Организация бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками

Бухгалтерский учет и аудит движения готовой продукции, расчетов с покупателями и заказчиками имеет большое значение для любого предприятия, активно работающего в условиях рыночной экономики, поскольку каждое предприятие, ведущее финансово-экономическую деятельность, в процессе своего существования осуществляет расчеты с покупателями и заказчиками — за приобретенную покупателями продукцию, с заказчиками — за выполненные работы и оказанные услуги.

В современных условиях рыночной экономики ни одно предприятие не сможет существовать без рынка сбыта, покупателей и заказчиков.

Актуальность исследования заключается в том, что в современных условиях своевременное обращение денежных средств, а также тщательно поставленный учет расчетных операций с покупателями и заказчиками, оказывают значительное влияние на финансовые результаты предприятия (прибыли или убытки), среди которых основное место занимает прибыль от реализации товарной продукции. При расчетах с покупателями и заказчиками, в зависимости от хозяйственной ситуации, возникает дебиторская и кредиторская задолженность, что существенно влияет на финансовое состояние предприятия. Четкая организация расчетов с покупателями и заказчиками оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств. Для подтверждения бухгалтерской (финансовой) отчетности движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками возникает необходимость проведения аудиторской проверки расчетных операций.

Так же в данной работе рассматриваются проблемы, связанные с учетом готовой продукции и ее реализацией, с формированием выручки от реализации и ее отражений в бухгалтерском учете, а ключевым моментом является разработка мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

Верно учтенные объемы реализованной продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты продукции — это залог правильно сформированной выручки (объема продаж), а значит и правильно рассчитанных всех необходимых налогов.

Предметом данного исследования является изучение особенностей организации бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателямии и заказчиками.

Объектом исследования является Общество с ограниченой ответственностью «Мясное подворье».

Целью выполнения дипломной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «Мясное подворье».

Основными задачами дипломной работы являются:

— изучить теоретические основы бухгалтерского учета и аудита движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;

— дать экономическую характеристику предприятия ООО «Мясное подворье»;

— рассмотреть бухгалтерский учет готовой продукции на предприятии ООО «Мясное подворье»;

— изучить документальное оформление операций по движению готовой продукции на предприятии;

— изучить учет расчетов с покупателями и заказчиками;

— изучить аудит движения готовой продукции и расчетов с покупателями и заказчиками;

— определить пути совершенствования организации бухгалтерского учета готовой продукции.

Методологической основой написания дипломной работы являются первичные учетные документы и нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, законодательные акты Российской Федерации, учебная литература.

1. Теоретические основы бухгалтерского учета и аудита готовой продукции

1.1 Готовая продукция: понятие, нормативное регулирование и бухгалтерский учет

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи. Готовая продукция — это конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют утвержденным стандартам, техническим условиям или условиям договоров.

К готовой продукции отчетного периода относятся изделия, полностью прошедшие технологическую обработку и оформляемые передаточной документацией не позднее 24 часов последнего отчетного дня месяца, а при трехсменной работе — не позднее 8 часов утра 1-го числа месяца, следующего за отчетным.

Изделия, не соответствующие этим требованиям, являются незавершенным производством, отражаются в натуральных, условно-натуральных единицах и стоимостном исчислении.

Натуральные измерители (штуки, литры, метры и т. п.) широко применяются в аналитическом учете. Для обобщения данных по выпуску однородной продукции в ряде производств, кроме натуральных, используют условно-натуральные измерители. Пересчет продукции в условно-натуральные измерители производится с помощью соответствующих коэффициентов, например, в черной металлургии условно-натуральные измерители используются при переводе выплавленного чугуна в передельный, на консервных производствах при определении выпуска продукции — в тысячах условных банок (тубы). Стоимостные измерители применяются в синтетическом учете при определении показателей выпуска продукции, объема выручки из финансовых результатов от продажи продукции.

Для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции на складе важное значение имеет наличие номенклатуры-ценника — перечень выпускаемой продукции, разрабатываемой самого предприятия. При разработке за основу берется классификация продукции по определенным признакам (назначение, модель, артикул, марка, сорт и др.), исходя из этого устанавливается количество цифр в номенклатурном номере.

В бухгалтерском учете способы оценки товаров и готовой продукции определены в Положении по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, ПБУ 5/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактических затрат.

В аналитическом бухгалтерском учете и в местах хранения готовая продукция может оцениваться по учетным ценам. В качестве таковых на готовую продукцию можно использовать:

— фактическую производственную себестоимость. Этот способ оценки применяется в производствах, выпускающих изделия или выполняющих работы по индивидуальным заказам, где фактическая себестоимость каждого изделия и вида работ определяется по мере завершения работ. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены может применяться также в мелкосерийном производстве;

— нормативную себестоимость. Этот способ оценки возможен при применении в организации нормативного метода учета затрат и калькулировании себестоимости продукции, т. е. при наличии плановых калькуляций. Нормативная себестоимость исчисляется исходя из действующих в организации норм на определенную дату. Нормативная себестоимость в качестве учетных цен целесообразно использовать в отраслях с массовым и серийным характером производства, производящих большую номенклатуру готовой продукции;

— договорные цены на продукцию и тарифы на работы (услуги). Применение этих цен в качестве учетных возможно только в условиях их стабильности. При установлении договорных (отпускных) цен указывают условия франкировки (франк — свободен от оплаты), т. е. за чей счет будет осуществляться оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции;

— другие виды цен.

При использовании в бухгалтерском учете нормативной (плановой) себестоимости или договорных цен возникает необходимость выявления и распределения стоимостных отклонений между отгруженной проданной продукцией и ее остатками. Распределение осуществляется по средневзвешенному проценту. Независимо от метода определения учетных цен обязательно стоимость готовой продукции (учетная стоимость с отклонениями) должна составлять фактическую производственную себестоимость этой продукции.

Продажа продукции (работ, услуг) производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС, по государственно регулируемым оптовым ценам и тарифам, также увеличенным на сумму НДС, по государственно регулируемым розничным ценам, включающим НДС, по подакцизной продукции продажная стоимость увеличивается на сумму подакцизного налога.

Свободные продажные цены согласовываются со сторонами сделки и фиксируются в договоре поставки, договоре купли-продажи, при необходимости свободные договорные цены проверяются налоговыми органами. Проверке могут быть подвергнуты цены при отклонениях их более чем на 20% от уровня рыночных цен на идентичные изделия, цены по договорам, заключаемым между взаимозависимыми организациями, и внешнеторговым сделкам (в соответствии со ст. 40 НК РФ).

Документальное оформление выпуска готовой продукции Выпущенная из производства продукция передается на склад и оформляется приемосдаточной накладной. В ней указываются номер цеха-сдатчика, номер склада-получателя, наименование изделия, номенклатурный номер, количество, учетная цена, сумма.

На порядок оформления приемосдаточных накладных оказывают влияние сложность продукции, ее комплектность, периодичность сдачи на склад. В большинстве предприятий применяется накопительная приемосдаточная накладная. В ней производятся записи в течение нескольких дней и по нескольким изделиям. Вместо накопительных накладных могут применяться разовые накладные, оформляемые на каждый выпуск продукции.

Если продукция изготавливается по разовому заказу, то в накладной кроме перечня изделий, входящих в заказ, указывается номер договора, по которому этот заказ выполнен.

При изготовлении сложной продукции вместо накладной составляется приемосдаточный акт, указывается наименование изделия, количество, стоимость, кроме того, отмечается степень готовности и укомплектованности изделий, соответствие изделий техническим условиям договора, наличие актов технической приемки, подтверждающих приемку продукции техническим контролем.

В массовом производстве на многих предприятиях готовую продукцию передают из цеха на склад многократно в течение смены. В этом случае, кроме накладной, применяется приемосдаточная ведомость, в ней фиксируется каждое поступление готовых изделий на склад. По окончании смены подсчитывается общее количество изделий и оформляется приемосдаточная накладная. Приемосдаточная ведомость остается на складе, а приемосдаточные накладные используются для бухгалтерского учета и записи в накопительных сводках.

Приемосдаточные накладные и приемосдаточные акты составляются в двух экземплярах: первый с подписью кладовщика, принявшего продукцию, остается в цехе и используется для оперативного учета, второй с подписью представителя цеха-сдатчика вместе с продукцией поступает на склад и служит для ведения складского и бухгалтерского учета. Если предприятие выполняет работы для сторонних организаций, то составляется акт сдачи-приемки работ в двух экземплярах (один — заказчику, второй — исполнителю). Приемосдаточные накладные и акты после записи в карточках складского учета готовой продукции передаются в бухгалтерию, где на их основании формируются данные о выпуске продукции. В бухгалтерию также передаются документы на выполненные работы и услуги.

Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость. В нее переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день, указывается учетная цена (нормативная себестоимость или продажная цена). Эти данные набираются из сдаточных накладных и актов. По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпускаемой продукции и определяется стоимость по учетным ценам каждого вида изделий и всей выпущенной продукции (произведение учетной цены на количество).

Учет выпуска готовой продукции.

Для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 «Готовая продукция». По дебету этого счета отражаются остатки готовой продукции и ее приход из производства (а также излишки), по кредиту — расход (отпуск со склада, недостачи).

Если выпущенные из производства изделия частично реализуются на сторону, а частично потребляются в собственном производстве, то для учета реализуемой продукции можно применять счет 43 «Готовая продукция», для учета потребляемой в собственном производстве — счет 10 «Материалы». Товары, приобретаемые у сторонних поставщиков с целью комплектации отгруженной продукции, если их стоимость не включается в цену продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

Предприятие, выполняющее работы и оказывающее услуги, не применяют счет 43 «Готовая продукция», поскольку готовой продукции они не производят. Фактические затраты, связанные с выполнением работ, списываются прямой записью с кредита счетов: 20 «Основное производство» или 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж».

Синтетический учет выпуска продукции из производства может вестись по одному из вариантов:

— с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

— без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Учет готовой продукции в течение месяца чаще всего ведется по нормативной или плановой себестоимости, поскольку выпуск продукции на склад и отгрузка ее потребителям осуществляется на протяжении всего месяца, а фактическая себестоимость исчисляется в конце месяца. В связи с этим записи приемосдаточных накладных документов отражаются не по фактической, а по нормативной или плановой себестоимости. В конце месяца после расчета фактической себестоимости определяются отклонения, которые отражаются дополнительными бухгалтерскими записями (положительными или отрицательными).

Первый вариант (с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию и нормативный метод учета затрат. Преимущества использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» состоят в следующем:

— отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью отражаются на отдельном счете 40;

— нет необходимости определять отклонения по каждому виду выпущенных изделий;

— упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как в течение продолжительного времени применяются стабильные учетные цены (плановая или нормативная себестоимость);

— сокращается трудоемкость учета, поскольку согласно Инструкции по применению Плана счетов отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию (в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж»);

— отпадает надобность в расчете фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции;

— отпадает необходимость ведения стоимостного аналитического учета по учетной стоимости и фактической себестоимости.

При использовании счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отпуск продукции в течение месяца из производства отражается по кредиту счета 40, не затрагивая счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Фактическая себестоимость произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, как правило, исчисляется лишь в конце месяца после выявления остатков незавершенного производства.

Списание фактической себестоимости производится с кредита счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», поскольку поступление на склад самих производственных ценностей уже было отражено в течение месяца записями по дебету материальных счетов (43 «Готовая продукция», 10 «Материалы»).

Списание фактической себестоимости выпущенной в течение месяца готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»

Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства».

Таким образом, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в течение месяца накапливается учетная стоимость выпущенной в течение месяца готовой продукции (работ, услуг), а по кредиту отражается исчисленная в конце месяца их фактическая себестоимость.

В зависимости от соотношения дебетовых и кредитовых оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется характер списаний, которые отражаются прямой записью в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» или методом «красное сторно».

Таблица 1.1 Корреспонденция счетов с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» после этих записей закрывается, т. е. сальдо иметь не будет.

Второй вариант (без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)») более трудоемок, но для предприятий, не составляющих плановых калькуляций и не применяющих нормативный метод учета затрат, его использование неизбежно. В этих предприятиях стоимость выпущенных изделий определяется по фактическим затратам. Наличие и движение готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической себестоимости. В этой же оценке показываются остатки продукции в балансе.

При применении этого варианта отпуск готовой продукции на склад в течение месяца также отражается по учетным ценам. Поскольку счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется, то счет 20 «Основное производство» по кредиту корреспондирует непосредственно с дебетом счетов, на которых учитываются выпущенные из производства и принятые на склад готовые изделия.

Если предприятие выполняет работы и оказывает услуги, то списание в течение месяца также осуществляется по учетной стоимости, но записью в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» на основании актов приемки выполненных работ.

Таким образом, в течение месяца по кредиту счета 20 «Основное производство» отражается учетная стоимость, а не фактическая себестоимость. В конце месяца, после исчисления фактической себестоимости выпущенной из производства готовой продукции (выполненных работ или оказанных услуг), отражаются суммы отклонений.

Таблица 1.2 Корреспонденция счетов с использованием счета 40 «Выпуск продукции»

В результате этих записей и по кредиту счета 20 «Основное производство», и по дебету корреспондирующих счетов будет отражена фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции, выполненных работ или оказанных услуг.

Этот вариант учета выпуска продукции могут также применять и организации, использующие нормативную, т. е. плановую, стоимость, поскольку в течение месяца операции отражаются по плановой стоимости, а в конце рассчитываются отклонения, которые придется распределять по направлениям выбытия. Поскольку счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не применяется, списать полностью эти отклонения в дебет 90/2 «Себестоимость продаж» уже нельзя.

Если же предприятие, выполняющее работы и производящее готовую продукцию по заказам либо осуществляющее выпуск мелкими партиями, имеет возможность рассчитать фактическую себестоимость сразу после выполнения заказа и выпуска партии, то записи в течение месяца производятся по фактической себестоимости.

В бухгалтерском балансе, таким образом, готовая продукция может быть отражена в разной оценке в зависимости от применяемых на предприятии методов учета:

— по фактической производственной стоимости (без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг))»;

— по нормативной или плановой производственной себестоимости (с использованием счета 40 «Выпуск продукции (Работ, услуг)»);

— по неполной (сокращенной) фактической себестоимости, когда «Общехозяйственные расходы» по счету 26 списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» (счет 40 не применяется);

— но неполной нормативной (плановой) себестоимости, если «Общехозяйственные расходы» по счету 26 списываются в дебет счета 90/2 «Себестоимость продаж» и счет 40 «Вы пуск продукции (работ, услуг)» применяется.

Предприятия в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ могут производить уценку готовой продукции на конец отчетного года, если в течение года ее потребительские качества утеряны. Уценка проводится комиссией, назначенной руководителем, результаты оформляются актом. Списание сумм уценки осуществляется:

— прямой записью в дебет 91/2 «Прочие расходы», если учет ной политикой предприятия не предусмотрено создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей: Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 43 «Готовая продукция» (10 «Материалы»);

— за счет использования соответствующего резерва, если пред приятие его создает:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит 43 «Готовая продукция».

Для подтверждения учетных данных наличия готовой продукции на складе организации ежегодно, перед составлением бухгалтерского баланса, проводят инвентаризацию готовой продукции. Процедура инвентаризации и оформление ее результатов установлены Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Если в результате инвентаризации выявлены излишки, то они должны быть оприходованы (приняты на учет):

Дебет 43 «Готовая продукция» (10 «Материалы»)

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Принятие на учет выявленных излишков производится по фактической себестоимости.

Если в результате инвентаризации выявлена недостача, то независимо от причины ее возникновения она отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 43 «Готовая продукция» (10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства»).

Дальнейшие записи зависят от причины возникновения, поскольку именно причинами определяются источники возмещения. Недостача, не превышающая норм естественной убыли, относится на расходы предприятия. Если она произошла по вине материально ответственных лиц, то должна быть возмещена виновниками материального ущерба.

1.2 Формы расчетов с покупателями

Платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Расчеты между юридическими лицами, расчеты граждан, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, производятся, как правило, в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки и другие кредитно-расчетные организации, имеющие лицензию Центрального Банка РФ на производство данных операций. Безналичные расчеты могут проводиться в различных формах. Под формой расчетов понимают способ совершения безналичных расчетов с применение установленного правительством документа. ГК РФ предусмотрены следующие основные формы расчетов: инкассо, платежными поручениями, акцептная, аккредитивная, вексельная, чеками, почтовыми переводами, взаимозачетами и в порядке плановых платежей. Формы расчетов, предусмотренные законом, соответствуют банковским правилам и применяются в банковской практике в соответствии с обычаями делового оборота. По ГК РФ стороны вправе установить в договоре любую из указанных форм.

Расчеты платежными поручениями. При расчетах платежными поручениями покупатель сам проявляет инициативу платежа. Покупатель дает распоряжение своему банку перечислить указанную сумму на счет получателя средств. Расчеты платежными поручениями производятся за полученный товар и принятые услуги, и по нетоварным операциям. Банк, по поручению плательщика, обязуется за счет средств, находящихся на его счете перевести определенную денежную сумму на счет указанного плательщиком лица, на его счет в этом или ином банке в срок, предусмотренный законом или установленный с соответствии с ним. В отличие от ранее действующего порядка, предусматривается осуществление перевода на основании платежного поручения, как при межбанковских расчетах, так и в системе одного банка, не исключающего возможность переведения средств на счет самого плательщика. Сроки осуществления безналичных расчетов определяются Банком России (ст. 863 ГК РФ). Общие сроки не должны быть более двух операционных дней в пределах субъектов РФ, 5 дней — в пределах РФ. Более короткие сроки для перевода денежных средств на основании платежного поручения плательщика могут быть определены договором банковского счета либо, применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота. Банк может принять к исполнению платежное поручение о перечислении денежных средств, если его содержание и форма соответствуют предъявляемым к ним требованиям, установленным законом или изданным в соответствии с ними банковскими правилами. В соответствии с правилами, установленными Положением ЦБР от 03.10.2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ» (с изменениями от 03.03.2003 г., 11.06.2004 г.). Они должны содержать следующие реквизиты: наименование расчетного документа; номер платежного поручения, дата выписки; номер банка плательщика, наименование; наименование плательщика, счет в банке; наименование получателя, счет в банке; наименование банка получателя, его номер; назначение и сумма платежа, цифрой и прописью.

Инкассовая форма расчетов. Инкассовая форма расчетов регулируется правилами использования кассовых поручений, урегулированных в ст. 875 ГК РФ. При инкассо банк-эмитент обязуется по поручению и за счет клиента осуществить действия по получению от плательщика платежа и/или акцепта платежа. Банк-эмитент, получив поручение клиента, в праве привлекать для его выполнения любой иной банк (банк-исполнитель). Законодательное регулирование по расчетам по инкассо необходимо для обеспечения нормального чекового и вексельного оборота.

В настоящее время в банковской практике применяют следующие формы расчетов по инкассо:

1) платежные требования, оплаченные в порядке предварительного акцепта;

2) платежные требования-поручения;

3) требования о безакцептном списании;

4) инкассовые поручения.

Наибольшее распространение получили расчеты по средствам требований-поручений. Платежи требованиями поручениями представляют собой требование поставщика к покупателю оплатить стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и предоставленных услуг на основании отправленных в банк, обслуживающий плательщика, расчетных и отгрузочных документов.

Акцептная форма. Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение; счет сдаются в банк на инкассо. Как правило, счета поставщика и покупателя выписываются в четырех экземплярах, если в разных банках, или в трех, если в одном. Различают предварительный акцепт или простой акцепт.

Плательщику при предварительном акцепте дается трех дневной срок со дня поступления расчетного документа в банк для согласия или отказа от лопаты. При отказе посылается телеграмма банку получателю, поставщику и его банку. В случае если предприятие в течение трех дней не заявит об отказе от акцепта, расчетный документ считается акцептованным, и суммы списываются с расчетного счета. Предварительный акцепт применяется при иногородних расчетах.

Последующий акцепт. При этом виде акцепта расчетные документы поставщика оплачивают незамедлительно при получении их банком плательщиком. Предприятие в течение трех дней имеет право отказаться от оплаты, и банк восстанавливает списанные суммы на расчетном счете плательщика. Без акцепта покупателя списываются суммы на оплату газа, воды, электроэнергии, связи и т. д. Полный отказ возможен из-за отсутствия заказа. Частичный отказ при не правильных ценах, арифметических ошибках. При поставке недоброкачественной продукции (товаров) деньги возвращаются после предъявления акта о качестве груза в течение 5 дней со дня его составления.

Аккредитивная форма Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика. Применяются, как правило, при разовых расчетах или с покупателями, чья платежеспособность сомнительна. Аккредитив открывается на определенный срок и только на одного поставщика.

Банк действует по поручению поставщика об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент). Он обязуется провести платежи получателю средств или, оплатив, акцептовать или учесть переводные векселя; дать полномочия другому банку (исполняющему) произвести платежи получателю средств, акцептовать или учесть переводной вексель.

Аккредитивная форма отличается от расчетов платежными поручениями. При этой форме платежи производятся при условии выполнения получателем всех условий аккредитива, определенный его договором с плательщиком.

Законодательством РФ предусмотрена возможность исполнения аккредитива нескольких видов:

1) покрытого (депонированного) и непокрытого (не депонированного) аккредитива;

2) отзывного и безотзывного;

3) подтвержденного.

Расчеты чеками. По п. 1 ст. 877 ГК РФ чеками признаются ценные бумаги, содержащие ни чем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Плательщиком по чеку может быть только банк и другая кредитная организация, имеющая лицензию на занятие банковской деятельностью, где чекодатель имеет средства, которыми он в праве распоряжаться путем выставления чеков. Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 03.10.2002 № 2-П (в ред. от 11.06.2004 г.)

Оплата чека производится за счет средств чекодателя при условии предъявления его в срок, установленный законом. Передача чека производится по индоссаменту. Чек предъявляется к оплате путем предоставления его чекодержателем в банк на инкассо, обслуживающий чекодержателя. Оплата по чеку производится в порядке установленном для инкассового поручения. Зачисление средств по инкассированному чеку производится после получения платежа от плательщика. Если плательщик откажется оплатить чек, чекодержатель в праве по своему выбору предъявить иск к обязанным по чеку лицам.

Поскольку чек является ценной бумагой, передача прав по нему осуществляется в порядке, установленном для передачи прав по ценным бумагам, в соответствии со ст. 146 ГК РФ. Согласно этой статье права на чек передаются по индоссаменту. Именной чек не подлежит передаче другому лицу.

Расчеты в порядке плановых платежей. Расчеты в порядке плановых платежей производятся при постоянно установленных отношениях между предприятиями за продукцию и услуги. Обычно такие расчеты не завершаются поступлением оплаты по отдельным документам. Банк оплачивает платежное требование-поручение с пометкой без акцепта в порядке плановых сумм, а в конце месяца производится перерасчет по фактическому наличию и стоимости отпущенной продукции.

При расчетах могут происходить уступки требований. Эти уступки могу происходить на основании договора о факторинге или договора цессии. Суть факторинга заключается в покупке банком или другим финансовым агентом платежных требований у клиента на отгруженные товары передаче финансовому агенту права взыскивать с должника соответствующего долга. Использование факторинга эффективно для среднего и малого бизнеса, где предприятия имеют значительную дебиторскою задолженность, большие товарные запасы, позволяющие им резко ускорить оборачиваемость средств. Различают «безоборотный факторинг» — где фактор не имеет права предъявлять клиенту требования об оплате денежного требования, если клиент не оплатит долговое требование; «оборотный факторинг» — клиент несет ответственность за неисполнение должником уступленного требования и фактор в праве предъявления клиенту требование в случае неоплаты. Факторинг регулируется ч. 2 ГК РФ, гл. 43 «Финансирование под уступку денежных требований». Цессия — это уступка требований. Цессия регламентируется параграфом 1 гл. 24 ГК «Перемена лиц в обязательстве». Цессия может быть осуществлена путем оформления сторонами договора купли-продажи имущественных прав, или договором финансирования под уступку этих прав. У кредитора, уступающего требования, цессия отражается как реализация.

Предприятия могут осуществлять расчеты между собой в наличной денежной форме. Данный вид расчетов предусматривается в ГК РФ ст. 861., но предприятия должны руководствоваться Указом ЦБР № 374-У, в котором лимитируется данный вид расчетов: предельный размер по одному платежу между юридическими лицами не должен превышать 100 000 руб.

Таким образом, при расчетах между предприятиями используются следующие виды расчетов: инкассовая; платежные поручения; акцептная; аккредитивная; чековая; почтовые переводы; зачеты взаимных требований; плановые платежи; уступка требований (факторинг, цессия); наличная форма расчета.

1.3 Аудит учёта готовой продукции

Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса. Для того чтобы изделие можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:

— полное окончание производственного процесса изготовления изделий (в том числе обработки, сборки, комплектации);

— проверка изделий на соответствие утверждённым стандартам, техническим условиям или условиям договора;

— оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение производственного процесса изготовления и проверки.

К готовой продукции могут быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону.

Проверка выпуска готовой продукции. Аудитору необходимо проверить полноту оприходования произведенной продукции путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат. Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

При аудите учета выпуска готовой продукции аудитор должен установить:

— вариант оценки готовой продукции — по фактической или нормативной (плановой) себестоимости;

— обоснованность выбора варианта оценки готовой продукцииприменение варианта оценки по нормативной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и большой номенклатурой готовой продукции, а варианта оценки готовой продукции по фактической себестоимости — при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры;

— вариант учета готовой продукции при оценке ее по нормативной себестоимости — с применением или без счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

— организацию аналитического учета готовой продукции — правильность бухгалтерских записей по счетам 20 «Основное производство», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», 43 «Готовая продукция [17 с.43].

Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет с помощью арифметического контроля, а т же путем составления товарного баланса в натуральном и стоим ном выражении по отдельным видам продукции.

Остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) по учетной цене подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производственно-диспетчерской службе. О выпуске из производства по фактической себестоимости свидетельствует информация сводного учета затрат на производство.

Учет готовой продукции ведется в количественном и стоимостном выражении. Готовая продукция организации учитывается по наименованиям раздельно по отличительным признакам: маркам, артикулам, типоразмерам, моделям, фасонам и т. д. Количественный ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из физических свойств готовой продукции: объема, веса, площади, линейных единиц, поштучно. С учетом специфики производи в некоторых отраслях для обобщенного учета количественных показателей однородной продукции можно применять условно-натуральные измерители (например, консервы в условных банках, отдельные виды продукции исходя из веса или объема полезного вещества и т. д.

Проверка учёта движения готовой продукции на складах. При проверке организации учёта движения готовой продукции на складах необходимо проконтролировать организацию складского хозяйства и контрольно-пропускной системы.

Аудитор должен выяснить: число и размещение складских помещений, хранилищ, условия для хранения; обеспеченность пожароохранной сигнализацией и весоизмерительными приборами; определён ли круг лиц, отвечающих за приёмку и отпуск готовой продукции (аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности); определён ли круг лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов готовой продукции.

В ходе проверки организации складского учёта готовой продукции аудитору следует установить: порядок документального оформления поступления на склад готовой продукции; обоснованность записей кладовщиком в регистрах аналитического учёта (в карточках складского учёта, ведомости остатков готовой продукции); соблюдение графика документооборота, а также сроков проведения инвентаризации.

Учет готовой продукции на складе ведется таким же образом, как и на складе сырья и материалов, — материально ответственным лицом, с которым заключается договор о полной материальной ответственности. На каждый вид готовых изделий бухгалтерская служба открывает карточку количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Записи в карточках (поступление, выбытие) делаются па основании первичных документов (приемо-сдаточных и товарно-транспортных накладных, лимитно-заборных карт, требований-накладных и т. д.). После каждой записи в карточках выводится остаток готовых изделий, хранящихся на складе. Бухгалтерская служба обязана контролировать учет на складе, проверяя правильность и полноту записей в карточках, и выведение остатков.

Для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции на производстве используется счет 43 «Готовая продукция». Продукция, подлежащая сдаче заказчикам на месте и не оформленная актом приемки, отражается в составе незавершенного производства. Продукция, отгруженная заказчику, на которую не перешло право собственности по условиям договора, отражается на счете 45 «Товары отгруженные». Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция» должен вестись по местам хранения и отдельным видам готовой продукции [17 с.47].

Готовая продукция может учитываться:

— по фактической производственной себестоимости;

— по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат.

Фактическая производственная себестоимость. Фактическая производственная себестоимость в качестве учетной цены продукции применяется, как правило, при единичном и мелкосерийном производстве, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Прямые затраты, связанные с производством данного вида продукции, формируются непосредственно на счете 20 «Основное производство». Общехозяйственные (накладные) расходы формируются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Оставлять на конец от^: четного периода сальдо по счету 26 не разрешается.

Распределение общехозяйственных (накладных) расходов между различными видами продукции производится в соответствии с принятой учетной политикой организаций. Порядок списания общехозяйственных (накладных) расходов зависит от специфики производства:

— при трудоёмком производстве — пропорционально фонду оплаты труда;

— при материалоёмком производстве — пропорционально стоимости материалов;

— при выпуске однородной продукции, незначительно отличающейся по внешним характеристикам или иным аналогичным показателям, — пропорционально объёму выпуска в натуральном измерении (в том числе в условно-натуральных единицах измерения);

— пропорционально прямым затратам;

— пропорционально выручке от реализации продукции.

Фактическая производственная себестоимость готовой продукции определяется по каждому наименованию. Для единицы готовой продукции она рассчитывается как сумма произведенных в отчетном периоде затрат и стоимости незавершенного производства на начало; отчетного периода за вычетом стоимости незавершенного производства на конец отчетного периода, деленная на количество продукции данного наименования.

Нормативная (плановая) себестоимость. Если готовая продукция в течение месяца учитывается, но нормативной (плановой) себестоимости, то остатки готовой продукции на конец периода по фактической себестоимости рассчитываются с использованием коэффициента отклонения фактической себестоимости от плановой за последний месяц в процентах.

Для расчета коэффициента отклонения начальные остатки готовой продукции и поступление ее на склад за отчетный период по фактической себестоимости делятся на начальные остатки готовой продукции и ее поступление на склад по плановой себестоимости и умножаются на 100%.

Бухгалтерия ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости. Используя рассчитанный коэффициент отклонения, бухгалтерия выводит остатки готовой продукции на конец отчетного периода по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Д 20 — К 10, 60, 70 и др. — сформированы прямые расходы в производственном процессе;

Д 26 — К 02, 10, 60, 70 и др. — сформированы общехозяйственные (накладные) расходы;

Д 90 — К 26 — списаны общехозяйственные (накладные) расходы;

Д 43 — К 20 — произведено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 90 — К 43 — отгружено готовой продукции по фактической себестоимости;

Д 40 — К 20 — произведено готовой продукции, но нормативной (плановой) себестоимости;

Д 43 — К 40 — произведено готовой продукции по фактической себестоимости (если ее учет в течение отчетного периода велся по нормативной себестоимости);

Д 40 — К 90 — списано отклонение между нормативной (шиповой) и фактической себестоимостью [17 с.51].

Проверка отгрузки и реализации готовой продукции. При аудите достоверности определения выручки от реализации продукции необходимо установить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.

В процессе контроля осуществляют взаимную сверку счетов-фактур, накладных на отпуск и регистров, в которых обобщаются сведения о реализации продукции. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей: номенклатуры реализованной продукции, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций. Аудитору следует проверить ведение бухгалтерского учета выручки от реализации и составление бухгалтерской отчетности по методу начисления, определить обоснованность признания выручки в бухгалтерском учете.

Если учетной политикой предусмотрен порядок списания общехозяйственных расходов в конце отчетного периода в качестве условно-постоянных расходов, то аудитор должен удостовериться в правильности их распределения.

Аналогичному контролю подвергают и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправления, комиссионные сборы, расходы на рекламу. Аудитор путем сверки данных расчетно-платежных документов и учетных регистров выясняет организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля проверяет правильность их распределения между видами реализованной продукции.

Аудитору следует изучить правильность отражения в учете реализации продукции при осуществлении товарообменных операций, расчетов путем зачета взаимных требований, при получении векселей за отгруженную продукцию. Объектом внимания должны быть: документальное подтверждение совершенных операций и применяемые схемы корреспонденции счетов по ним [17 с.253].

Отпуск готовой продукции осуществляет коммерческий отдел, который получает заказы на поставку готовой продукции. Заказы регистрируются в книге учета (или файлах) и группируются по определенным критериям рыночного сегментирования. Заказы, поступившие от субъектов рынка впервые, должны группироваться отдельно.

Все заказы вместе со спецификациями (приложениями) подшиваются для хранения в журналах учета поступивших заказов. Копии заказов вместе со спецификациями (приложениями) передаются должностным лицам, принимающим решения о выполнении заказов без предварительной оплаты начальнику отдела сбыта, начальнику финансового отдела либо их заместителям.

Выписка товарно-транспортной накладной (ТТН) регистрируется в специальном журнале или файле. По прибытии транспорта в зону погрузки склада готовой продукции заведующий складом (кладовщик) сверяет реквизиты путевого листа и транспортного раздела ТТН. После погрузки заведующий складом проставляет в ТТН номер путевого листа, указывает наименования документов, следующих с грузом (паспорт, сертификат и т. д.), вид упаковки, количество мест (товарных мест или грузовых единиц) и заверяет экземпляры ТТН штампом склада и собственной подписью с указанием ФИО и должности. Принявший груз водитель-экспедитор также указывает свои данные и расписывается в приемке груза. Первый экземпляр ТТН остается на складе и служит основанием для списания готовой продукции.

В отделе сбыта в журнале ежедневного учета отгрузки проставляются: наименование покупателя; дата и номер договора поставки (включая календарный график); дата выписки и номер ТТН; дата и время фактической отгрузки; конкретные данные по отгрузке (по данным третьего экземпляра ТТН) в стоимостном и натуральном выражениях по каждому наименованию отгруженной продукции; дата и время возвращения транспорта в организацию после отгрузки.

По данным журнала учета ежедневной отгрузки составляются ежедневные отчеты со сведениями по отгрузкам за день и с начала отчетного периода (соответственно календарным графикам отгрузки) по покупателям, видам отгруженной продукции и видам отгрузки.

Отгрузка готовой продукции оформляется товарно-транспортными накладными, требованиями на отпуск продукции, пропусками, договорами, спецификациями и т. п.

Отгрузка проводится бухгалтерскими записями в следующих регистрах:

— Главной книге;

— журнале-ордере № 11;

— ведомости № 16;

— количественно-суммовых карточках, оборотных ведомостях.

Итак, основными задачами аудита готовой продукции являются:

— выявление фактического наличия готовой продукции;

— контроль за сохранностью готовой продукции путем сопоставления фактических и бухгалтерских данных;

— выявление готовой продукции, частично потерявшей первоначальное качество; учет аудит продукция покупатель

— проверка соблюдения правил и условий хранения готовой продукции;

— контроль за соблюдением установленного порядка первичного учета готовой продукции;

— проверка правильности отражения в балансе организации готовой продукции [21 с.53].

Проверка экспортных операций. Продажа продукции на экспорт является объектом валютного контроля, поэтому осуществление таких операций контролируется обслуживающим банком. Основными направлениями аудиторской проверки экспортных операций является определение: соответствия проводимых операций действующему законодательству и наличия необходимых для них лицензий и разрешений; выполнения обязательств по продаже части экспортной выручки; правильности применения валютных курсов и расчета, курсовых разниц; полноты отражения в учете валютных операций.

Аудитору следует сосредоточить свое внимание на достоверности определения выручки от продажи продукции. В процессе взаимной сверки документов (международных договоров купли-продажи, выписок банка, коносамента, транспортных, товаросопроводительных документов, грузовых таможенных деклараций с отметками российских таможенных органов) необходимо определить номенклатуру peaлизованной продукции, количество, цену продукции, валюту платежа, дату осуществления операций.

Основные положения аудиторского заключения.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки — формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.

Аудиторское заключение — это документ с юридическим статусом для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления и судебных органов.

Заключение

аудиторской организации (аудитора) по результатам проверки, проведенной по решению органов дознания, приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством РФ.

Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита составляется в соответствии с требованиями российского правила (стандарта) аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» и требованиями других правил (стандартов).

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском языке, стоимостные показатели в нем выражены в валюте Российской Федерации (руб.). Исправления не допускаются.

Аудиторская организация обязана предоставить аудиторское заключение только экономическому субъекту в согласованном количестве экземпляров и в обусловленные сторонами сроки.

На основании Временных правил аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденных Указом Президента Российской Федерации № 2263 от 22.12.93 (с изменениями от 26.11.2001 г.), и российского стандарта «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» аудиторское заключение содержит три части: вводною, аналитическую и итоговую.

Вводная часть включает все необходимые сведения об аудиторской фирме или аудиторе, работающем самостоятельно.

Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки состояния внутреннего контроля, бухгалтерского учета и отчетности экономического субъекта, а также соблюдения экономическим субъектом законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций.