Отдел валютных операций

К валютным операциям относятся:

• а) приобретение валютных ценностей и их использование в качестве средства платежа;
• б) приобретение и отчуждение валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг, а также использование валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг в качестве средства платежа;
• в) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации и вывоз с таможенной территории Российской Федерации валютных ценностей, валюты РФ и внутренних ценных бумаг;
• г) перевод иностранной валюты, валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета, открытого за пределами территории РФ, на счет того же лица, открытый на территории РФ, и со счета, открытого на территории РФ, на счет того же лица, открытый за пределами РФ;
• д) перевод нерезидентом валюты Российской Федерации, внутренних и внешних ценных бумаг со счета (с раздела счета), открытого на территории РФ, на счет (раздел счета) того же лица, открытый на территории РФ.

Валютные операции подразделяют на валютные операции, осуществляемые без ограничений, и операции, подпадающие под ограничения со стороны органов валютного регулирования. Инструментами валютных ограничений, предусмотренных ст. 7, 8 и 11 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ, являются:

• — обязательная продажа валютной выручки в определенном проценте общей величины валютной выручки, поступающей на счета резидентов;
• — установление требований о резервировании на различные сроки (60 дней, 1 год и 2 года) в зависимости от срока оттока капитала и в различных размерах в процентах (до 20%, до 50 и до 100% размера) от суммы осуществляемых валютных операций, связанных с движением капитала;
• — установление требований об использовании специального счета, банковского счета в уполномоченном банке.

Банком России, как органом валютного регулирования, установлено, что значительная часть валютных операций банков проводится агентами валютного контроля (уполномоченных банков) по сделкам между собой, совершаемым ими от своего имени и за свой счет, и осуществляются без ограничений.

Специального раздела в Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных операций нет. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код определенной иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003−97) 014−2000 (ОКБ).

Порядок осуществления расчетных операций в иностранной Валюте определяется Сбербанком России самостоятельно в соответствии с российским валютным законодательством и учетной политикой, а также с учетом правил совершения расчетов в рублях. К основным валютным операциям относят:

• — операции по продаже и покупке иностранной валюты на внутреннем рынке (конверсионные операции);
• — операции по международным расчетам, связанные с экспортом и импортом товаров и услуг;
• — неторговые операции.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций российских организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Все совершаемые Сбербанком России банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном едином бухгалтерском балансе только в рублях по действующему курсу Центрального банка РФ.

Официальные курсы иностранных валют к российскому рублю рассчитываются и устанавливаются Банком России на основе официального курса доллара США к российскому рублю и котировок данных валют к доллару США на международных валютных рынках текущего рабочего дня, на биржевом и внебиржевом сегментах внутреннего валютного рынка, а также официальных курсов доллара США к указанным валютам, устанавливаемых центральными (национальными) банками соответствующих государств.

Использование в бухгалтерском учете валютных операций официальных курсов иностранных валют к российскому рублю обусловлена и таким фактом, как обязательное регулярное (ежемесячное или ежеквартальное) отражение по счетам доходов и расходов результатов нереализованной курсовой переоценки балансовых валютных активов и обязательств банка в рубли с использованием таких счетов, как 61 304 (П) «Доходы будущих периодов по другим операциям», 61 404 (А) «Расходы будущих периодов по другим операциям», 70 603 (П) «Положительная переоценка средств в иностранной валюте», 70 608 (А) «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте».

Операции по купле-продаже иностранной валюты и чеков в иностранной валюте осуществляются только через уполномоченные банки, на которых возложены функции агентов валютного контроля.

В свою очередь, Банк России согласно п. 2 ст. 11 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» осуществляет регулирование деятельности уполномоченных банков (агентов валютного контроля), которые выражаются в:

• 1) установлении для кредитных организаций требований к оформлению документов при купле-продаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте;
• 2) установлении порядка купли-продажи иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, резидентами, не являющимися физическими лицами, и нерезидентами, которые могут предусматривать установление требования:
  • — об использовании специального счета резидентами и нерезидентами;
  • — о резервировании резидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 100% суммы покупаемой иностранной валюты, на срок не более 60 календарных дней до даты осуществления покупки валюты;
  • — о резервировании нерезидентами суммы, не превышающей в эквиваленте 20% суммы продаваемой иностранной валюты, на срок не более одного года.

В соответствии с Инструкцией от № 117-И обязательными документами при оформлении операций по купле-продаже иностранной валюты являются:

• 1. Справка об идентификации по видам валютных операций средств в иностранной валюте, поступивших на банковский счет или списываемых с банковского счета резидента, открытого в уполномоченном банке, являющаяся документом, подтверждающим совершение валютной операции.
• 2. Паспорт сделки — документ, который формируется во всех валютных операциях между резидентами и нерезидентами, заключающийся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидентов, открытые в уполномоченных банках, а также через счета в банке-нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской Федерации или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях — на основании разрешений, выданных Банком России.
• 3. Ведомость банковского контроля — внутрибанковский документ по учету валютных операций клиента.
• 4. Документы, удостоверяющие личность физического лица.
• 5. Документ о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.
• 6. Документы, удостоверяющие статус юридического лица, — для нерезидентов, документ о государственной регистрации юридического лица — для резидентов.
• 7. Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.
• 8. Документы, удостоверяющие права лиц на недвижимое имущество.
• 9. Уведомление налогового органа по месту учета резидента об открытии счета (вклада) в банке за пределами территории Российской Федерации.
• 10. Документы (проекты документов), являющиеся основанием для проведения валютных операций, включая договоры соглашения, контракты), доверенности, выписки из протокола общего собрания или иного органа управления юридического (в случае их проведения); документы, подтверждающие факт передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг), информации и результатов интеллектуальной деятельности, в том числе исключительных прав на них, акты государственных органов.
• 11. Документы, оформляемые и выдаваемые кредитными организациями, включая банковские выписки; документы, подтверждающие совершение валютных операций.
• 12. Таможенные декларации, документы, подтверждающие ввоз в Российскую Федерацию валюты и ценных бумаг в документарной форме.

Банки открывают счета в валюте Российской Федерации и иностранных валютах: текущие счета; расчетные счета; бюджетные счета; корреспондентские счета; корреспондентские субсчета; счета доверительного управления; специальные банковские счета; депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов; счета по вкладам (депозитам). Текущие счета открываются физическим лицам для совершения расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой.

Учет расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты, а также учет средств в иностранной валюте для обязательной продажи на валютном рынке осуществляется на счетах «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» — 47 405 (пассивный) и 47 406 (активный).

По кредиту счета 47 405 проводятся суммы, поступившие от клиентов для покупки иностранной валюты или поступившие в иностранной валюте для ее продажи в корреспонденции со счетами корреспондентскими, клиентов.

По дебету счета 47 405 проводятся суммы, перечисляемые на биржу, если обмен валюты будет проводиться через нее, в корреспонденции с корреспондентским счетом или со счетом биржи, если ее счет ведется в этой кредитной организации.

Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту и виду валюты.

Учет операций, связанных с конвертацией одной валюты в другую, и расчетов по срочным сделкам осуществляется с использованием счетов «Расчеты по конверсионным операциям и срочным сделкам» — 47 407 (пассивный) и 47 408 (активный).

По кредиту счета 47 407 проводятся суммы конвертации одной валюты в другую в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими.

По дебету счета 47 407 проводятся суммы валюты после конвертации в корреспонденции со счетами клиентов, корреспондентскими.

Операции по конвертации валют могут осуществляться, минуя счет расчетов по конверсионным операциям, путем прямых проводок сумм по счетам клиентов в разных валютах. При проведении операций по курсу, отличному от курса, установленного Банком России, возникающие курсовые разницы отражаются по счетам в соответствии с нормативными актами Банка России.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому клиенту.

Требования проводятся по дебету счета 47 408, обязательства — по кредиту счета 47 407 в соответствующих финансовых инструментах. При этом производится оценка требований и обязательств.