекламные акции, компании, а также исследования рынка и действий конкурентов. Основываясь на ближайших целях предприятия, основной целью станут исследования рынка поставщиков сырья и изучение спроса с точки зрения качества реализуемой продукции. Эти мероприятия направлены на поиск путей снижения прямых затрат на производство, таких как затраты на сырье и материалы, и соответствующее уменьшение себестоимости продукции.

— Организационная структура предприятия, выделение центров ответственности, обоснование выделения, указание показателей, за которые установлена ответственность менеджеров

Предприятие состоит из основного производственного подразделения и вспомогательных отделов, обеспечивающих обслуживание данного производства, реализацию произведенного товара и функционирование фирмы в соответствии с порядками данной отрасли и законом.

Организационная структура фирмы по отделам

Организационная структура фирмы по лицам

Требования к выделению центров ответственности:

— Возможность выделения показателей деятельности (числовых) данного подразделения.

— Возможность оказания управленческого воздействия.

— Должна быть зависимость деятельности данного подразделения с конкретным финансовым результатом организации.

Схема центров ответственности

Генеральный директор Центр производственных затрат (цПЗ)

Центр затрат на снабжение (цПЗс) Центр управленческих затрат (цУЗ) Центр дохода (цД)

II Глава

— Анализ и классификация затрат

Разрабатываемая система управленческого учёта должна собрать и классифицировать основные затраты, дабы предоставлять достоверную информацию целевым получателям, таким образом чтобы они могли корректировать свою деятельность с течением времени, и тем самым в конечном итоге наращивать прибыль.

Расходы по способу включения в себестоимость делятся на:

— прямые (непосредственно относят на конкретный вид продукции);

— косвенные (включаются в себестоимость продукции на основании расчета по методике, предусмотренной на предприятии).

Расходы по экономической роли в процессе производства делят на:

— Основные (непосредственно связанные технологическим процессом производства)

— Накладные (образующиеся в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им) Расходы по отношению к деловой активности делят на:

— Переменные (напрямую зависят от объемов деятельности)

— Постоянные (не зависят от объема производства)

— Условно-переменные (изменившиеся при изменение деловой активности, но не с каждой единицей, а с определенным кол-вом)

— Условно-постоянные (величина может колебаться, но как правило не значительно и к ценовой активности не привязаны)

— Полупеременные (из двух частей одна переменная и постоянная) Расходы по отношению к продукту деятельности делят на:

— На продукт (затраты на производство продукции, составляющее ее себестоимость до момента реализации)

— Расходы отчетного периода (расходы, понесенные в течение периода и не вошедшие в стоимость производственных запасов) Учет затрат в рассматриваемой фирме ведется по статям и с помощью классификации их по способу включения в себестоимость и другим характеристикам. Полный перечень затрат компании с указанием их классификационных групп, применяемых на фирме, приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Классификация затрат

Цветами выделены прямые производственные расходы (белый), общепроизводственные (серый), управленческие (синий), на продажу (розовый).

Вышеприведённая система учёта затрат позволит распределить абсолютное большинство затрат фирмы, что в свою очередь позволит эффективно управлять ими и следить за изменениями и структурой себестоимости, которая в свою очередь является важнейшим результирующим показателем на который любое предприятие хочет влиять.

— Выбор метода учета затрат и порядок распределения косвенных расходов

На предприятии выбран попроцессный метод учёта заказов, т. к:

На предприятии невозможно выделить отдельные заказы, производство массовое и затраты распределяются на процессы (производство расходника (провода) на цехе № 1 и производство конечных товаров на цехе № 2) за определённый период. Партии отсутствуют. На фирме есть стадии производства (по сути две), а потом во втором цехе операции производятся параллельно. Объем продаж стремится к объему производства.

Базы распределения:

Косвенные расходы распределяются первично между 1 м цехом и вторым цехом относительно стоимостному расходы материалов (таблица 2.3 10,8389,17). Далее внутри цеха № 2 распределение производится относительно зп основных производственных рабочих (примем условно что на первой стадии производство материалоёмкое, а на второй более наукоёмкое) (таблица 2.3 641 620). Себестоимость проводов может и будет включена при расчёте прибыли.

— Выбор системы учета затрат и доходов исходя из особенностей деятельности предприятия

Различные системы управленческого учёта имеют свои характерные признаки, по которым и классифицируются. Один из признаков, который можно положить в основу классификации является полнота включения затрат в себестоимость готовой продукции. Различают две основные системы управленческого учета: систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг), т. е. традиционный учет полной себестоимости, и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку, например, по признаку зависимости расходов от объема производства, получившую название «Директ-костинг».

Эта система представляет собой систему управленческого учета, основанную на классификации затрат на постоянные (периодические) и переменные (приходящиеся на единицу готового продукта), включающую в себя учет и анализ затрат по их видам, местам возникновения и носителям, а также учет финансовых результатов деятельности и принятие оперативных управленческих решений. Сущностью и основной характеристикой «директ-костинга» является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства, при этом на себестоимость продукции относят только переменные затраты, постоянные расходы не относят при калькулировании на себестоимость единицы продукции.

Вторая система — это «Стандарт-костинг». Данная система основана на нормативном учете затрат и калькулирование себестоимости продукции на основе разработанных норм. Метод нормативного учета затрат возник в 10−20 годах ХХ века в США. Впервые о системе «стандарт-кост» упоминается в начале ХХ века в книге Г. Эмерсона «Производительность труда как основа оперативной работы и заработной платы».

Нормативы затрат определяются заранее, а для разработки норм применяются два пути.

1)по фактическим данным предшествующих периодов;

2)по данным технического анализа.

Основы стандарт-костинга, на которых он базируется:

1. Выявление норм и нормативов с составлением плановой себестоимости

2. Изменение норм с течением времени под влиянием факторов как внешних, так и внутренних.

3. Раздельный учет нормативных затрат и отклонений.

4. Анализ отклонения факта от плана.

5. Определяем фактическую себестоимость.

В мировой практике на данный момент используют обе системы не в чистом виде, а пут1м интеграции одной в другую, дабы нивелировать отрицательные качества. Рассматриваемое предприятие не будет отставать от мировых тенденций этом плане и тоже применит элементы системы стандарт-костинг в директ-костинге, так как в этом случае устанавливаются стандарты на постоянные затраты, и это позволяет усилить контроль за затратами.

Таблица 2.2

Директ-костинг

Задачи проникновения методов стандарт-костинга в директ-костинг является устранение недостатков каждой из них и тем самым — двусторонний контроль как за переменными так и за постоянным затратами.

Итого после процесса интеграции мы получили систему в которой присутствуют как и нормы (приянтые условно на основе условных прошедших периодов 3 года) так и рассчёт точки безубыточности.

— Составление калькуляции по видам продукции.

Для начала подсчитаем расходы на провода.

Нам понадобится распределить все расходы. Для начала посмотрим нормативные расходы ОМ. Стоимость проводов в стоимости конечного продукта зависит от длины использования (30см, 2 см и 1,5 см соответственно). В целом нормы установлены согласно среднеарифметическому значению прошлых 3х периодов. Рабочие работают по выработке, но крайне стабильно (почти в пределах погрешности в 3%), поэтому взяту условно усреднённые значения.

Таблица 2.3

Норма прямых расходов на единицу продукции, р. мес

Как видно по ОМ мы получили соотношение 10,8389,17

Получаем 1ю базу распределения.

По зп рабочих на единицу продукции трансформаторылампочкицоколи 641 620.

Это и будет 2й базой распределения по которой мы распределим косвенные расходы.

Для учета условно-переменных расходов разрабатываются нормы расходов на единицу продукции. Вспомогательные материалы — болты, очки, фартуки, припой, кислоты и т. д. Расходы на содержание более-менее постоянные, т.к. замена масла, точильных головок — производится с определённой периодичностью. Текущий ремонт и брак — хоть и не может быть постоянным, но в среднем одинаков. Возьмём данные прошлых периодов усреднённые.

Таблица 2.4

Первичные данные (3,4я колонки) условные.

Таблица 2.5

Далее все оставшиеся косвенные расходы для первичного распределения между 1 м и 2 м цехом.

Таблица 2.6 Косвенные расходы, р.

Рассчитаем конечные себестоимости, с учётом включения себестоимости проводов в стоимость конечных товаров.

Таблица 2.7

Итоговый подсчёт себестоимости

Стоимость проводов включена в зависимости от длины, т.к. рассчитана стоимость за 1 м, а мы использовали 2021,5 см соответственно.

Базой распределения между первым и вторым цехом была стоимость ОМ (10,8389,17), а внутри второго цеха распределены косвенные расходы в зависимости от оплаты труда основных рабочих (641 620).

Искомые себестоимости найдены.

Далее выделим калькуляционные статьи с учётом их стоимостных значений, характера затрат (приведены в Таблице 2.1) и зоны ответственности.

Таблица 2.8

Характеристика калькуляционных статей. (по продукту провода на 1м)

Себестоимость проводов «сошлась». Аналогично можно произвести сведение в одну таблицу из предыдущих по остальным товарам (уже конечным), с той разнице что базой станет зп основных производственных рабочих, а также в конечную стоимость добавится стоимость определённого отрезка провода.

III Глава

— Формирование бюджетов

Бюджетирование — процесс составления и принятия бюджетов, последующий контроль за их исполнением Материал жнциклопедии Wikipedia (Добровольский Е.Ю., Карабанов Б. М., Боровков П. С., Глухов Е. В., Бреслав Е. П. Бюджетирование: шаг за шагом. — М.: Питер, 2009. — С. 448). Одна из составляющих системы финансового управления, предназначенная для оптимального распределения ресурсов хозяйствующего субъекта во времени.

Основное отличие бюджетирования от финансового планирования заключается в делегировании финансовой ответственности.

Для автоматизации бюджетирования часто используется специализированное программное обеспечение таких фирм как 1С, Oracle, SAS, Cognos или систем Compiere, ADempiere и других.

Задачи бюджетирования:

— повышение эффективности работы организации при помощи целевой ориентации и координации всех событий на предприятии

— выявление рисков и снижение их уровня

— повышение гибкости и приспособляемости к изменениям.

Главной целью бюджетирования является обеспечение производственно-коммерческого процесса, который необходим по объему и структуре необходимыми денежными ресурсами.

Для достижения этой цели должны быть выполнены следующие задачи:

1. Установление объектов бюджетирования

2. Разработка системы бюджетов операционных и финансовых

3. Расчёт соответствующих показателей бюджетов

4. Вычисление необходимого объема денежных ресурсов, обеспечивающих финансовую устойчивость, платежеспособность и ликвидность баланса предприятия.

5. Расчёт величины внутреннего и внешнего финансирования и выявление резервов их дополнительного привлечения

6. Прогноз доходов, расходов и капитала организации Формируем общие бюджеты сначала. Бюджеты расписаны за год помесячно. В теории это позволяет определить периоды спада и подъема, а уже исходя из этих данных предпринимать меры по корректировке. Данные условно-реальные с начала года за полные месяцы.

Таблица 3.1

Бюджет прямых затрат на труд Работа по 40 часов в неделю.

Согласно нормативам (месяц 4 недели, 40 часов в неделю):

Теперь рассмотрим помесячные данные, не приведённые к среднестатистическим величинам.

Итого млн. р.

Далее рассмотрим бюджет прямых затрат на материалы Таблица 3.2

Бюджет прямых затрат на материалы (На 1шт. по нормам)

Затраты по месяцам.