Нормативно-правовое регулирование аудита страховых взносов в Фонд обязательного медицинского страхования

С 2010 г. ЕСН заменили страховые взносы. Законодатели приняли Закон о страховых взносах, глава 24 НК РФ признана утратившей силу и ЕСН исключен из перечня федеральных налогов, приведенного в ст. 13 НК РФ (п. 2 ст. 24 и п. 27 ст. 36 Федерального закона N 213-ФЗ). 2].

Законодатели пошли на то, чтобы увеличить ставки страховых взносов за счет платежей в ПФР — 22% (для ЕСН — 20%), ФФОМС — 2,1% (для ЕСН — 1,1%) и ТФОМС — 3% (для ЕСН — 2%) (ст. 12 Закона о страховых взносах). Не изменилась только величина взносов в ФСС — 2,9%. Причем указанные ставки одинаковы для всех плательщиков страховых взносов без исключения. Правда, увеличенные размеры отчислений в фонды применяются только с 2011 г., в 2010 г. ставки оставались такими же, как до отмены ЕСН (п. 1 ст. 57 Закона о страховых взносах). 2].

Самое важное изменение — это тарифы страховых взносов Как подчеркивает Артемьева Ю. Б. :"…Самое принципиальное изменение на сегодняшний день, которое осуществляется с 2010 г., — это замена ЕСН страховыми взносами. Это нововведение затрагивает интересы всех предпринимателей независимо от применяемого налогового режима." [22].

В 2011 году большинство плательщиков перечисляло взносы по следующим тарифам: Федеральный фонд обязательного медицинского страхования- 3,1%, Территориальные фонды обязательного медицинского страхования-2%.

С 1 января 2012 года разделение взноса на тарифы в Федеральный фонд и территориальный фонд обязательного медицинского страхования отменено.

В 2012;2016 годах тариф страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — 5,1%;

Предельная величина базы для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица:

С 01.01.2012 г. — 512 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 г. № 974)[ 15],.

С 01.01.2013 г. — 568 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 г. № 1276) [ 16],.

С 01.01.2014 г. — 624 000 рублей (Постановление Правительства РФ от 30.11.2013 г. № 1101) [ 17].

Согласно п. 1 ст. 5 Закона о страховых взносах плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. 2].

К ним относятся:

• 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
  • — организации;
  • — индивидуальные предприниматели;
  • — физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• 2) лица, не производящие выплаты физическим лицам, — индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Закон о страховых взносах не вводит особого порядка регистрации страхователей. Контроль осуществляется каждым фондом на основании данных об их учете (регистрации) в территориальных органах соответствующего фонда (ст. 6 Закона о страховых взносах)[2]:

— в ПФ и ФОМС (ст. 11 Закона о пенсионном страховании), в том числе за исчислением и уплатой взносов по обязательному медицинскому страхованию, для чего территориальные органы этих двух фондов обязаны проводить сверку плательщиков;[ 4].

В качестве объекта обложения страховыми взносами для организаций установлены выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведение, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения (п. 1 ст. 7 Закона о страховых взносах). 2].

С сумм превышения указанной величины страховые взносы не взимаются. Данная величина ежегодно индексируется Правительством РФ (п. п. 4, 5 ст. 8 Закона о страховых взносах). 2].

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации и учитывая специфику взносов, а также необходимость построения сложного аналитического учета для достоверного отражения расчетов с внебюджетными фондами, целесообразно и удобно по-прежнему учитывать взносы на счете 69. Это соответствует методологическим принципам бухгалтерского учета. 18].

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

• 69−1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по взносам в части, начисляемой в Фонд социального страхования РФ;
• 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов в части, направляемой в федеральный бюджет;
• 69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов в части, начисляемой в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

Субсчет 69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» подразделяется на следующие:

• 69−3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС»;
• 69−3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС».

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ перечислять авансовые платежи по взносам надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. 7].

В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:

Дебет 69−3-1, 69−3-2 Кредит 51.

— перечислено взносов в бюджет.

Статьей 3 Федерального закона Российской Федерации от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ определено основное понятие обязательного медицинского страхованияэто «…вид обязательного социального страхования, представляющий собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на обеспечение при наступлении страхового случая гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи за счет средств обязательного медицинского страхования в пределах территориальной программы обязательного медицинского страхования и в установленных настоящим Федеральным законом случаях в пределах базовой программы обязательного медицинского страхования …» [9].

Согласно статьи 4 Федерального закона Российской Федерации от 29 ноября 2010 г. N 326-ФЗ.

«Основными принципами осуществления обязательного медицинского страхования являются:

• 1) обеспечение за счет средств обязательного медицинского страхования гарантий бесплатного оказания застрахованному лицу медицинской помощи при наступлении страхового случая в рамках территориальной программы обязательного медицинского страхования и базовой программы обязательного медицинского страхования (далее также — программы обязательного медицинского страхования);
• 2) устойчивость финансовой системы обязательного медицинского страхования, обеспечиваемая на основе эквивалентности страхового обеспечения средствам обязательного медицинского страхования;
• 3) обязательность уплаты страхователями страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размерах, установленных федеральными законами;
• 4) государственная гарантия соблюдения прав застрахованных лиц на исполнение обязательств по обязательному медицинскому страхованию в рамках базовой программы обязательного медицинского страхования независимо от финансового положения страховщика;
• 5) создание условий для обеспечения доступности и качества медицинской помощи, оказываемой в рамках программ обязательного медицинского страхования;
• 6) паритетность представительства субъектов обязательного медицинского страхования и участников обязательного медицинского страхования в органах управления обязательного медицинского страхования." [9 ]

С 1 января 2010 г. вступили в силу два новых Закона (отдельные положения вступают в иные сроки):

— Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [10 ];

— Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [2].

Закон N 212-ФЗ регулирует уплату страховых взносов, а идущий в связке с ним Закон N 213-ФЗ вносит изменения в большое количество законодательных актов, которые необходимы в связи с принятием Закона N 212-ФЗ. Основное изменение, внесенное Законом N 213-ФЗ, — это отмена гл. 24 «Единый социальный налог» НК РФ.

В Законе N 212-ФЗ установлены общие правила исчисления и уплаты страховых взносов: в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования — на обязательное медицинское страхование. 10].

В соответствии с ч. 1, 2 и 3 ст. 3 Закона N 212-ФЗ контроль правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов на обязательное медицинское страхование возложен на Пенсионный фонд. 10].