Учет материально-производственных запасов

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н (далее — ПБУ 5/01), к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы:

• — используемые в качестве сырья, материалов и тому подобное при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;
• — предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;
• — используемые для управленческих нужд организации.

ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» является предприятием торговли. Основными запасами являются материальные ценности, приобретенные на продажу.

Учет товаров и тары в ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь», как предприятия торговли ведется на активном счете 41 «Товары».

Поступление товаров от поставщика в бухгалтерском учете ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» отражается проводками:

Дебет 41−1 «Товары в оптовой торговле» Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками товаров» — на сумму поступившего товара (без НДС);

Дебет 19−4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками товаров» — на сумму НДС, предъявленного поставщиком товара.

Для налогоплательщиков-покупателей для учета всех счетов-фактур входит в обязанность ведение книги покупок (Приложение 2.1), где учитываются все товары, выставленные продавцами. Цель ведения книги: определение сумм НДС, предъявляемых покупателям к вычету.

Если в товаросопроводительных и расчетных документах поставщика отдельной строкой выделена тара, в которой поступил товар, то в бухгалтерском учете делают записи в зависимости от условий использования этой тары:

1) в случаях, когда по условиям договора тара должна быть возвращена поставщику, цену, по которой отписана в документах тара, называют залоговой. Кроме того, стоимость возвратной тары не облагается НДС, то есть залоговая цена не содержит НДС:

Дебет 41−3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками товаров» — отражена стоимость возвратной тары по залоговым ценам;

2) в случаях, когда по условиям договора тара не является возвратной, но торговое предприятие: в дальнейшем продает эту тару по ценам возможной реализации или при отпуске товара покупателю отражает в товаросопроводительных документах стоимость тары отдельной строкой, в бухгалтерском учете при оприходовании тары делают проводки: Дебет 41−3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками товаров» — отражена стоимость тары по цене поставщика;

Дебет 19−4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками товаров» отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара;

ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» может списывать стоимость тары в расходы на продажу (издержки обращения). В этом случае стоимость тары, поступившей от поставщика, отражается в бухгалтерском учете проводками:

Дебет 41−3 «Тара под товаром и порожняя» Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками товаров» — отражена стоимость тары по цене поставщика;

Дебет 19−4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам» Кредит 60−1 «Расчеты с поставщиками товаров» — отражена сумма НДС на стоимость тары, предъявленная поставщиком товара.

При списании тары в расходы делают проводку: Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 41−3 «Тара под товаром и порожняя» — отражена стоимость тары, списанной в расходы по акту на списание;

Возврат торговой организацией некачественной продукции, поступившей от поставщика (продавца), оформляется актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (Приложение 2.2). При возврате товара поставщик (продавец) возвращает, торговой организации все уплаченные им средства. Транспортные расходы по возврату некачественной продукции также несет поставщик (продавец).

Если по договору поставки транспортные расходы по доставке товара оплатил покупатель, то указанную сумму торговой организации следует включить в сумму претензии. В сумму претензии включаются и другие расходы, понесенные торговой организацией в связи с приемкой, оформлением и отгрузкой некачественного товара.

Проводки в бухгалтерском учете такие:

Дебет 60−3 Кредит 51 — перечислен аванс поставщику по договору поставки;

Дебет 60- 2 Кредит 51 — произведена оплата транспортной организации за доставку товара;

Дебет 002 — учтен за балансом поступивший некачественный товар;

Кредит 002 — некачественный товар вывезен поставщиком;

Дебет 76−2 Кредит 60−3 — в сумму претензии, предъявленной поставщику, включена сумма предоплаты за товар;

Дебет 76−2 Кредит 60−2 — в сумму претензии включена сумма оплаты транспортной организации, доставившей товар;

Дебет 51 Кредит 76−2 — поставщик перечислил денежные средства в сумме признанной претензии.

В процессе реализации товара может быть обнаружен брак (несоответствие товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектность товара и пр.). В таких случаях ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» возвращает бракованный товар поставщику. Условия возврата могут быть различными и оговариваются в договоре поставки. При возврате товара поставщику торговая организация ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» оформляет товарную накладную по форме ТОРГ-12, на которой делается отметка «Возврат бракованного товара».

Как правило оплата товаров покупателями ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» происходит предварительно. ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» выписывает счет покупателю на оплату (Приложение 2.3), покупатель перечисляет деньги по платежному поручению на расчетный счет ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» после фактического поступления денег на расчетный счет организации (подтверждение выпиской из банка) или подтверждения перевода копией платежного поручения об оплате заверенного специалистом банка покупателя, бухгалтер ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» оформляет накладную и счет-фактуру (Приложение 2.4), а со склада покупатель получает товар.

Книга продаж (Приложение 2.5) ведется продавцом в целях регистрации и учета счетов-фактур, выставленных покупателям. Здесь фиксируются все счета-фактуры составленные продавцом при совершаемых операциях признанных объектами, облагаемых НДС, а так же не подлежащих налогообложению.

При этом для отражения указанных операций в бухгалтерском учете бухгалтер ООО «БЕСТ — КРЕПЕЖ Сибирь» использует проводки:

Таблица 1.

Расчеты с покупателями и поставщиками отражаются в книгах продаж и покупок соответственно. На основании записей в этих книгах происходит расчет сумм НДС подлежащих к зачету или уплате.

Расчеты с подотчетными лицами отражаются в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Расчеты с персоналом по прочим операциям в корреспонденции со счетом 73;

Расчеты с федеральным и региональным бюджетом по налогам и сборам и по социальным страхованиям в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» и 69 «Расчеты по социальному страхованию» соответственно.

Для отражения данных фактического наличия товарно — материальных ценностей составляется Инвентаризационная опись ф. №ИНВ — № 3 (Приложение 2.6), для отражения ТМЦ по которым выявлены отклонения от данных учета составляется Унифицированная форма №ИНВ № 19 (Приложение 2.7).