Определение содержания учёта, анализа и аудита расчётов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

Cодержание Введение

1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

1.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Октябрьское молоко»

1.2 Документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками

1.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками

1.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками

1.5 Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками

1.6 Специфика учета налога на добавленную стоимость по операциям расчетов с покупателями и заказчиками

2. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

2.1 Значение и задачи экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками

2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

2.3 Совершенствование информационной базы анализа расчетов с покупателями и заказчиками

3. Аудит состояния расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко

3.1 Оценка системы внутреннего контроля

3.2 Уровень существенности и аудиторский риск

3.3 План и программа аудита расчетов с покупателями и заказчиками

3.4 Методика проведения аудиторской проверки состояния расчетов с покупателями и заказчиками

3.5 Результаты аудиторской проверки состояния расчетов с покупателями и заказчиками Заключение Список использованных источников расчёт покупатель заказчик аудит

Введение

В условиях рыночной экономики, сложного налогового законодательства, обширной нормативно-законодательной базы, бухгалтерам приходится отслеживать большое количество изменений в уже существующих и появляющихся новых документах. Все существующие новые и важные документы регулируют бухгалтерский учет и аудит хозяйственных операций, а также сами процессы учета и аудита различных видов хозяйственных операций и их варианты.

Возможность предприятия осуществлять расчеты с покупателями заказчиками в результате хозяйственной деятельности является возможным показателем его финансовой устойчивости. Ни одно предприятие не может существовать, не осуществляя расчетов с покупателями и заказчиками в результате своей деятельности.

Операции расчетов с покупателями и заказчиками многочисленны, периодичность их высока, нормативно-правовая база регулируемого учета данных операций обширна и динамична.

Субъект хозяйствования вправе параллельно применять несколько форм и систем расчетов с покупателями и заказчиками (наличный безналичный расчет, расчеты по полной предоплате и расчеты с частичной предоплатой) периодически изменять и комбинировать их. Данный вид расчетов традиционно находится в сфере внимания многочисленных контролирующих органов; наконец ошибки в учетных операциях по расчетам с покупателями и заказчиками способны вызвать крайне негативные финансовые эффекты для предприятия (задержка в поступлении средств способна привести к сбоям в системе финансирования собственной деятельности).

Актуальность исследования выбранной темы обусловлено тем, что участок учета расчетов с покупателями и заказчиками является до сих пор самым трудоемким, сложным участком учетной работы бухгалтерии любого предприятия.

Цель дипломной работы — определение содержания учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками, установление порядка отражения в учете расчетов и последовательности процедур контроля, систематизация информационной базы аудиторской проверки расчетов с покупателями и заказчиками.

Предмет исследования: нормативно-правовые документы, регулирующие бухгалтерский учет, анализ и аудит расчетов с покупателями и заказчиками; учетная политика, регулирующая порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками; вся первичная документация по учету операций расчетов с покупателями и заказчиками; учетные регистры и отчетность.

Объект исследования — ООО «Октябрьское молоко», занимающееся переработкой молока и производством молочной продукции.

В рамках дипломной работы представляется целесообразным решить следующие задачи:

— необходимо рассмотреть сущность и нормативно-правовое регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками;

— требуется проанализировать процесс организации учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками на примере ООО «Октябрьское молоко»;

— рассмотреть методику проведения аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

— выявить типичные ошибки бухгалтерского учета, анализа и аудита расчетов с покупателями и заказчиками;

— предложить возможные пути совершенствования бухгалтерского учета, анализа и аудита на предприятии.

Для достижения поставленной цели и задач целесообразной стала следующая структура работы: введение, три главы и заключение.

В первом главе дипломной работы рассматривается краткая организационно-экономическая характеристика предприятия, документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками, учет расчетов с покупателями и заказчиками, автоматизация учета расчетов.

Во второй главе рассматривается значение и задачи анализа расчетов с покупателями и заказчиками, анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности, пути совершенствования информационной базы.

Третья глава посвящена аудиту состояния расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Октябрьское молоко». Рассмотрены цели и задачи аудита расчетов с покупателями и заказчиками, определены уровень существенности и аудиторские риски, дана оценка системы внутреннего контроля. Для проведения проверки составлены план и программа аудита, систематизированы нарушения, выявленные в ходе проверки, предложены способы их устранения.

В ходе выполнения дипломной работы были использованы такие методы исследования, как табличный, расчетный.

Дипломная работа основана на нормативных документах, трудах отечественных и зарубежных экономистов по исследуемой проблеме, данных отчетности ООО «Октябрьское молоко» за 2009;2011гг.

1. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

1.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ООО «Октябрьское молоко»

Объектом исследования в данной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Октябрьское молоко».

ООО «Октябрьское молоко» имеет организационно-правовую форму собственности — частную. Данное предприятие было создано 8 октября 2007 г. Местонахождение: Российская Федерация, Оренбургская область, Октябрьский район, улица Заводская 3а.

За довольно небольшой срок работы молодое предприятие уже сумело набрать обороты и занять свое место на рынке.

Успех компании базируется на трех составляющих — современном высокотехнологичном производстве, квалифицированном персонале и качественном натуральном сырье.

Учетная политика разработана в соответствии с Федеральным Законом от 21.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» на основании:

1) Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н;

2) Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия», утвержденного Приказом МФ РФ от 09.12.1998 г. № 60н;

3) Правил бухгалтерского учета;

4) Требований и допущений:

а) имущественной обособленности и непрерывной деятельности общества;

б) временной определенности фактов хозяйственной деятельности, полноты, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности установления в вышеуказанных положениях.

Целью общества является расширение рынка услуг и извлечение прибыли.

Общество имеет гражданские права и несет гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами.

ООО «Октябрьское молоко» имеет самостоятельный баланс, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и расчетный счет в банке.

Основным видом деятельности является переработка молока и производством молочной продукции, с высокими потребительскими свойствами, соответствующей стандартам и санитарно-гигиеническим требованиям.

На сегодняшний день ассортимент продукции компании насчитывает несколько товарных групп. Это классические молочные и кисломолочные продукты: молоко, сметана, творог, сыворотка и напитки на основе сыворотки, колбасный копченый сыр. Постоянно ведется работа по обновлению и расширению ассортимента.

Главное преимущество продукции — традиционное качество и натуральность. Все изготавливается в соответствии с самыми строгими технологическими нормами. Весь производственный цикл, начиная с приема сырья и заканчивая выходом готового продукта, осуществляется в закрытом потоке, где также обеспечивается стопроцентный контроль каждой стадии производства.

Для производства кисломолочных продуктов на предприятии создан участок по приготовлению заквасочных культур. Специалисты ООО «Октябрьское молоко» провели огромную работу по подбору заквасок, создающих неповторимый вкус и аромат Контроль качества всей вновь созданной и уже готовой продукции осуществляется в лаборатории, которая имеет аттестат соответствия и укомплектована всем необходимым оборудованием. После того как партия товара прошла контроль у специалистов лаборатории и получила добро на «выход в свет», продукция отправляется на упаковку. В цехе, где происходит этот занимательный процесс, умные машины фасуют молоко, сметану и кисломолочные продукты в современную упаковку. Участниками ООО «Октябрьское молоко» являются: Директор, главный бухгалтер, начальник отдела кадров, начальник отдела материально-технического снабжения, лицо ответственное за сохранность материальных ценностей.

Молочный комбинат занимает одно из лидирующих мест по объемам производства среди перерабатывающих предприятий молочной промышленности в Октябрьском районе.

Имущество предприятия отражается на его самостоятельном балансе. Имущество образуется за счет личных средств учредителей (участников), вложенных в Уставный капитал, дополнительных взносов в имущество. На 2010 г. Уставный капитал составляет 990тысяч рублей, среднесписочная численность работников 35 человек.

На предприятии созданы необходимые условия труда для работающих. Большое внимание уделяется вопросам охраны труда. На предприятии полностью проведена аттестация рабочих мест. Регулярно проводятся инструктажи на рабочем месте, имеются необходимые инструкции по охране труда, а так же бытовая комната для переодевания персонала и приема пищи. Согласно Коллективному договору все работники обеспечены спецодеждой. Несчастных случаев на производстве не было Предприятие также осуществляет поставку молочной продукции в ближайшие пункты. Готовая продукция, т. е. молоко, сыр, «Тан», плетенка, выпускается по заявкам и отгружается в торговые точки и закрытые учреждения (детские сады и школы).

Бухгалтерский учет в ООО «Октябрьское молоко» ведется на основании и в соответствии с ФЗ № 129-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ № 60н и частью второй НК РФ.

По данным собранных источников информации можно охарактеризовать основные показатели деятельности ООО «Октябрьское молоко» и дать оценку их изменениям за последние три года.

Расчет основных показателей представлен в таблице 1.

Таблица 1 — Основные показатели хозяйственно-финансовой деятельности ООО «Октябрьское молоко»

Анализ показателей 2011 год и сравнительных данных за 2009, 2010 годы, указанных в таблице 1, позволяют сделать вывод о положительной, поступательной динамике развития предприятия в течение анализируемого периода, подтверждением чему является:

— рост выручки за 2011 года по сравнению с анализируемыми периодами;

— существенный рост прибыли от продаж на 5% по отношению к 2010 г.;

— рост чистой прибыли за 2011 год по сравнению с аналогичным периодом 2010 г на 5%.

1.2 Документальное оформление операций по расчетам с покупателями и заказчиками Документация — это способ оформления хозяйственных операций соответствующими документами. Бухгалтерские документы используются для передачи распоряжений от распорядителя исполнителю, для управления деятельности. Документы обеспечивают бухгалтерскому учету цельное и непрерывное отражение хозяйственной деятельности предприятия. С помощью документации контролируется правильность осуществления операций, ведется текущий анализ выполненной работы.

Реализация работ и услуг на ООО «Октябрьское молоко» покупателям, продажа производится на основании заключенных между ним и покупателями договоров поставки (Приложение А). В договорах оговариваются: виды поставляемых материальных ценностей, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели материальных ценностей, порядок расчетов (условия платежей).

Порядок расчетов с поставками между покупателями и заказчиками определяется в соответствие с Положением о безналичных расчетах в РФ.

Взаимоотношения с покупателями и заказчиками устанавливаются договорами на выполнение работ, оказание услуг.

Стоимость выполненных работ и затрат указываются за три периода:

— нарастающим итогом с начала проведения работ, включая отчетный период;

— нарастающим итогом с начала года, включая отчетный период;

— за отчетный период.

При реализации работ и услуг ООО «Октябрьское молоко» ведет учет выданных счетов-фактур (Приложение Б) в Книге продаж. Следует отметить, что учетной политикой предприятия предусмотрен метод определения выручки об отгрузке, т. е. выручка признается после передачи покупателю оформленного счета-фактуры.

Он является основным первичным документом, служащим основанием для расчетов с поставщиками и подрядчиками. В счет — фактуре должны быть указаны:

— порядковый номер счет фактуры;

— наименование и регистрационный номер поставщика товаров;

— наименование получателя товаров;

— стоимость, цена товаров;

— сумма налога на добавленную стоимость; дата предоставления счет-фактуры.

Счет-фактура выданный предназначен для ведения налогового учета и формирования книги продаж.

Счет-фактура формируется в 2 экземплярах на каждую отгрузку товара или выполнения работы, оказания услуг. Счет-фактура должен быть доставлен не позднее 5 дней со дня отгрузки. Подписывается счет-фактура руководителем, главным бухгалтером и уполномоченным лицом и скрепляется печатью организации.

В счет — фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяют подписью руководителя и печатью предприятия поставщика с указанием даты исправления.

Регистрация счетов-фактур записывается в хронологическом порядке в реестре документов.

Платежное поручение (Приложение В) — расчетный документ, формируемый Плательщиком (владельцем расчетного счета) для обслуживающего Банка. Посредством платежного поручения Плательщик отдает распоряжение обслуживающему его Банку перевести определенную денежную сумму на счет Получателя средств, открытый в этом или другом Банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством или в более короткий срок, установленный договором банковского обслуживания.

Заключающим этапом реализации работ, услуг является формирование книги продаж главным бухгалтером. Для формирования книги продаж в типовой конфигурации 1С: Бухгалтерия предназначен специализированный отчет. Отчет формируется за установленный период на основании введенных документов «Счет-фактура», «Запись книги продаж».

Документ «Запись книги продаж» удобно вводить на основании ранее введенного документа «Счет-фактура выданный». Документ «Запись книги продаж» предназначен для ввода записей в книгу продаж.

Книга продаж — в книге продаж регистрируются выписанные или выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в том числе при отгрузке (передаче) товаров, имущественных прав, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, при получении средств, увеличивающих налоговую базу, при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления, при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд, при возврате принятых на учет товаров, а также при исполнении обязанностей налоговых агентов и при осуществлении операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги продаж осуществляется руководителем организации или уполномоченным им лицом. Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет, с даты последней записи.

В книгу продаж заносятся счета-фактуры по операциям реализации и прочим доходам за налоговый период. В книге продаж подсчитываются итоги, так как данные необходимы для налоговой декларации по НДС.

Налоговым периодом считается календарный месяц. До 20 числа каждого месяца необходимо уплатить НДС в бюджет 1 платежным поручением (Д 68.2 К 51) и представить в ИФНС налоговую декларацию по НДС. В налоговой декларации раскрывается налоговая база по НДС, отражаются налоговые вычеты, и определяется сальдо расчетов с бюджетом по НДС (доплата или возмещение).

Для отправления отчетности на ООО «Октябрьское молоко» установлена программа Референт, которая позволяет отправлять отчетность по электронной почте, что экономит время.

Акт-сверки является документом, в котором отражаются взаиморасчеты между покупателями и поставщиками. Акт-сверки составляется по согласованию сторон в оговоренный период времени (Приложение Г).

Учет движения и отпуска товаров со склада осуществляется на основании товарно-транспортных накладных (Приложение Д) В товарной накладной указывается

— номер и дата выписки;

— наименование поставщика и покупателя;

— наименование и краткое описание материальных ценностей, количество (в единицах), цена и общая сумма (с учетом налога на добавленную стоимость) отпуска материальных ценностей.

Накладная подписывается материально ответственными лицами, сдавшими и принявшими материальные ценности, и заверяется круглыми печатями организаций поставщика и завода.

В ООО «Октябрьское молоко»" движения товаров осуществляется на основании требования. В котором указывается следующие реквизиты: кому поставляют продукцию, от кого принят, наименования товара, количество, сумма и подпись с обеих сторон (Приложение Е).

Под постоянным контролем работников бухгалтерии должно находиться:

— подписание договоров о материальной ответственности;

— соответствие документов оприходованию, расходам материальных ценностей;

— наличие на предприятии соответствующих нормативных актов, норм расхода сырье на производство;

— первичные документы на перевозку материальных ценностей.

Учет продаж и финансовых результатов отражается в третьем разделе бухгалтерского баланса после уплаты налога на прибыль. В форме № 2 финансовый результат показывается развернуто, т. е. отдельно доход и расходы по обычным видам деятельности и прочим доходам и расхода.

1.3 Аналитический и синтетический учет расчетов с покупателями и заказчиками По способу группирования и обобщения учетных данных бухгалтерские счета подразделяются на синтетические и аналитические.

Синтетические счета — это балансовые счета, обобщающие учет хозяйственной деятельности предприятия. Синтетические счета предназначены для учета информации в обобщенном виде и в денежном измерителе.

Учет наличия и изменений совокупности экономически однородных хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе называется синтетическим учетом.

Учет на синтетических счетах используют при заполнении баланса предприятия в соответствующих форм отчетности.

Для деятельной характеристики объектов бухгалтерского учета используются аналитические счета, в которых, кроме стоимостного (денежного) измерителя, используются натуральные и трудовые измерители.

Учет наличия и изменений отдельных видов и объектов хозяйственных средств, а также источников их образования с использованием различных измерителей называются аналитическим счетом.

Между синтетическим и аналитическим счетами существует неразрывная связь, т. е. на аналитических счетах отражаются те же изменения, что и на синтетических, но более подробно; значения дебета и кредита каждого аналитического счета те же, что и синтетического: сумма сальдо, сумма оборотов по дебету, сумма оборотов по кредиту всех аналитических счетов данной группы соответственно равняются сальдо, обороту по дебету и обороту по кредиту синтетического счета. Поэтому общие итоги записей на аналитических счетах должны соответствовать суммам, записанным на синтетических счетах бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции записываются на синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета с использованием метода двойной записи, т. е. каждая операция одновременно записываются на двух взаимосвязанных бухгалтерских счетах в одной и той же сумме — по дебету одного счета и одновременно по кредиту другого. Эти записи позволяют достичь равенства актива и пассива бухгалтерского баланса.

С помощью двойной записи хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета обеспечивается контроль, поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается по дебету одного и кредиту другого бухгалтерского счетов, чем и достигается равенство итогов записей по дебету счетов итогам записей по кредиту счетов.

Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов). Минфином России разработан и утвержден План счетов, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка), и Инструкция по его применению. На его основе каждая организация обязана разработать свой рабочий план счетов с указанием синтетических и аналитических счетов, применяемых для бухгалтерского учета. Рабочий план счетов утверждается в составе бухгалтерской учетной политики (п. 4 ПБУ 1/2008).

Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией.

Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер организации должен учесть следующие факторы:

— потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности производственного (коммерческого) процесса, ценовой политики, рентабельности по видам деятельности, анализ объемов продаж, планирование и нормирование себестоимости, расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т. п.);

— требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

— требования налогового учета;

— необходимость составления и представления статистической отчетности.

При отгрузке продукции оказанию услуг покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за отгруженную продукцию, товары, выполненные работы и оказанные услуги организация предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующую бухгалтерскую запись:

— Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 90 «Продажи»;

— при погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают ее с кредита счета 62 в дебет счетов денежных средств;

— при продаже амортизируемого имущества, т. е. основных средств и нематериальных активов, а так же другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

— поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (51, 52, 50, 55) и кредиту счета 62.

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а так же возникающие суммовые и курсовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62, при этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах в порядке плановых платежей — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

— покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

— покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;

— авансам полученным;

— векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

— векселям, дисконтированным (учтенным) в банках;

— векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Учет расчетов с покупателями бухгалтер ООО «Октябрьское молоко» ведет на активно-пассивном синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К данному счету открыты следующие субсчета:

— 1 «Расчеты в порядке инкассо»;

— 2 «Расчеты по авансам полученным»;

— 3 «Векселя полученные»;

— 4 «Расчеты плановыми платежами».

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

На основании выписанного и оплаченного счета — фактуры формируется книга продаж.

Списанная задолженность учитывается в учете на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

Списание дебиторской задолженности при расчете НДС признается оплатой продукции (товаров) покупателем.

В аналогичном порядке списывается задолженность, нереальная для взыскания (например, задолженность ликвидированной организации):

Дт 91.2 «Прочие расходы» Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Однако такая задолженность на забалансовом счете 007 не отражается. Если покупатель (заказчик) не погасил свою задолженность в срок, установленный договором, то по такой задолженности ООО «Октябрьское молоко» вправе создать резерв сомнительных долгов (это закреплено в учетной политике предприятия). Тогда списание задолженности с истекшим сроком исковой давности или нереальной для взыскания, по которой ранее был создан резерв, отражается проводкой:

Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Создание резерва сомнительных долгов исходя из периодизации дебиторской задолженности предусматривает группировку дебиторской задолженности по срокам ее погашения с установлением коэффициента сомнительных долгов для каждой группы. Для расчета суммы резерва сомнительных долгов определяет такие показатели:

1) коэффициент сомнительных долгов (КС) по оплате дебиторской задолженности исходя из фактической суммы безнадежной дебиторской задолженности за продукцию, товары, услуги за предыдущие периоды, сгруппированной по увеличению срока погашения;

2) сумму текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги сгруппированной по соответствующим группам увеличения сроков ее погашения.

Величину резерва сомнительных долгов определяют по формуле:

РСД = n (Ксi Ч ДЗТГi) /100, (1)

где i — соответствующая группа непогашения дебиторской задолженности по срокам роста непогашения;

n — Общее количество групп непогашенной задолженности.

В резерв по сомнительным долгам включают и сумму НДС, которую должен заплатить покупатель (заказчик).

1.4 Инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками Одним из условий, обеспечивающих достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности, является инвентаризация.

Одной из особенностей учета расчетов является то, что между бухгалтерскими записями на счетах, оформляемыми у поставщика и покупателя, имеется прямая связь. Это существенно облегчает проведение инвентаризации расчетов и осуществление сверок взаиморасчетов между участниками хозяйственных операций.

Контроль за соблюдением расчетов способствует повышению ответственности за соблюдением платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, улучшению взаиморасчетов по заключенным договорам и своевременности поставок продукции в нужном ассортименте.

Выверка расчетов способствует уточнению сроков платежей, устраняет необходимость выплаты пеней, неустоек, штрафов при наличии кредиторской задолженности.

Согласно Федеральному закону от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», организация для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности обязана проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в т. ч. и расчетов с покупателями и заказчиками, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Порядок проведения инвентаризации по расчетам с покупателями и заказчиками регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

Приказом по учетной политике ООО «Октябрьское молоко»" оговорены сроки проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками и дебиторской задолженности — один раз в год, даты их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации.

Однако, в соответствии с п. 2 ст.12 Федерального закона № 129 и п. 1.5 Методических указаний, проведение инвентаризации обязательно:

— при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Исключение составляют основные фонды и библиотечные фонды, инвентаризация которых может проводиться один раз в три года и один раз в пять лет соответственно;

— при смене материально ответственных лиц;

— при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценности;

— в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

— при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса.

— при коллективной (бригадной) материальной ответственности инвентаризации обязательно проводятся при смене руководителя коллектива (бригадира), при выбытии из коллектива (бригады) более 50% его членов, а также по требованию одного или нескольких членов коллектива (бригады).

Для проведения инвентаризации в ООО «Октябрьское молоко» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, в состав которой входят генеральный директор, главный бухгалтер и бухгалтер по расчетам.

Руководитель ООО «Октябрьское молоко» создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества и финансовых обязательств в установленные сроки.

Инвентаризация расчетов проводится с целью документального подтверждения наличия дебиторской задолженности и обязательств, установления сроков их возникновения и погашения, уточнения оценки.

В соответствии с пунктом 3.48 Методических указаний инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Таким образом, даже если в бухгалтерском учете обязательства у контрагентов будут отражены в различных суммах, при проведении сверки организация вправе настаивать на правильности своих записей и не обязательно приводить свои данные в соответствие с данными поставщика (подрядчика).

Только если по итогам сверки неправильность данных будет доказана другой стороной, и с этим согласится сама организация, бухгалтерские записи могут быть приведены в соответствие с реально оказанными объемами услуг (выполненных работ, поставленной продукции) с учетом наличия правильно оформленных первичных учетных документов. Без наличия таких документов организация не вправе, только лишь на основании одного акта сверки, производить дополнительные или сторнировочные записи.

Таким образом, инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетах учета.

Для этого составляются акты сверки расчетов с контрагентами. В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов.

Акт сверки оформляется по каждому дебитору и каждому кредитору в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в бухгалтерии, а второй направляется дебитору (кредитору), с которым производилась сверка.

Отметим, что обязательность оформления направленных актов сверки другой стороной законодательством не установлена. Кроме того, часть актов сверки организация вплоть до оформления бухгалтерской отчетности может и не получить от контрагента.

Выявленные результаты инвентаризации расчетов отражаются в Акте инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами форма № ИНВ-17. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии.

В акте указывается:

1) наименование организации дебитора;

2) счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;

3) суммы задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами;

4) суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.

К акту инвентаризации расчетов по указанным видам задолженности должна быть приложена справка. Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.

Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за ведение документов по расчетам с контрагентами. Если ответственный работник отсутствует, выверка сумм и документов проводится без него. На результаты инвентаризации это не влияет. В то же время отсутствие одного из членов комиссии в момент инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. В данной ситуации рекомендуем назначить таким сотрудникам приказом руководителя замену.

В ООО «Октябрьское молоко» результаты инвентаризации оформляются приказом директора и следующими бухгалтерскими записями таблица 2.

Таблица 2 — Записи на счетах бухгалтерского учета ООО «Октябрьское молоко» по результатам инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками

Списанная дебиторская задолженность не является аннулированной. Эта задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение 5 лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

При поступлении средств по раннее списанной дебиторской задолженности дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют счет 91, одновременно на указанные суммы кредитуют забалансовый счет.

В ООО «Октябрьское молоко» в декабре 2011 года была проведена инвентаризация расчетов с покупателями и заказчиками. Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами формы № ИНВ-17, который был составлен по результатам инвентаризации, представлен к акту, так же прилагается справка.

1.5 Автоматизация учета расчетов с покупателями и заказчиками Новый подход к организации бухгалтерского учета при комплексной его механизации в условиях использования электронно-вычислительных машин (ЭВМ) выявил новые формы бухгалтерского учета — автоматизированные.

В основу комплексной механизации (автоматизации) бухгалтерского учета заложен принцип непрерывности обработки учетной информации на вычислительной установке при полном охвате механизацией всех учетных операций.

Основным элементом комплексной механизации бухгалтерского учета является разработка и использование единой номенклатуры кодов, которые удовлетворили бы потребности всех звеньев учетной работы. Эти коды обеспечивают прохождение потока информации от первичного документа до машинограмм, т. е. учетных регистров. Особое значение придается разработке и правильному применению кодов синтетических счетов и объектов их аналитического учета. Как правило, коды содержат семь знаков.

Первые 2 знака кода означают номер синтетического счета в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Третий знак означает субсчет или другой высший групповой знак аналитического учета и код аналитического учета первого порядка. Четвертый, пятый, шестой и седьмой знаки детализируют объекты аналитического учета.

Создание и внедрение в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы бухгалтерского учета — таблично-автоматизированной. При этой форме осуществляется полной автоматизации сбора, передачи, систематизации и обработки информации.

При таблично-автоматизированной форме бухгалтерского учета на основе одновременного введения и многоразового использования первичной информации, а также программное группирование дебетовых и кредитовых оборотов по счетам на основе метода двойной записи; проводится автоматизация логических операций бухгалтерского учета; решаются задачи бухгалтерского учета в двух режимах — регламентом и запрашиваемым; выходную информацию получают в виде печатных регистров, видеограмм, а также существует возможность расшифровки результативных показателей по запросам пользователей.

Автоматизация повышает не только качество учета, но и качество бизнеса предприятия. Поэтому выбор средств автоматизации осуществляется заинтересованными специалистами — бухгалтером и руководителем предприятия.

Для проведения учета, контроля и аудита расчетов с организациями и предприятиями в главном меню предусмотрен режим «Учет расчетных операций». Данная задача предназначена для расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

При выборе функции «Лицевой счет» на экран выводится информация по каждому отдельному объекту расчетов, т. е. по предприятию, организации.

Бухгалтер анализирует каждый объект, проверяет достоверность данных и дает предложение по выявленным недостачам.

Для обобщения информации в целом по предприятию, формируется «Ведомость расчетов по счету 36» По данным этой ведомости бухгалтер определяет состояние расчетов на определенную дату по каждому объекту и в разрезе аналитического учета.

На предприятии используется специально разработанная программа для ведения бухгалтерского учета. Настроенность системы должна быть не только на специфику отдельного предприятия, но и на возможные изменения в законодательстве. Рекомендуется применять на предприятиях программу «1С: Бухгалтерии».

Для бухгалтерии переход к рыночным отношениям означает повышение требований к объему, качеству и оперативности работы. Повышаются требования к автоматизированным системам (это и возможность предоставления данных для финансового анализа, и расширения возможностей бухгалтерского делопроизводства и документооборота), и системы сводного учета и отчетности для многопрофильных объединений, а также системы, позволяющей автоматизировать финансово — хозяйственную деятельность и планирование.

«1С: Бухгалтерия» — это универсальная бухгалтерская программа, которая работает в двух основных режимах — режиме ведения бухгалтерского учета и режиме конфигуратора. Выполнив все задачи и задания, можно получить представление о реальной технологии ведения учета с применением современной компьютерной технологией бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия».

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца производимой продукции или оказываемых услуг и возникают расчеты с покупателями и заказчиками. Возможны 2 варианта расчетов — оплата выполненных работ и поставленных товаров или авансовые платежи (предоплата) за предстоящие поставки и еще невыполненные работы. Документом для первого вида платежей являются счета, акты о приеме выполненных работ и других, для выплаты авансов служат договора.

Для совершенствования учета расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Октябрьское молоко» перешло с программы «1С: Предприятие 7.7» на программу «1С: Предприятие 8.0».

В данной версии имеются дополнительные возможности, которые позволяют усовершенствовать ведение учета расчетов с заказчиками. Например, пользователь может самостоятельно задавать новые виды субконто. Кроме этого, новая версия программы имеет более удобный интерфейс. Так, окна в системе могут иметь несколько различных состояний (обычное, свободное, прикрепленное и т. д.), которыми может управлять пользователь. Введена возможность переключения пользовательских интерфейсов в режиме 1С: Предприятие. Теперь пользователь может выбрать тот интерфейс, который наиболее подходит для выполнения текущих задач. Работа с формами стала более функциональной.

В новой версии программы пользователь может изменять положение и размеры отдельных элементов управления в форме, передвигая мышью горизонтальные и вертикальные разделители. Это облегчает работу пользователя с компактными формами. Введены средства для интерактивной работы с полями составного типа. Теперь пользователь может выбирать тип, который будет иметь вводимое значение, или изменить тип у существующего значения. Поля, обязательные для заполнения, могут быть отмечены красной пунктирной линией, привлекающей внимание пользователя. Благодаря этому ускоряется ввод данных в большие или незнакомые формы. Ввести данные из справочников в формах, теперь можно просто набирая строку наименования — это удобно для быстрого ввода известных наименований. Если на введенные символы начинаются несколько наименований — система предложит выбрать из получившегося списка.

В сравнении с «1С: Бухгалтерией 7.7» программный продукт «1С: Бухгалтерией 8.0» имеет следующие преимущества:

— реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы;

— за счет введения отдельного плана счетов налогового учета упрощена сопоставимость данных бухгалтерского и налогового учета, что важно для обеспечения требований ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль»;

— реализована возможность учета товаров по розничным ценам.

Использование новой версии программы «1С: Предприятие 8.0» позволяет усовершенствовать не только учет расчетов с заказчиками, но и весь бухгалтерский и управленческий учет на предприятии, что положительно скажется на уровне эффективности его работы.

1.6 Специфика учета НДС по операциям расчетов с покупателями и заказчиками Плательщиками НДС являются организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющее согласно законодательству РФ статус юридического лица, индивидуальные частные предприятия, филиалы предприятий и обособленные отделения, самостоятельно реализующие товары, работы, услуги.

Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ готовой продукции как собственного производства, так и приобретенной на стороне, обороты по реализации готовой продукции внутри предприятия для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки обращения, а также своим работникам; обороты по реализации готовой продукции без выплаты стоимости в обмен на другую продукцию; обороты по передачи безвозмездно или с частичной оплатой продукции другим предприятиям или физическим лицам.

Налоговая база при реализации готовой продукции определяется налогоплательщиком в зависимости от особенностей реализации производимой им или приобретенной им готовой продукции. При реализации готовой продукции по товарообменным (бартерным) операциям, реализация продукции на безвозмездной основе, передача права собственности на предмет залога залогодержателю при неисполнении им обеспеченного залогом обязательства, передаче готовой продукции при оплате труда в натуральной форме налоговая база определяется как стоимость указанной готовой продукции, исчисленная исходя из цен с учетом акцизов. При этом если окажется, что выручка от реализации продукции ниже ее стоимости в рыночных ценах более чем на 20% налоговые органы должны будут доначислить налоги исходя из рыночной цены этой продукции, также начислить пени. Уплата налога при реализации готовой продукции на территории РФ производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации продукции за истекающий налоговый период не позднее 20-го числа месяца следующего за истекшим налоговым периодом. Сумма налога подлежащая уплате в бюджет по операциям реализации готовой продукции на территории РФ, уплачивается по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату суммы налога по итогам налогового периода, в котором произошла соответствующая реализация продукции, по месту своего нахождения.

В ООО «Октябрьское молоко» на каждую реализацию ценности выписывается счет-фактура покупателю. Счет-фактура выписывается оперативно в течение месяца. При регистрации выданного счета-фактуры проводки по учету НДС не формируются.

По мере получения оплат от покупателя информация о том, какие из ценностей были оплачены, с точки зрения учета НДС не анализируется. Привязка оплат от покупателей к операциям реализации проводится регламентной операцией после того, как все расчеты с покупателями выверены. Перечень отгруженных видов ценностей, сумм НДС, сумм оплат можно указать вручную, а можно воспользоваться автоматизированным анализом оплат и отгрузок. В этом случае анализируются обороты по кредиту счетов учета расчетов с покупателями, которые могут рассматриваться как поступление оплаты для целей НДС. Суммы оплат распределяются между еще неоплаченными отгрузками по следующему принципу:

— если в документах оплаты взаиморасчеты с покупателями проводились с детализацией по расчетным документам, то оплаченным документом является тот, который явно указан в документе оплаты в качестве значения сделки;

— если взаиморасчеты ведутся с детализацией по заказам, то привязка оплаты ведется только в рамках отгрузки ценностей под определенный заказ;

— среди отгрузок с одинаковым приоритетом оплата распределяется между отгрузками начиная с самой ранней даты отгрузки;

— если по отгрузке прошла только частичная оплата, то оплата распределяется между всеми видами ценностей этой отгрузки пропорционально стоимости этого вида ценностей в общей сумме.

При методе реализации «по оплате» задолженность перед бюджетом по НДС возникает после оплаты готовой продукции покупателям. Поэтому:

1) поступившие платежи за реализованную продукцию отражаются:

— Дт 51 Кт. 62;

После поступления платежей организация применяет метод реализации «по оплате»:

2) отражаются задолженность по НДС перед бюджетом:

— Дт 76 Кт 68;

3) погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

— Дт 68 Кт 51(52).

Таким образом, разница в методах реализации готовой продукции для целей налогообложении заключаются в следующем:

1) при методе реализации «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой:

— Дт 90 Кт 68;

2) при методе реализации «по оплате» по НДС составляются две проводки:

а) Дт. 48 Кт76 — отражена сумма НДС по реализуемой готовой продукции;

б) Дт 76 Кт68 — отражена задолженность по НДС перед бюджетом.

В случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой готовой продукции, датой оплаты признается наиболее ранняя из следующих дат: день истечения указанного срока исковой давности; день списания дебиторской задолженности.

2. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Октябрьское молоко»

2.1 Значение и задачи экономического анализа расчетов с покупателями и заказчиками Основную массу всех расчетных операций на предприятиях занимают расчетные операции, и в том числе операции по учету расчетов с покупателями и заказчиками. Увеличение оборота денежных и материальных ресурсов приводит к повышенному вниманию со стороны контролирующих органов к правильности постановки организации и ведения бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического анализа.