Учет нематериальных активов

1. Виды нематериальных активов.

В 14 БГУ приведет перечень объектов, которые могут быть отнесены к нематериальным активам:

объекты интеллектуальной собственности ;

исключительное право патентообладателя на изобретения;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологию интегральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак, знак обслуживания, наименование, место происхождения товара;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

Кроме того выделяются особые виды нематериальных активов:

деловая репутация фирмы;

организационные расходы.

Данный список является закрытым.

Организационные расходы связаны как правило с образованием юридического лица, в соответствии с учредительными документами, они признаются частью вклада учредителей в уставной капитал организации.

2. Оприходование и оценка нематериальных активов.

Все нематериальные активы принимаются в бухучете по их первоначальной стоимости. Однако, порядок определения этой стоимости зависит от способа поступления нематериальных активов в организацию:

1. Покупка нематериальных активов.

Первоначальная стоимость равна сумме всех практических расходов на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Все фактические затраты на приобретение нематериальных активов собираются на счете 08- вложения во внеоборотные активы.

Д085-К60 — отражение задолженности правообладателю по лицензионному договору (в случае отсрочки или рассрочки платежа).

Д19-К60 — отражение НДС.

Д085- К70,69,10… — отражение расходов на доведение нематериальных активов до состояния, в котором они готовы к использованию. Дополнительные расходы увеличивают первоначальную стоимость нематериальных активов.

Д04-К085 — принятие нематериальных активов к учету.

2. Создание нематериальных активов самой организацией.

Первоначальная стоимость определяется как сумма всех фактических расходов на создание или изготовление нематериальных активов (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Д805- К70,69,10… — отражены расходы связанные с созданием нематериальных активов.

Д08-К60 — отражены услуги сторонних организаций о доработке или создании.

Д19- К60 — отражен НДС по услугам по доработке или создании.

Д60-К51- оплачены услуги по доработке.

Д04К08 — нематериальные активы приняты к учету.

Как при приобретении, так и при создании нематериальных активов, в первоначальную не включают стоимость общехозяйственные и иные аналогичные расходы.

3. Получение нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал.

Первоначальная стоимость определяется исходя из их денежной оценки согласованной учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Исключение составляют организации, расходы и первоначальная стоимость которых складывается из фактических затрат, которые понесли учредители при создании организации.

Д08-К75 — отражена стоимость нематериальных активов указанная в уредительных документах.

Д08-К07,69,10… — отражены дополнительные расходы организации по доведению нематериальных активов до состояния пригодного к использованию.

Д04-К08 — нематериальные активы приняты к учету.

4. Безвозмездное пользование нематериальными активами.

Первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости на дату принятия к бухучету.

Д08-К982 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов.

Д04-К08- приняты к учету нематериальные активы.

По мере начисления амортизации бухгалтер ежемесячно списывает соответствующие суммы со счета, на котором учитывают доходы будущих периодов в кредит счета финансовых результатов.

Д20,26,44- К05 — начислена амортизация по нематериальным активам.

Д982- К91 — включение во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных нематериальных активов.

5. Поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости ценностей, которые организация передает взамен. В обмен на нематериальные активы предприятие передает:

1. Готовую продукцию или товар.

Д90-К4341 — списана себестоимость готовой продукции или товара.

2. Основное средство.

Д01- субсчет выбытия основных средств. К01- списана первоначальная стоимость передавшаяся основному средству.

Д02- субсчет выбытия основных средств К01- списан начисленный ранее износ.

Д91—К01- списана остаточная стоимость основного средства.

3. Другие активы.

Д91-К10,52… — списана балансовая стоимость других активов. Далее оформляются проводки:

1. Д62- отражена договорная стоимость активов К90,91- передан в оплату нематериальный актив.

• 2. Д90,91- К68 — субсчет расчета по НДС, начислен НДС.
• 3. Д08-К60- получен нематериальный актив.
• 4. Д19-К60- отражен НДС, подлежащий к уплате контрагенту по бартерной сделке за полученные нематериальные активы.
• 5. Д04- К08- нематериальный актив принят к учету.
• 6. Д60-К62- произведен зачет задолженностей.
• 7. Д68-К19- зачтен НДС по бартерной сделке.
• 3. Отражение амортизации в бухучете.

Два варианта проводки:

• 1. Д20,23,25,26,44- К04 — начислена амортизация по нематериальным активам.
• 2. Д20,23,25,26,44- К05- начислена амортизация по нематериальным активам.

Способы начисления амортизации:

• 1. Линейный способ.
• 2. Способ уменьшающегося остатка.
• 3. Способ списания стоимости пропорционально объему работ (продукции).
• 4. Выбытие нематериальных активов.

Основные причины списания нематериальных активов:

1. Непригодность к дальнейшему использованию.

Д05-К04 — списана амортизация, начислены нематериальные активы.

Д91-К04 — списана остаточная стоимость выбывающих нематериальных активов.

• 2. Истечение срока полезного пользования (списание отражается аналогично 1п.).
• 3. Продажа.

Д62 -К91 отражена выручка от реализации нематериальных активов.

Д91-К68- субсчет по НДС — начислен НДС.

Д05- К04 — списана сумма начисленной амортизации.

Д91-К04 — - списана остаточная стоимость нематериальных активов.

Д91-К99 — отражен финансовый результат от реализации нематериальных активов.

Д51-К62 — поступила оплата от покупателей от за реализацию нематериальных активов.

4. Безвозмездная передача (по договору).

Передовая нематериальные активы безвозмездно, предприятие должно начислить с этой сделки НДС от рыночной стоимости и уплатить его в бюджет.

Д99-К04 — списана балансовая или остаточная стоимость нематериальных активов.

Д91-К68- начислен НДС на рыночную стоимость нематериальных активов.

Д91-К19- сторнирован НДС (со знаком минус) уплачен за счет чистой прибыли при приобретении нематериальных активов.

Д68-К19 — зачтена сумма НДС, уплаченная продавцу при приобретении нематериальных активов.

Д99-К91 — отражен убыток от безвозмездной передачи нематериальных активов.

5. Передача в виде вклада в уставной капитал другой организации или по договору простого товарищества (для совместной деятельности).

Такая передача не облагается НДС. При приеме же нематериальных активов на учет сумма НДС, предъявленная продавцом, возмещается из бюджетов в полном объеме.

Д58-К91- отражена передача нематериальных активов в счет вклада в уставной капитал других организаций в оценке, установленной учредительными документами.

Д05-К04 — списана сумма начисленной амортизации.

Д91-К04 — - списана остаточная стоимость нематериальных активов.

Д68-К19- сторнирована сумма НДС, возмещенная из бюджета по нематериальным активам, переданным в счет вклада в уставной капитал другой организации.

Д91-К19 — списана сумма НДС при передачи нематериальных активов.

Д91-К99 — отражен финансовый результат по данной операции.

Операции по передачи нематериальных активов для совместной деятельности отражаются аналогично.

6. Передача прав на нематериальные активы по лицензионному

договору.

Предавая права на использование нематериальных активов предприятие может получить за это как единовременное вознаграждение, так и периодические платежи (роялти).

Если такая деятельность является для предприятия основной, то:

Д62-К90 — начислены платежи по лицензионному договору.

Д20-К02,10… отражены расходы по лицензионному договору Д90-К20 — списаны на реализацию расходы по лицензионному договору.

Если такая деятельность не является основной, то:

Д76-К91 — начислены платежи по лицензионному договору.

Д92(91)-К02,10… — отражены расходы по лицензионному договору.

Полученные в пользование нематериальные активы предприятие должно учесть в за балансом в оценке принятой в договоре.

Платежи за пользование нематериальными активами включаются в себестоимость продукции.

Д012 -отражены за балансом полученных нематериальных активов по лицензионному договору.

Д97- К76 — субсчет расчет по лицензионному договору. Отражает Д19-К76 -отражен НДС по единовременному платежу по лицензионному договору.

Д76-К51 — перечислен единовременный платеж по лицензионному договору.

Затем ежемесячно в учете делаются записи:

Д20- К97 — списано на себестоимость выпуск продукции доля единовременного платежа за отчетный месяц.

Д68-К19 — зачтен из бюджета НДС по оплаченным расходам отнесенным на себестоимость.

Д20-К76 — начислено роялти за отчетный месяц по лицензионному договору.

Д19-К76 — отражен НДС по роялти.

Д76-К51 — перечислен роялти по лицензионному договору за отчетный месяц.

Д68-К19 зачтен из бюджета НДС по роялти.