Нормативно-законодательная база, регулирующая расчеты по социальному страхованию и обеспечению и обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Государственное социальное страхование в Республике Беларусь — это система пенсий, пособий и других выплат гражданам Республики Беларусь за счет средств государственных страховых фондов в случаях, предусмотренных законодательством (ст. 1 Закона Республики Беларусь от 31.01.1995 N 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее — Закон N 3563-XII)).

Образуются средства государственного социального страхования за счет (п. 3 Положения о Фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 N 40 (далее — Положение о ФСЗН)):

• — обязательных страховых взносов;
• — взносов на профессиональное пенсионное страхование (далее — взносы на ППС);
• — ассигнований из республиканского бюджета;
• — доходов от капитализации временно свободных средств государственного социального страхования;
• — доходов от размещения взносов на ППС;
• — поступлений по обратному требованию (регрессу) к юридическим и физическим лицам, являющимся причинителями вреда, или лицам, ответственным за причиненный вред согласно законодательству, в размере суммы пособий и пенсий, выплаченных в связи с увечьем или иным повреждением здоровья гражданина, а также по случаю потери кормильца вследствие указанных причин;
• — сумм недоимок, пеней и административных штрафов;
• — других поступлений.

Органом государственного управления средствами государственного социального страхования является Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (п. 1 Положения о ФСЗН).

Одним из принципов государственного социального страхования является обязательное участие работодателей и работающих граждан в формировании государственных внебюджетных фондов социального страхования. Такое участие предоставляет впоследствии возможность гражданам (за которых уплачивались страховые взносы) реализовать свое право на получение пенсии и пособий из средств социального страхования (ст. 8, 10 Закона N 3563-XII, ст. 1 Закона Республики Беларусь от 17.04.1992 N 1596-XII «О пенсионном обеспечении» (далее — Закон N 1596-XII)).

Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний — одна из самых крупномасштабных страховых программ, реализованных в Республике Беларусь.

Введена с 1 января 2004 г. Декретом Президента Республики Беларусь от 30 июля 2003 г. № 18 «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Осуществление возложено на Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах».

В настоящее время порядок и условия проведения регулируются Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 «О страховой деятельности» (глава 16 «Порядок и условия проведения обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»), рядом постановлений Совета Министров Республики Беларусь и иными нормативными правовыми актами Республики Беларусь.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы, утверждаемым Советом Министров РБ, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы. Такая норма установлена в ст. 2 Закона РБ от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» .

С выходом нового типового плана счетов у бухгалтеров возникают вопросы по порядку отражения в учете расчетов с Фондом социальной защиты населения по обязательному социальному страхованию, например, как отражать в учете отчисления от сумм выплат, производимых работникам из разных источников, стоимости полученных и выданных путевок на санаторно-курортное лечение, недоимок и пеней в ФСЗН и др.

Для бухгалтеров привычным является отражение сумм обязательных отчислений в ФСЗН по дебету счетов учета затрат независимо от того, на какие счета отнесено начисление выплаты (например, ранее начисление материальной помощи работнику следовало отнести на счет 92, а суммы отчислений по обязательному социальному страхованию на сумму материальной помощи — на счета 20, 25, 26). Пунктом же 54 Инструкции по применению типового плана счетов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50, определено, что отчисления на социальное страхование и обеспечение работников, производимые за счет организации, отражаются по дебету счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда. Значит, на сумму произведенных отчислений по обязательному социальному страхованию от сумм материальной помощи, вознаграждений по итогам года с 1 января 2012 г. в учете следует составить корреспонденцию: Д-т 90−8 — К-т 69.

Не следует производить отчисления от сумм материальной помощи работникам, оказываемой в соответствии с действующим законодательством РБ, а также в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, тяжелой болезнью их близких родственников, вступлением в брак, рождением ребенка; находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет.

Начислять обязательные страховые взносы на суммы отпускных, приходящихся на разные месяцы, нужно отдельно на каждую их часть, приходящуюся на каждый месяц. В таких случаях следует помнить об ограничении базы для расчета взносов в ФСЗН размером 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Данное ограничение связано с ограничением размера назначаемых пенсий, источником финансирования которых являются обязательные страховые взносы в ФСЗН. Для пояснения обратимся к ст. 56 Закона РБ от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении» (далее — Закон о пенсионном обеспечении). В ней сказано, что откорректированный в связи с ростом средней заработной платы работников в республике фактический заработок, который граждане получали перед обращением за пенсией, применяемый для исчисления пенсии, свыше 400% средней заработной платы работников в республике, применяемой для корректировки фактического заработка пенсионера, не учитывается.

Указанная связь имеет нормативно-правовое закрепление: в заработок для исчисления пенсии включаются выплаты всех видов, на которые согласно законодательству начислялись и из которых уплачивались обязательные страховые взносы (часть первая ст. 58 Закона о пенсионном обеспечении).

Это же касается и такого вида выплат, финансируемых за счет средств государственного социального страхования, как пособия по временной нетрудоспособности. Установлено, что в заработок для исчисления пособий включаются все виды оплаты труда, на которые в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы (п. 32 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 30.09.1997 № 1290).

В базу для расчета взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний включаются все выплаты.

Действие вышеуказанных нормативных актов, регулирующих отношения в области государственного социального страхования, на отношения в области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяется.

Последние в настоящее время определяются Положением о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденным Указом Президента РБ от 25.08.2006 № 530 «О страховой деятельности» (далее — Положение № 530), а также рядом принятых в соответствии с ним постановлений Совета Министров РБ.

Так, при исчислении размера утраченного заработка (дохода) застрахованного лица (выступающего в качестве основы страхового обеспечения по данному виду страхования) учитываются все виды оплаты его труда (дохода), в т. ч. по совместительству, по гражданско-правовым договорам, суммы авторских вознаграждений, на которые согласно законодательству начислялись страховые взносы (п. 279 Положения № 530).

Объектом для начисления страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы, утверждаемым Советом Министров РБ. Такая норма приведена в п. 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297.

Таким образом, законодательство в области обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не предусматривает какого-либо прямого ограничения максимального размера как страхового обеспечения, так и объекта для начисления страховых взносов.

Порядок обеспечения пособием по беременности и родам женщин, у которых право на пособие возникло начиная с 1 января 2013 г., регламентируется:

Законом РБ от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» (далее — Закон № 7-З);

Положением о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 28.06.2013 № 569.