Налоговая отчетность по налогу на добавочную стоимость и акцизы

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным налогом, т. е. налогом, увеличивающим цену продукции, работ и услуг.

Ставка НДС определяется ст. 164 НК РФ, данной статьей предусмотрены следующие налоговые ставки — 18, 10 и 0%.

Налогообложение производится в основном по налоговой ставке 18%.

Объектом налогообложения, согласно ст. 146 НК РФ, является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), определены ст. 149 НК РФ. Не облагается налогом реализация таких социально-значимых товаров, работ и услуг как:

медицинские товары и услуги;

услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, оказываемые государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты;

услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

продукты питания, произведенные студенческими и школьными столовыми и дошкольными учреждениями;

услуги по перевозке пассажиров;

ритуальные услуги;

услуги, оказываемые учреждениями культуры и т. п.

По пониженной ставке, составляющей 10%, облагается реализация важных с социальной точки зрения товаров — продовольственных (за исключением деликатесов), товаров для детей, печатных изданий и т. д.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0% при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны.

В соответствии со ст. 145 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.

Синтетический учет расчетов с бюджетом по НДС осуществляется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчете «Расчеты с бюджетом по НДС».

По кредиту 68 счета отражается возникающая в процессе реализации задолженность перед бюджетом в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи».

ООО «Ласточка» для производства продукции приобрело материалов на сумму 29 500 руб., НДС в стоимости материалов составляет 4500 руб. В учете это отражается бухгалтерскими записями:

Отсюда фактическая задолженность ООО «Ласточка» перед бюджетом должна составить не 36 000 руб., а 31 500 руб. (36 000 — 4500).

Акцизы — это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Ставки по отдельным видам подакцизных товаров приведены в главе 22 НК РФ (часть вторая).

Порядок учета расчетов по акцизам определен приказом Минфина РФ от 12.11.96 г. № 96.

Сумма налога по подакцизным товарам и подакцизному минеральному сырью исчисляется как произведение соответствующей твердой (специфической) налоговой ставки и налоговой базы.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизных товаров определяется по итогам каждого налогового периода и может быть уменьшена на налоговые вычеты.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью.

В связи с ростом среднего уровня цен на потребительские товары и с учетом уровня инфляции в указанном периоде предусматривается ежегодная индексация специфических ставок акцизов на все подакцизные товары, за исключением табачной продукции (сигареты, папиросы), пива и спиртосодержащей продукции, по сравнению с соответствующим предыдущим годом в среднем на 10%.

По сигаретам с фильтром индексация произведена на 20%, а по сигаретам без фильтра и папиросам — на 28−30%.

При исчислении акциза на крепкую алкогольную продукцию (с объемной долей этилового спирта свыше 25%) ограничивается право налогоплательщиков на налоговый вычет акциза, уплаченного при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Одним из способов уклонения от уплаты акцизов на алкогольную продукцию является использование так называемой «спиртосодержащей схемы». Суть ее заключается в том, что производители алкогольной продукции в нарушение требований нормативно-технической документации используют в качестве основного сырья для производства крепкой алкогольной продукции не этиловый спирт, как предусмотрено нормативно-технической документацией, а спиртосодержащую продукцию. При этом ст. 200 НК РФ установлено: плательщики акцизов имеют право уменьшить их сумму, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, на сумму акциза, уплаченную ими при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья.

Как свидетельствуют результаты проверок, проводившихся налоговыми органами, зачастую сумма акциза по спиртосодержащей продукции в бюджет вообще не уплачивалась, т. е. эта продукция находилась в нелегальном обороте. Учитывая, что ставка акциза по крепкой алкогольной и спиртосодержащей продукции была установлена на одинаковом уровне, акциз в бюджет не поступал.

Изменилась и ставка акциза на спиртосодержащую продукцию. Теперь она установлена на одинаковом уровне со ставкой акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 9%.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам должен осуществляться на счете 68 «Расчеты с бюджетом» по отдельному субсчету «Расчеты по акцизам» .

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС.

При этом делаются следующие бухгалтерские записи: