Организация бухгалтерского учета и аудита в муниципальном учреждении здравоохранения "Центральная городская больница городского округа Жигулёвск Самарской

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ПОВОЛЖСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ СЕРВИСА (ПВГУС) Институт экономики Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

ОТЧЕТ о прохождении производственной практики Место прохождения практики МУЗ ЦГБ г. о. Жигулёвск студента группы БзЖ-3С Краснодемская Евгения Леонидовна Тольятти 2012

• I. Технико-экономическая характеристика МБУЗ «ЦГБ г. о. Жигулёвск Самарской области»
• 1.1 Система управления МБУЗ «ЦГБ г. о. Жигулёвск»
• 1.2 Содержание учетной политики, организация бухгалтерского учета, анализа и аудита в МБУЗ «ЦГБ г. о. Жигулёвск»
• II. Методика ведения бухгалтерского учета, анализа и аудита материально-производственных запасов в МБУЗ «ЦГБ г. о. Жигулёвск самарской области»
• 2.1 Учет материальных запасов, порядок учета движения в организации, обоснованность списания их естественной убыли
• 2.2 Операций по приемке, хранению и отпуску материальных ценностей со склада, документальное оформление
• 2.3 Порядок проведения проверки состояния складского хозяйства, особенности проверки учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей
• 2.4 Налогообложение материально-производственных запасов
• III. Проблемы аудита материальных ресурсов, эффективности их использования на предприятиях разных организационно-правовых форм
• IV. Рекомендации по совершенствованию учета
• Список использованной литературы

I. Технико-экономическая характеристика МБУЗ «ЦГБ г. о. Жигулёвск Самарской области»

1.1 Система управления МБУЗ «ЦГБ г. о. Жигулёвск»

Муниципальное учреждение здравоохранения «Центральная городская больница городского округа Жигулёвск Самарской области», именуемое в дальнейшем Учреждение, учреждено в соответствии с Постановлением Администрации города Жигулёвска № 505 от 04.09.1995 года «О реорганизации системы здравоохранения города» и является правопреемником муниципального учреждения здравоохранения Центральная городская больница Администрации города Жигулёвск в отношении всех прав и обязанностей.

Официальное полное наименование Учреждения — Муниципальное учреждение здравоохранения «Центральная городская больница городского округа Жигулёвск Самарской области» .

Сокращенное наименование Учреждения — МУЗ «ЦГБ городского округа Жигулёвск». Сокращенное наименование употребляется наравне с полным.

Место нахождения и почтовый адрес Учреждения:

445 350, Самарская область, городской округ Жигулёвск,

город Жигулёвск, ул. Первомайская, 10.

Целью деятельности Учреждения является обеспечение прав граждан на специализированную медицинскую помощь. Учреждение, в соответствии со своими задачами и функциями, на основании имеющихся лицензий и сертификата оказывает:

· Доврачебную помощь по специальностям: лечебное дело, стоматология, акушерское дело, операционное дело, рентгенология, сестринское дело (в том числе в педиатрии), физиотерапия, функциональная диагностика, анестезиология и реаниматология, эпидемиология (паразитология), гистология, лабораторная диагностика, лечебная физкультура, медицинский массаж, диетология, медицинская статистика, общая практика;

· Скорую медицинскую помощь;

· Стационарную помощь, в том числе в условиях дневного стационара: неврология, педиатрия, фтизиатрия, акушерство и гинекология, анестезиология и реаниматология, инфекционные болезни, офтальмология, патологическая анатомия, психиатрия-наркология, терапия, кардиология, трансфузиология, хирургия, урология, эндоскопия, неонтология;

· Амбулаторно-поликлиническую помощь, в том числе в условиях дневного стационара и стационара на дому: кардиология, акушерство и гинекология, инфекционные болезни, терапия, неврология, отоларингология, офтальмология, педиатрия, ультразвуковая диагностика, дерматовенерология, психиатрия, психиатрия-наркология, рентгенология, травматология и ортопедия, физиотерапия, хирургия, эндоскопия, эндокринология, урология, клиническая лабораторная диагностика, лечебная физкультура и спортивная медицина;

· Прочие работы и услуги: медицинская (наркологическая) освидетельствование, экспертиза временной нетрудоспособности, экспертиза качества медицинской помощи, экспертиза состояния здоровья детей, экспертиза на право владения оружием, экспертиза проф. пригодности, гипер- (гипо) барическая оксигенация, предварительные и периодические медицинские осмотры, бактериология, эпидемиология.

Учреждение, в том числе осуществляет:

· Фармацевтическую деятельность;

· Занимается деятельностью, связанной с оборотом наркотических веществ и психотропных веществ (Список II);

· Осуществляет деятельность, связанную с оборотом психотропных веществ (Список III);

· Осуществляет санаторно-курортную помощь;

· Осуществляет в установленном порядке подготовку и повышение квалификации кадров;

· Оказание услуг по программам обязательного и добровольного медицинского страхования;

· Выполнение работ по договорам с органами управления здравоохранением о реализации целевых программ развития медицинской помощи;

· Санаторно-курортную помощь.

Учреждение осуществляет самостоятельную хозяйственную деятельность в пределах, установленных настоящим Уставом (Приложение 1).

Учреждение строит свои отношения с другими учреждениями, предприятиями, организациями и гражданами во всех сферах хозяйственной деятельности исключительно на основе заключения договоров. В своей деятельности Учреждение учитывает интересы потребителей, их требования к качеству продукции, работ, услуг.

Управление Учреждение осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации, приказов и указаний Министерства здравоохранения Самарской области и настоящим Уставом. (Приложение 1)

Высшим должностным лицом Учреждения является главный врач, назначаемый и увольняемый распоряжением мера городского округа, с которым Учредитель заключает трудовой договор.

Главный врач осуществляет текущее руководство деятельностью Учреждения и подотчетен по своей деятельности Учредителю, по вопросам, отнесенным законодательством Российской Федерации к его компетенции, действует на принципах единоначалия, а также он имеет заместителей по лечебной работе и другим вопросам, связанным с деятельностью Учреждения.

1.2 Содержание учетной политики, организация бухгалтерского учета, анализа и аудита в МБУЗ «ЦГБ г. о. Жигулёвск»

Бухгалтерский учет в «Центральной городской больнице городского округа Жигулевск Самарской области» осуществляется по плану счетов бухгалтерского учета в соответствии с инструкцией Минфина РФ по бухгалтерскому учету от 6 декабря 2010 года № 162Н;

Форма счетоводства — журнально-ордерная;

При обработке учетной информации на участках применяется компьютерная техника;

Формы первичных учетных документов, формы сводных учетных документов и формы бухгалтерской отчетности на участках с автоматизированным способом обработки, утверждены согласно компьютерной программы «Парус». Также утверждены: перечень документов и порядок их представления в бухгалтерию: путевые листы, табели учета рабочего времени, приказы по основной деятельности, требования-накладные, меню-раскладки, отчеты по движению медикаментов, накладные, ведомости на нужды учреждения, счета-фактуры, платежные поручения, договора, счета, другие документы необходимые для бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет в учреждении осуществляется бухгалтерией учреждения, являющейся его самостоятельным структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером.

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и финансовых обязательств ежегодно.

К бланкам строгой отчетности относятся: бланки листков нетрудоспособности, бланки родовых сертификатов, водительские справки.

Установлены сроки: 14 дней использования доверенности на получение спирта в смеси, яды, наркотических веществ; перевязочные средства; на получение медикаментов 30 дней отчетности по доверенности.

Установлен срок выдачи заработной платы 10 число, следующего за отчетным месяцем.

В учреждении применяется следующая методика бухгалтерского учета.

Расчет годовой суммы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов производится линейным способом исходя из балансовой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этих объектов.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:

· на объект недвижимого имущества при принятии его к учету по факту государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, предусмотренной законодательством Р. Ф.:

· стоимостью до 40 000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости объекта при принятии к учету;

· стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными установленном порядке нормами амортизации;

· на объекты движимого имущества:

· на объекты основных средств стоимостью свыше 40 000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами амортизации;

На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью 3000 руб. включительно независимо от стоимости, амортизация не начисляется;

На объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 руб. до 40 000 руб. включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при передаче объекта в эксплуатацию;

бухгалтерский учет аудит запас В целях обеспечения сохранности этих предметов при передачи в эксплуатацию производится их закрепление за материально-ответственными лицами, с которыми заключены договора о полной материальной ответственности.

Фактические затраты на ремонт основных средств списываются на расходы на содержание учреждения (КЭК 225) по мере выполнения ремонтных работ.

При переоценки основных средств для определения их восстановительной стоимости на момент переоценки используются коэффициенты пересчета, разработанные Государственным комитетом Российской Федерации по статистике.

Установлена учетная политика бухгалтерской отчетности.

Установлена бухгалтерская отчетность. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственно деятельности за отчетный период и состоит из таблиц, которые составляются на основе данных бухгалтерского учета.

Бухгалтерская отчетность подразделяется на годовую и квартальную:

· квартальная — на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего финансового года;

· годовая — на 1 января года, следующего за отчетным.

Бюджетная отчетность составляется в сброшюрованном виде с нумерацией страниц, оглавлением и сопроводительным письмом на бумажных и электронных носителях информации, подписывается главным врачом и главным бухгалтером. Бюджетная отчетность составляется на основе данных Главной книги, показатели годовой бюджетной отчетности должны быть подтверждены данными инвентаризации, проведенной в общеустановленном порядке. Бюджетная отчетность должна составляться с нарастающим итогом с начала года в рублях, точность до второго десятичного знака после запятой. (Приложение 2)

II. Методика ведения бухгалтерского учета, анализа и аудита материально-производственных запасов в МБУЗ «ЦГБ г. о. Жигулёвск самарской области»

2.1 Учет материальных запасов, порядок учета движения в организации, обоснованность списания их естественной убыли

Материальные запасы — часть имущества, используемая: для управленческих нужд организации; при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг.

Счет 10 500 000 «Материальные запасы» предназначен для учета материальных запасов в форме сырья, материалов и готовой продукции, предназначенных для использования в процессе деятельности учреждения, а также для продажи.

К материальным запасам относятся:

предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости;

готовая продукция;

специальные инструменты и специальные, независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления;

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

форменная одежда, вещевое имущество, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на стоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

тара для хранения товарно-материальных ценностей;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

Учреждение в процессе осуществления своей деятельности систематически приобретает и расходует различные материальные ценности: строительные и хозяйственные материалы, продукты питания, медикаменты, топливо, горючие и смазочные материалы, материалы для учебных целей, тару и т. д.

Экономное и рациональное использование всех этих материальных ценностей требует правильной организации их учета.

Основными задачами учета материалов являются:

контроль за сохранностью и движением их на складах, в кладовых и по местам непосредственного расходования;

правильное и своевременное документальное отражение операций по движению материальных ценностей;

контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов с целью мобилизации внутренних ресурсов;

контроль за бережным расходованием материальных ценностей и за соблюдением норм их расходования.

Муниципальное учреждение имеет определенные нормы запасов материальных ценностей, которые определяются в минимальных размерах, обеспечивающих бесперебойную работу учреждения. Нормы запасов материалов устанавливаются в днях или в процентах к их годовому расходу. Так, нормы запасов могут устанавливаться для следующих групп материалов: материалы для учебных целей, продукты питания, медикаменты, канцелярские и письменные принадлежности и др. Величина нормы запасов материалов зависит от норм и объема расхода, организации материально-технического снабжения и условий хранения. Контроль за правильностью расчета норм запасов материалов и их фактическим состоянием осуществляют финансовые органы и вышестоящие организации.

Превышение установленных норм является нарушением бюджетной дисциплины, и вышестоящая организация имеет право уменьшить финансирование по соответствующим статьям на сумму превышения фактического остатка материалов против норм.

Для учета материальных ценностей необходима правильная организация складского хозяйства.

Систематизированный перечень всех материалов, используемых в учреждении, с точным их наименованием представляет единую номенклатуру.

В организации установлен четкий порядок, обеспечивающий своевременный контроль за фактическим поступлением материалов. Принимая материальные ценности заведующий складом (кладовщик) обязан проверить соответствие количества, сорта и качества поступивших материалов по данным, указанным в документах.

Материальные запасы принимаются к бюджетному учету по фактической стоимости, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения (изготовления) в рамках деятельности, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Фактической стоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признаются:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей;

· таможенные пошлины и иные платежи, связанные с приобретением материальных запасов;

· вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы, в соответствии с условиями договора;

· суммы, уплачиваемые за заготовку и доставку (транспортные услуги) материальных запасов до места их использования, включая страхование доставки;

· суммы, уплачиваемые за доведение материальных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях (подработка, сортировка, фасовка и улучшение технических характеристик полученных запасов, не связанные с их использованием);

· иные платежи, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов.

Фактическая стоимость материальных запасов при их изготовлении самим учреждением определяется исходя из затрат, связанных с изготовлением данных активов.

Фактическая стоимость материальных запасов, полученных учреждением по договору дарения, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету, а также сумм, уплачиваемых учреждением за доставку материальных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Для целей настоящей Инструкции под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному учету.

Материальные запасы, не принадлежащие учреждению, но находящиеся в его пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в размере стоимости, предусмотренной в договоре.

Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в валюте Российской Федерации путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бюджетному учету.

Списание (отпуск) материальных запасов производится по фактической стоимости каждой единицы или по средней фактической стоимости.

Оценка материальных запасов по средней фактической стоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей фактической стоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся, соответственно, из средней фактической стоимости и количества остатка на начало месяца, и поступивших запасов в течение текущего месяца на дату списания (отпуска).

Операции по принятию к учету материальных запасов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

приобретение, безвозмездное получение материальных запасов, в том числе по централизованному снабжению, распоряжению (извещению) — дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 10 500 000 «Материальные запасы» (10 501 340, 10 502 340, 10 503 340, 10 504 340, 10 505 340, 10 506 340) и кредит счетов 30 222 730 «Уменьшение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», счетов 20 822 660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материальных запасов», 30 404 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 40 101 180 «Прочие доходы» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при получении от государственных и муниципальных организаций, от иных организаций, за исключением государственных и муниципальных, и от физических лиц), 40 101 151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов);

оприходование материальных запасов в сумме их фактической стоимости, сформированной при их приобретении и (или) безвозмездном получении в рамках нескольких договоров, изготовлении хозяйственным способом — дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 10 500 000 «Материальные запасы» (10 501 340, 10 502 340, 10 503 340, 10 504 340, 10 505 340, 10 506 340) и кредит счета 10 604 440 «Уменьшение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» ;

оприходование материальных запасов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении учреждения, отражается по дебету счетов 10 502 340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 10 503 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 10 505 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 10 506 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов» ;

принятие к бюджетному учету материальных запасов (материалов, комплектующих, запасных частей, ветоши, дров и т. п.), остающихся в распоряжении учреждения по результатам проведения демонтажных и (или) ремонтных работ, в том работ по разукомплектации объектов нефинансовых активов по дебету счетов 10 504 340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 10 506 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов» и кредиту счета 40 101 180 «Прочие доходы» ;

оприходование излишков материальных ценностей, выявленных при инвентаризации, отражается по дебету счетов 10 501 340 «Увеличение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 340 «Увеличение стоимости продуктов питания», 10 503 340 «Увеличение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 340 «Увеличение стоимости строительных материалов», 10 505 340 «Увеличение стоимости мягкого инвентаря», 10 506 340 «Увеличение стоимости прочих материальных запасов», 10 507 340 «Увеличение стоимости готовой продукции» и кредиту счета 40 101 180 «Прочие доходы» ;

принятие к бюджетному учету материальных запасов, поступивших в натуральной форме при возмещении ущерба, причиненного виновным лицом, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 10 500 000 «Материальные запасы» (10 501 340, 10 502 340, 10 503 340, 10 504 340, 10 505 340, 10 506 340) и кредиту счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов» .

Списание материальных запасов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

списание израсходованных материальных запасов, потерь в объеме норм естественной убыли материальных запасов, а также пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря и посуды на основании оправдательных документов отражается по дебету счетов 40 101 272 «Расходование материальных запасов», 10 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 10 501 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 10 503 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 10 505 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 10 506 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» ;

передача материальных запасов для изготовления нефинансовых активов отражается по дебету счетов 10 601 310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 10 602 320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 10 603 330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы», 10 604 340 «Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту счетов 10 501 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 10 503 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 10 505 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 10 506 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» ;

безвозмездная передача материальных запасов отражается по дебету счетов 30 404 340 «Внутриведомственные расчеты по приобретению материальных запасов» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств), 40 101 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям» (в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) бюджетных средств в рамках приносящей доход деятельности, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям), 40 101 242 «Расходы на безвозмездные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 40 101 251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации» (в рамках движения объектов между бюджетными учреждениями разных уровней бюджетов), 40 101 252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 40 101 253 «Расходы на перечисления международным организациям» и кредиту счета 10 500 000 «Материальные запасы» (10 501 440, 10 502 440, 10 503 440, 10 504 440, 10 505 440, 10 506 440);

списание материальных запасов при их реализации, выявленных недостач, хищений отражается по дебету счета 40 101 172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 10 501 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 10 503 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 10 505 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 10 506 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» ;

вложение объектов материальных запасов в уставной капитал организаций отражается в размере их балансовой стоимости по дебету счета 20 402 530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале» и кредиту счета 10 500 000 «Материальные запасы» (10 501 440, 10 502 440, 10 503 440, 10 504 440, 10 505 440, 10 506 440, 10 507 440);

списание потерь материальных запасов при чрезвычайных обстоятельствах отражается по дебету счета 40 101 273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 10 501 440 «Уменьшение стоимости медикаментов и перевязочных средств», 10 502 440 «Уменьшение стоимости продуктов питания», 10 503 440 «Уменьшение стоимости горюче-смазочных материалов», 10 504 440 «Уменьшение стоимости строительных материалов», 10 505 440 «Уменьшение стоимости мягкого инвентаря», 10 506 440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов» .

2.2 Операций по приемке, хранению и отпуску материальных ценностей со склада, документальное оформление

Для обеспечения деятельности соответствующими материальными ресурсами в организации создан специализированный склад для хранения материалов, продуктов питания, топлива, запасных частей и других материалов.

Склад обеспечен исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складе материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типои сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учет материалов на складе осуществляет заведующий по хозяйственной части, являющийся материально-ответственным лицом. С заведующим по установленной форме заключается договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

От занимаемой должности кладовщик освобождается только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем организации.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют на карточках складского учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому складской учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открываются в бухгалтерии, где в ней записывают наименование материала, марку, сорт, единицу измерения, номенклатурный номер и др. После этого карточки передаются на склад и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Записи в карточках кладовщик делает на основании первичных документов накладных-требований (Приложение 3) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Учет материальных ценностей на складе также может осуществляться материально-ответственным лицом в книге складского учета материалов ф. М-17 (Приложение 4). Бухгалтерия систематически осуществляет контроль за поступлением и расходованием материальных ценностей, находящихся на складе, а также сверяет свои записи по учету материалов с записями, ведущимся на складе.

Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. При этом работники бухгалтерии осуществляют контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов.

В бухгалтерии осуществляется оперативно-бухгалтерский или сальдовый метод учета материалов. В установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточки складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. При сальдовом методе учета материалов поступившие в бухгалтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются отдельно по приходу и расходу в разрезе складов.

По данным картотеки документов составляется ежемесячная статистическая отчетность о движении и остатках материалов и топлива.

Кроме того, по истечении месяца картотеку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Таких групп бывает несколько десятков. Данные этих ведомостей сверяют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами записей в регистрах синтетического учета.

При использовании ЭВМ все регистры при сальдовом методе учета материалов (групповые оборотные ведомости, ведомости остатков, сальдово-сличительные ведомости) составляются на машинах.

Аналитический учет материалов с применением ЭВМ можно осуществлять также посредством составления сортовых оборотных ведомостей по номенклатурным номерам на основании поступающих первичных документов. Сверка в этом случае со складским учетом осуществляется вручную. При этом сверяются остатки по карточке складского учета с ведомостями и выявляются отклонения между этими данными.

Учет малоценных предметов ведется на счете 07 «Малоценные предметы», который подразделяется на субсчета:

072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе» ;

073 «Белье, постельные принадлежности, одежда т обувь в эксплуатации» .

На субсчете 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе» учитываются предметы с выделением отдельных групп по их наименованиям, количеству, материально-ответственным лицам в книге ф. № 17:

белье (рубашки, халаты и др.);

постельное белье и принадлежности (матрацы, подушки, одеяла, простыни и др.);

обувь (ботинки, сапоги и др.);

спортивная одежда и обувь (костюмы, ботинки).

Указанные предметы мягкого инвентаря маркируются заведующим складом в присутствии руководителя учреждения и работника бухгалтерии специальным штампом несмываемой краской без порчи внешнего вида предмета с указанием наименования учреждения.

При выдаче предметов в эксплуатацию дополнительно указывается год и месяц выдачи их со склада.

Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь по мере их приобретения отражаются по дебету субсчета 072 и кредиту счетов 160, 178 и др.

Одновременно производится запись по дебету субсчета 200 и кредиту субсчета 260.

Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь при отпуске их в эксплуатацию до 1/20 лимита стоимости малоценных предметов за единицу отражаются по кредиту субсчета 072 и дебету субсчета 260; свыше 1/20 лимита стоимости — в дебет субсчета 073 и кредит субсчета 072.

На субсчете 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации» учитываются белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, находящиеся в эксплуатации.

Аналитический учет ведется по наименованиям предметов, количеству, их стоимости, группам и материально-ответственным лицам на карточках.

Списание пришедших в негодность и ветхость белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится с учетом сроков службы, на основании утвержденного руководителем учреждения акта на списание по ф. № 443.

На сумму выбывших из эксплуатации белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви производится запись по кредиту субсчета 073 и дебету субсчета 260.

Первичные документы по приходу и расходу материальных запасов играют важную роль в организации материального учета, так как являются его основой.

Непосредственно по первичным документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших операции, и коды соответствующих объектов учета.

Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений.

Материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и МБП.

На поставку товаров организация заключает договоры с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.

Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляет отдел материально-технического снабжения.

В этом отделе ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки.

В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д.

Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета.

Поступающие в организацию материалы оформляются бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные документы, товарные накладные (Приложение 5).

Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяют правильность их оформления и после этого передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам производят проверку соответствия объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов договорным условиям.

При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе.

При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза.

В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов, составляют коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад организации и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

В случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет актом приемки материалов, который служит основанием для предъявления претензий поставщику. В состав комиссии приглашают представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации.

Акт составляют также при приемке материалов, поступивших в организацию без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозка материалов осуществляется автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй — для оприходования материалов получателем; третий — для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый — является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортные накладные применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной.

В случае наличия такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов, оставшихся от ликвидации основных средств оформляют односторонними или многосторонними накладными на внутреннее перемещение материалов.

Поступление на склад материалов может осуществляться через подотчетных лиц, которые приобретают материалы в организациях торговли за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт, составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены.

Подотчетное лицо отражает в акте также паспортные данные продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления организация осуществляет соответствующие организационные мероприятия.

Все службы организации должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск материалов со склада, а также выдавать разрешение на вывоз материалов из организации.

Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Выдача материалов со склада производится по следующим документам:

накладная-требование ф. М-11 (Приложение 3), применяется при выдаче материалов со склада и перемещении материалов внутри учреждения. Накладная выписывается в одном экземпляре;

меню-требование ф.299 применяется для выдачи продуктов питания со склада. Составляется ежедневно на основании норм раскладки продуктов питания и данных о количестве довольствующихся. С расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерию не реже 2 раз в месяц;

ведомость выдачи материалов на нужды учреждения форма по ОКПД 504 210 (Приложение 6), применяется для выдачи хозяйственных материалов, материалов для учебных и других целей в течение месяца. Записи в ведомости производят не в хронологическом порядке, а для каждого вида материалов оставляют определенное количество строк, с тем, чтобы в конце месяца по каждому из материалов можно было подсчитать общий итог;

путевой лист применяется для списания в расход автомобильного бензина.

Бензин списывается по фактическому расходу, но не выше норм, установленных и утвержденных для отдельных марок автомобилей.

Списание материалов и продуктов питания производится по ценам их приобретения или средним ценам, если они приобретались по разным ценам.

2.3 Порядок проведения проверки состояния складского хозяйства, особенности проверки учета инвентаря и хозяйственных принадлежностей

При ревизии и контроле материальных запасов рассматриваются следующие вопросы:

аналитический учет материальных ценностей на складах учреждения;

учет использования материальных ценностей по направлениям затрат списания недостач, потерь и хищений;

сводный учет материальных ценностей;

анализ использования материальных ресурсов.

правильность приемки материалов;

сохранность материальных ценностей;

оформление материальной ответственности;

соблюдение порядка учета материалов и контроль их использования;

правильность списания материалов;

своевременность и правильность проведения инвентаризации материалов и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

обеспечение сохранности и правильность учета драгоценных материалов, изделия и спирта на складах в производстве.

Источниками информации для проверки являются:

совокупность объектов, фактически находящихся в организации в качестве материальных запасов;

анализ счетов 105 00 000 «Материальные запасы», 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы», 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» ;

товарные-накладные (Приложение 5);

акты о приемке материалов (ф.315 004) (Приложение 7);

Требование-накладная (ф.315 006) (Приложение 3);

Меню-требование на выдачу продуктов питания (ф.504 202) (Приложение8);

ведомости на выдачу кормов и фуража (ф.504 203);

ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф.504 210) (Приложение 6).

путевые листы (ф.340 002, 345 001, 345 002, 345 004, 345 005, 345 007);

акты о списании материальных запасов (ф.504 230) (Приложение 9).

акты о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф.504 143) (Приложение 10).

книги регистрации боя посуды (ф.504 044) (Приложение 11).

нормы расхода сырья и материалов в производстве;

нормативы расходов и потерь;

инвентаризационные описи по объектам нефинансовых активов (ф.504 087);

договоры, связанные с операциями поступления и выбытия материальных запасов;

Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;

Баланс исполнения бюджета (ф.503 130) (Приложение 12);

Отчет о финансовых результатах деятельности (ф.503 121)

Главная книга и др.

Первичные документы по поступлению и расходу материальных запасов являются основой материального учета учреждения. По ним осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль движения, сохранности и рационального использования материальных ресурсов.

Первичные документы по движению материалов должны быть тщательно оформлены и содержать подписи лиц, совершивших операции, коды объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения материальных ресурсов возложен на главного бухгалтера и руководителей подразделений. Факты нарушения оформления первичных документов отражаются в акте проверки.

Например: В МБУЗ «ЦГБ г. о. Жигулевск» проведена проверка финансово-хозяйственной деятельности, в ходе которой были выявлены недочеты в ведении бюджетного учета материальных запасов — в результате нарушения п. 59 Приложения N 2 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 N 25н (далее — Инструкция N 25н), при списании хозяйственных материалов не применялась форма 504 230 «Акт о списании материальных запасов» .

Для выполнения задач по учету материальных ценностей применяют различные методы получения доказательств:

инвентаризация. Она проводится для подтверждения фактического наличия товарно-материальных ценностей. В ходе проверки ревизоры могут сами проводить инвентаризацию или наблюдать за ее проведением;

пересчет данных нужен для подтверждения достоверности арифметических подсчетов товарно-материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета;

подтверждение необходимо для проверки отражения в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальности остатков на счетах учета материалов;

проверка соблюдения правил отдельных хозяйственных операций используется для осуществления контроля учетных работ, выполняемых бухгалтерией, и корреспонденции счетов по движению материальных запасов;

устный опрос нужен для получения ответов при предварительной оценке состояния учета материалов, а также их проверки при уточнении у специалистов отдельных положений совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение;

проверка документов необходима для подтверждения правильности отражения в бухгалтерском учете поступления и расходования материальных запасов, полноты и своевременности их отражения в регистрах бухгалтерского учета, обоснованности их оценки;

аналитические процедуры действенны при сопоставлении наличия материальных запасов в различные периоды, данных отчета о движении материальных запасов с данными бухгалтерского учета, оценке соотношений между различными статьями отчета и сопоставлении их с данными за предыдущие периоды.

При проверке организации учета движения материальных ценностей на складах контролю подвергается организация складского хозяйства и контрольно-пропускной системы. Далее проверяют, как организован складской учет материалов и контроль со стороны бухгалтерии.

Проверка материальных ценностей начинается с ознакомления с материальным отделом бухгалтерии:

кто ведет бухгалтерский учет движения ценностей (образование, бухгалтерский стаж, родственные связи);

какими нормативными документами пользуется бухгалтер данного участка;

кто его проверяет по исполняемой работе;

Далее исследуется:

наличие плана (графика) — схемы документооборота, альбома с перечнем и образцами заполненных первичных типовых документов;

оптимальность и целесообразность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета движения ценностей на счетах;

какие методы внутреннего контроля используются (инвентаризация, документирование нормативного учета) для проверки отклонений фактического расхода материалов от норм;

соблюдаются ли сроки проведения инвентаризации ценностей и порядок оформления результатов инвентаризации;

правильность оформленных договоров о материальной ответственности с заведующими складами, кладовщиками и другими лицами, которым переданы под отчет материальные ценности; наличие журналов, доверенностей и других документов.

Данные учета могут не содержать полной информации о состоянии складского хозяйства и сохранности материальных ресурсов. В связи с этим проверяющий обследует места хранения, весоизмерительное оборудование, пропускной режим и т. п.

Особое место отводится проверке закрепления материальной ответственности. Прежде чем приступить к исполнению служебных обязанностей, материально ответственные лица обязаны изучить правила приемки ценностей и оформления операций по их приемке и отпуску, а также ведению учета в местах хранения. Они должны быть ознакомлены с должностными инструкциями, в которых определены обязанности и права работников, порядок приема и отпуска ценностей, их оформления, ведения количественного учета, сроки представления отчетов в бухгалтерию.

Ревизоры проверяют своевременность оформления имеющихся у материально ответственных работников документов и записи в книге или карточках складского учета. Выясняют, нет ли на складе неучтенных излишков материалов и сырья, которые могут возникать в результате замены сырья при изготовлении готовой продукции, обвеса, обсчета, оформления актов на потери материалов при их транспортировке или при их хранении на складах.

При злоупотреблениях неучтенные излишки материальных ресурсов обычно хранятся отдельно, поэтому при обследовании склада их можно обнаружить. Для их выявления в процессе обследования используются данные складского учета. Часто, когда имеются неучтенные излишки, в складском учете расход отдельных ценностей за определенные периоды превышает их приход. Этот перерасход перекрывается за счет последующего поступления и оприходования материальных ценностей аналогичных наименований и сортов. Такие излишки изымаются за счет последующих поступлений до проверки их фактического наличия при последующей инвентаризации.

Важным условием предупреждения хищений материальных ресурсов является организация пропускной системы на территории их хранения. При контроле проверяются книги регистрации, пропусков, журналы взвешивания грузов на автомобильных весах, сообщения охранников-контролеров и органов милиции о вывозе и выносе с территории организации материальных ресурсов без должного оформления, приказы (распоряжения) о принятых мерах по устранению выявленных нарушений и др. После обследования склада ревизоры могут непосредственно осуществлять контрольные проверки поступления материальных ресурсов и их вывоза, контрольные инвентаризации отдельных материалов и сырья.

В бюджетном учреждении для обеспечения сохранности имущества немаловажен подбор работников на должности с материальной ответственностью. На эти должности нельзя назначать лиц, не имеющих специальной подготовки и уволенных ранее с работы за хищения и злоупотребления. По документам, находящимся в личном деле (трудовым книжкам, документам об образовании, выпискам из приказов), проверяют, соблюдается ли указанный порядок подбора кадров.

Сохранность материальных запасов зависит от условий хранения, поэтому следующий этап контроля — проверка состояния складского хозяйства. Проверяют соблюдение правил хранения с точки зрения противопожарной безопасности и условий сохранности от порчи. В частности, рассматривают:

имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право требования материалов, их отпуска со склада. Образцы подписей этих лиц должны находиться на складе;

разработана ли в учреждении номенклатура-ценник. В первичных документах по движению производственных запасов указывают номенклатурные номера, что облегчает их группировку;

назначены ли приказом материально ответственные лица (кладовщики, заведующие складами), заключены ли с ними договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

производится ли приемка продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству.

Проверка складского хозяйства и сохранности материальных ценностей одновременно с последующей документальной проверкой дает возможность сделать обоснованные выводы о целостности ресурсов.

Кроме того, в период проверки необходимо провести инвентаризацию материальных запасов на складах. Инвентаризация проводится на основании Приказа Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее — Приказ Минфина РФ N 49).

По результатам инвентаризации составляются описи формы 504 087 «Инвентаризационная опись (сличительная ведомость) по объектам нефинансовых активов», принятой Приказом Минфина РФ от 23.09.2005 N 123н «Об утверждении регистров бюджетного учета» (далее — Приказ Минфина РФ N 123н).