Отчет о финансовых результатах и его роль в управлении предприятием

САРАНСКИЙ КООПЕРАТИВНЫЙ ИНСТИТУТ АВТОНОМНАЯ НЕКОМЕРЧЕСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ ЦЕНТРОСОЮЗА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ «РОССИЙСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ КООПЕРАЦИИ»

КУРСОВАЯ РАБОТА ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ ПРЕДПРИЯТИЕМ Саранск 2014

ЗАДАНИЕ НА КУРСОВУЮ РАБОТУ Студентка 4 курса 401 группа Понетаева Юлия Валерьевна

1.Тема: Отчет о финансовых результатах и его роль в управлении предприятием

2. Срок представления к защите:

3. Исходные данные для курсовой работы: учебная литература, материалы периодической печати, работы отечественных и зарубежных авторов

4.1 Роль отчета о финансовых результатах в управлении предприятием

4.1.1 Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах

4.1.2 Методы составления отчета о финансовых результатах

4.2 Действующая практика составления отчета о финансовых результатах в ОАО Птицефабрика «Атемарская»

4.2.1 Содержание отчёта о финансовых результатах

4.2.2 Совершенствование состояния отчета о финансовых результатах

РЕФЕРАТ Курсовая работа содержит 59 страниц, 23 использованных источника, приложение ПРИБЫЛЬ, УБЫТОК, БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ФОРМИРОВАНИЕ, НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ, ФИНАНСОВЫЙ РЕЗУЛЬТАТ, СОСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА Объектом исследования является ОАО «Птицефабрика «Атемарская» .

Цель работы — раскрыть значение и целевую направленность отчета о финансовых результатах, разработка направлений совершенствования составления отчета о прибылях и убытках.

В процессе работы использовались следующие методы исследования — аналитический, сравнительный и системный методы исследования.

В результате исследования раскрыты значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах, его роль в управлении предприятием, разработаны направления совершенствования составления отчета о финансовых результатах.

Степень внедрения — частичная Область применения — в практике работы предприятия, в учебном процессе Эффективность — повышение качества составления отчета о финансовых результатах.

СОДЕРЖАНИЕ Введение

1. Роль отчета о финансовых результатах в управлении предприятием

1.1 Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах

1.2 Методы составления отчета о финансовых результатах

2. Действующая практика составления отчета о финансовых результатах в ОАО Птицефабрика «Атемарская»

2.1 Содержание отчёта о финансовых результатах

2.2 Совершенствование состояния отчета о финансовых результатах Заключение Список использованных источников Приложение

Введение

В условиях рыночной экономики предприятие — самостоятельный элемент экономической системы — взаимодействует с партерами по бизнесу, бюджетами различных уровней, собственниками капитала и другими субъектами, в процессе чего с ними возникают финансовые отношения. В связи с этим появляется необходимость финансового управления фирмы, т. е. разработки определенной системы принципов, методов и приемов регулирования финансовых ресурсов, обеспечивающих достижение тактических и стратегических целей организации. Объектом управления являются финансовые ресурсы предприятия, в частности их размеры, источники их формирования, и отношения, складывающиеся в процессе формирования и использования финансовых ресурсов фирмы. Результаты управления проявляются в денежных потоках (величине и сроках), протекающих между предприятием и бюджетами, собственниками капитала, партнерами по бизнесу и другими агентами рынка.

Базой для принятия управленческих решений на предприятии является информация экономического характера. Сам процесс принятия решений можно разделить на три этапа: планирование и прогнозирование, оперативное управление, контроль (финансовый анализ) деятельности предприятия. Решения принимает не только администрация организации, но и другие — внешние — пользователи экономической информации (заинтересованные стороны, находящиеся за пределами фирмы и нуждающиеся в информации для принятия решений в отношении данного предприятия). Внутренние пользователи оперируют учетной информацией, внешние — данными финансовой отчетности организации. И те, и другие данные формируются в процессе бухгалтерского учета предприятия.

Всё это позволяет конкретизировать цели учёта и отчётности на уровне предприятия, которые в общем можно определить как оценку:

— платёжеспособности предприятия (обеспеченности его кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);

— рентабельности;

— степени ответственности лиц, занятых хозяйственной деятельностью, в рамках предоставленных им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Однако российская практика сложилась таким образом, что в большинстве случаев отчетность составляется не в целях удовлетворения интересов широкого круга пользователей в информации, необходимой им для принятия экономических решений, а для формального исполнения требований законодательства в части порядка составления и представления отчетности. И несколько «обезличенное» определение финансовой (бухгалтерской) отчетности, данное в нормативных документах, полностью оправдывает такую практику.

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах. По завершении отчетного периода она обобщается и подлежит отражению в отчете о прибылях и убытках. финансовый платежеспособность рентабельность ликвидность Как правило, все полученные за год доходы и расходы включаются в отчет о прибылях и убытках, в том числе результаты изменения учетных оценок, обесценения активов, влияния инфляции, изменения валютных курсов и т. д. Доходы и расходы являются элементами финансовой отчетности, используемыми для оценки финансовых результатов деятельности компании за отчетный период. Финансовые результаты компании определяются при сопоставлении доходов и расходов в виде показателей прибыли (валовой, до налогообложения, после налогообложения, чистой прибыли).

Актуальность выбранной темы обусловлена тем, что, несмотря на некоторую формальность порядка составления отчетности, существующую в российской практике, в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Объектом исследования является ОАО «Птицефабрика «Атемарская» .

Предметом исследования является отчет о финансовых результатах и его роль в управлении предприятием.

Целью данной работы является раскрытие значения и целевой направленности отчета о финансовых результатах, разработка направлений совершенствования составления отчета о финансовых результатах.

Задачами для реализации поставленной цели являются:

— раскрыть значение и целевую направленность отчета о финансовых результатах;

— рассмотреть методы составления отчета о финансовых результатах;

— охарактеризовать структуру и содержание отчета о финансовых результатах;

— разработать направления совершенствования составления отчета о о финансовых результатах.

Несмотря на некоторую формальность порядка составления отчетности, существующей в российской практике, в системе экономической информации бухгалтерская отчетность является одним из важнейших инструментов управления содержащих наиболее синтезированную и обобщенную информацию, а также основой объективной оценки хозяйственной деятельности предприятия, базой текущего и перспективного планирования, действенным инструментом для принятия управленческих решений.

Теоретическая значимость исследования заключается в том, что нами были изучены и обобщены значение и целевая направленность отчета о о финансовых результатах, разработаны направления совершенствования составления о финансовых результатах.

Практическая значимость данной работы заключается в том, что результаты нашего исследования можно использовать в учебном процессе, в деятельности предприятия.

Информационной базой работы послужили разработки отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета, финансового менеджмента и анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

1. Роль отчета о финансовых результатах в управлении предприятием

1.1 Значение и целевая направленность отчета о финансовых результатах Конечная цель развития бизнеса заключается в получении прибыли. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации по всем направлениям деятельности: производственной, сбытовой, снабженческой, финансовой, инвестиционной. Необходимый уровень прибыли — это:

— основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации, способствующий возможности возрастания капитала и бизнеса;

— главный источник возрастания рыночной стоимости организации;

— индикатор кредитоспособности организации;

— индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;

— гарант выполнения организацией обязательств перед государством, источник удовлетворения социальных потребностей общества.

Прибыль — важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности предприятия. Прибыль представляет собой итог деятельности хозяйствующего субъекта, который зависит от уровня его себестоимости, производительности труда, степени использования производственных фондов, организации управления, материально-технического снабжения, а главное — от того, насколько эта продукция удовлетворяет потребности потребителя, т. е. имеется ли на нее спрос [9, c.56]

Прибыль выступает одним из основных источников ресурсов расширенного воспроизводства и формирования бюджетов всех уровней. В росте прибыли заинтересованы все участники производства, потому что наличие прибыли определяет рост потенциальных возможностей организации, повышает степень ее деловой активности. В зависимости от величины прибыли определяется доля доходов учредителей, размеры дивидендов и других доходов, рентабельность собственных и заемных средств, основных фондов, всего авансированного капитала. Прибыль — важнейший показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации. От прибыли зависит финансовое положение организации, уровень удовлетворения личных и общественных потребностей работников. В получении прибыли заключается главный интерес собственника, поскольку обеспечивает возможность роста капитала и бизнеса. В литературе описано несколько подходов к определению прибыли. Два из них — с условными названиями экономический и бухгалтерский — можно рассматривать как базовые.

Первое определение в рамках экономического подхода таково: прибыль (убыток) — это прирост (уменьшение) капитала собственников, имеющий место в отчетном периоде. Прибыль, исчисленную по данному алгоритму, можно назвать экономической.

В рамках бухгалтерского подхода можно сформулировать следующее определение прибыли.

Прибыль — это положительная разница между доходами коммерческой организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки ее активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и ее расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала [11, c.74]

Под операциями по преднамеренному изменению собственного капитала понимаются: дополнительные вклады собственников; дополнительная эмиссия; пожертвования; безвозмездное финансирование; выплата дивидендов; изъятие капитала собственниками; переоценка активов, имеющая целью противодействие снижению экономического потенциала организации из-за инфляции.

Отчет о финансовых результатах (форма № 2) содержит показатели доходов и расходов по обычным видам деятельности, прочих доходов и расходов, прибыли (убытка) до налогообложения, чистой прибыли (убытка) отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет включает показатели за отчетный период, а также за аналогичный период прошлого года, что позволяет проводить сравнительный анализ.

Отчет о финансовых результатах — составная часть бухгалтерской отчетности, обеспечивающая пользователей информацией о финансовых результатах деятельности организации. Это позволяет оценивать потенциальные изменения в ресурсах, которые, вероятно, будет контролировать организация в будущем, прогнозировать движение денежных средств (денежные потоки — cash flows) на основе имеющихся ресурсов и обосновывать эффективность, с которой организация может использовать дополнительные ресурсы [7, c.61]

Вся информация в отчете о финансовых результатах приводится как минимум за отчетный и предыдущий год. Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года, то организацией обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков форм достаточное количество граф, необходимых для такого раскрытия.

В отличие от бухгалтерского баланса, в котором содержатся данные об остатках активов, обязательств и капитала на отчетную дату, в Отчете о финансовых результатах отражаются данные о доходах, расходах и финансовых результатах нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Отчет о финансовых результатах характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период (ПБУ 4/99 п.21).

Баланс предприятия позволяет оценить результаты деятельности на конец отчетного периода. Отчет о финансовых результатах служит связующим звеном между балансовыми отчетами прошлого и настоящего отчетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с прошлым. Иными словами, отчет о финансовых результатах показывает, как изменяется собственный капитал предприятия под влиянием доходов и расходов.

Финансовый результат работы предприятия, его прибыль или убыток, является важнейшим показателем хозяйственной деятельности любой организации. Для коммерческих организаций особенно существенным является не общий финансовый результат их деятельности, а показатель чистой прибыли или убытка.

При формировании отчета о финансовых результатах согласно требованиям ПБУ 4/99 необходимо исходить из следующих принципов:

— непрерывности деятельности организации, т. е. если отсутствуют признаки прекращения деятельности, то отчеты составляются на основании данных бухгалтерского учета в соответствии с учетными процедурами. Если компания должна вскоре прекратить свое существование, отчетность может быть составлена исходя из того, что, активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

— доходы включаются в состав выручки в момент их возникновения, а не по факту поступления денежных средств; аналогично расходы списываются в момент возникновения затрат, связанных с получением доходов.

В отчете о прибылях и убытках, согласно приказу МФ РФ от 02.07.2010 г. № 66н, отражаются показатели за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, в частности:

— выручка;

— себестоимость продаж;

— валовая прибыль;

— коммерческие расходы;

— управленческие расходы;

— прибыль (убыток) от продаж;

— доходы от участия в других организациях;

— проценты к получению;

— проценты к уплате;

— прочие доходы;

— прочие расходы;

— прибыль (убыток) до налогообложения;

— текущий налог на прибыль;

— изменение отложенных налоговых обязательств;

— изменение отложенных налоговых активов;

— чистая прибыль (убыток),

— результат от переоценки внеоборотных активов не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

— результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток);

— совокупный финансовый результат периода;

— базовая прибыль (убыток) на акцию;

— разводненная прибыль (убыток) на акцию.

— сведения о формировании и использовании прибыли, приведенные в отчете о прибылях и убытках, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части финансовой отчетности организации [10, c.85]

1.2 Методы составления отчета о финансовых результатах В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляла свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

Все данные в Отчете о финансовых результатах указываются нарастающим итогом с начала года по 31 декабря включительно.

Выручка (строка 2110).По этой строке показывается выручка по обычным видам деятельности организации. Она показывается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей. Что считать обычным видом деятельности, организация определяет самостоятельно. Так сказано в п. 4 ПБУ 9/99[10]. В соответствии с п. 5 ПБУ 9/99 такими доходами являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ или оказанием услуг.

Также, в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

— сумма выручки может быть определена;

— имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

— право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (или товар) перешло от организации к покупателю, или работа принята заказчиком, или оказана услуга;

— расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Основные виды деятельности предприятия определяются по его уставу. При определении предмета деятельности следует руководствоваться правилом существенности.

При этом арендная плата, лицензионные платежи и поступления, полученные от участия в уставных капиталах других организаций, отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если организация получает их регулярно.

Отражая величину выручки, необходимо помнить, что [8, c.56]:

— она определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок или надбавок;

— несмотря на то, что в бухгалтерском учете выручка отражается вместе с косвенными налогами, по данной строке указывается выручка без этих налогов, поскольку в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Таким образом, по строке 2110 нужно показать:

— или кредитовый оборот по счету 90 «Продажи», уменьшенный на дебетовый оборот по этому счету в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» ;

— или разницу между кредитовым оборотом по субсчету «Выручка» счета 90 и дебетовыми оборотами по субсчетам «НДС», «Акцизы», «Экспортные пошлины» этого же счета. Последний вариант используется в том случае, если организация ведет учет по счету 90 по указанным субсчетам.

По общему правилу в Отчете о финансовых результатах выручка отражается в общей сумме, без расшифровок. Однако если руководство организации посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная конкретная деятельность, можно разделить доходы и расходы от каждого существенного вида деятельности. Для этого Отчет о финансовых результатах необходимо будет дополнить соответствующими строками.

В состав доходов, отражаемых по строке 2110, не включаются:

— суммы, поступившие комиссионерам (агентам) для перевода их комитентам (принципалам);

— авансы, полученные в счет предварительной оплаты продукции;

— задатки;

— суммы, поступившие в залог (если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю);

— суммы, поступившие в погашение ранее выданного займа или кредита.

Важнейшим условием признания выручки в бухгалтерском учете является переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю — так гласит п. 12 ПБУ 9/99. При выполнении работ или оказании услуг выручка признается тогда, когда работа или услуга принята заказчиком. Таким образом, если по условиям договора переход права собственности на продукцию от продавца к покупателю не совпадает с датой отгрузки, выручка от продажи такой продукции должна включаться в Отчет о прибылях и убытках на дату перехода права собственности.

Согласно ПБУ 9/99 выручка — это сумма денежных средств и стоимости иного имущества, поступивших в оплату за продукцию, а также сумма дебиторской задолженности по данной операции. Поэтому, даже если не вся отгруженная продукция оплачена, выручка в Отчете о прибылях и убытках должна отражаться исходя из ее полной стоимости.

Себестоимость продаж (строка 2120). По данной строке следует отразить затраты по обычным видам деятельности. Это расходы на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также затраты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

По строке 2120 указываются лишь те расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке 2110. При определении себестоимости проданной продукции, работ или услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции.

Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы между реализованной и оставшейся на складе готовой продукцией, то доля таких затрат будет включена в себестоимость продукции. В этом случае часть управленческих и коммерческих расходов, относящаяся к реализованной продукции, в составе себестоимости списывается на счет 43 «Готовая продукция», а затем в дебет счета 90 «Продажи» на субсчет «Себестоимость продаж» [6, c.74]

Таким образом, организации, списывающие коммерческие и управленческие расходы подобным образом, строки 2210 и 2220 Отчета о прибылях и убытках не заполняют.

Если организация использует для учета затрат на производство счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то сумма превышения фактической себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг над их нормативной или плановой себестоимостью включается в строку «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Если фактическая производственная себестоимость продукции, работ или услуг меньше нормативной или плановой, то сумма данного отклонения, наоборот, уменьшает данные, отражаемые по этой строке.

Валовая прибыль (убыток) (строка 2100). Это промежуточный итог. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между показателями, отраженными в двух первых строках отчета. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

Коммерческие расходы (строка 2210). Эту строку заполняют те организации, которые коммерческие расходы не распределяют на готовую продукцию или реализованный товар, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде согласно п. 9 ПБУ 10/99[11]. При этом составляется проводка:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 44 «Расходы на продажу» .

К коммерческим расходам относятся те расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на ее рекламу, хранение и перевозку.

Итак, организация имеет право перейти с начала любого отчетного года на порядок признания коммерческих и управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности. Естественно, что предварительно этот момент нужно отразить в принятой учетной политике для целей бухгалтерского учета. В этом случае не списанные в прошлом отчетном году коммерческие расходы или издержки обращения включаются в себестоимость продукции, товаров; работ или услуг, проданных на начало отчетного года. Возможен и другой варианторганизация может принять решение о равномерном включении этих сумм в себестоимость продукции, товаров, работ или услуг, проданных в течение определенного периода, — например квартала или полугодия.

Управленческие расходы (строка 2220). По строке «Управленческие расходы» показываются общехозяйственные расходы организации, которые отражаются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты, связанные с оплатой труда административного персонала, с расходами на их командировки, с подготовкой и переподготовкой кадров, охраной предприятия, проведением аудита, амортизацией офисного оборудования и т. д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции в том же порядке, что и коммерческие. Общепроизводственные расходы отражаются по строке 2220, если организация в соответствии с установленным порядком все управленческие расходы признает в себестоимости проданных товаров, продукции, работ или услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности [14, c.32]

Прибыль (убыток) от продаж (строка 2200). По строке 2200 приводится разница между валовой прибылью (убытком) и суммой коммерческих и управленческих расходов. Если эта разница отрицательна, ее также нужно указать в круглых скобках.

Прочие доходы и расходы. На основании данных субсчетов счета 91, накопленных нарастающим итогом за отчетный период производится заполнение строк 2310−2350 Отчета о прибылях и убытках. Доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие доходы и расходы соответствуют условиям, установленным для их признания в ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99. Сумма таких доходов и расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений. Прочие доходы и расходы включают[15, c.87]:

1)Доходы от участия в других организациях (строка 2310). По данной строке следует показать поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также прибыль от совместной деятельности. Доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций и дивиденды по акциям отражаются в бухгалтерском учете по мере объявления их размеров источником выплаты.

2)Проценты к получению (строка 2320). По этой строке организации приводят проценты, которые причитаются им по итогам года. В данном случае речь идет о процентах по государственным облигациям и ценным бумагам, банковским депозитам и вкладам, а также по предоставленным займам. Здесь не отражаются суммы причитающихся доходов, связанные с участием компании в уставных капиталах других предприятий либо с ведением совместной деятельности.

3) Проценты к уплате (строка 2330). Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям. К этой группе расходов относятся проценты по кредитам и займам, не связанным с приобретением имущества. Проценты по кредитам, взятым на покупку основных средств, материалов, товаров, включаются в их фактическую себестоимость. Задолженность организации по займам и кредитам отражается с учетом процентов, причитающихся к уплате. Это требование п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета. При этом проценты начисляются независимо от времени их фактической уплаты.

4) Прочие доходы (строка 2340). К прочим доходам относят те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета о прибылях и убытках.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 к доходам, которые отражаются по этой строке, относятся:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (поступления от сдачи имущества в аренду отражаются здесь, если такие доходы не являются для организации обычными; при этом, напоминаю, выручку от аренды имущества показывают без НДС);

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т. д.

Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

Кроме того, по этой строке отражают материалы, полученные при ликвидации основных средств. Дело в том, что в п. 31 ПБУ 6/01 сказано: «Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов. Стоимость материалов, полученных при разборке основных средств, уменьшает расходы от их выбытия. Затраты же по выбытию, в свою очередь, относятся к прочим расходам на основании п. 11 ПБУ 10/99» .

Следует учесть, что если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то вышеуказанные расходы могут не показываться развернуто по отношению к соответствующим доходам.

5) Прочие расходы (строка 2350). По строке 2350 показывают прочие расходы, к которым относятся, согласно п. 11 ПБУ 10/99:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров и т. д.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.). [16, c.78]

Именно в этой строке показываются расходы, связанные с получением прочих доходов, отраженных по строкам «Проценты к получению» и «Доходы от участия в других организациях». Если размер вышеуказанных расходов является по оценке организации существенным, то они могут отражаться в отчетности развернуто по отношению к вышеуказанным статьям.

Если прочие расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации, то они могут не показываться развернуто.

По статье «Прочие расходы» также отражаются расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей; расходы, связанные с аннулированием производственных заказов, прекращением производства, не давшего продукции; расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг.

Прибыль (убыток) до налогообложения (строка 2300).Здесь показывают финансовый результат деятельности компании. Его рассчитывают по данным Отчета о финансовых результатах. Это не что иное, как бухгалтерская прибыль или убыток организации. Она равна сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов.

Текущий налог на прибыль (строка 2410).Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог на прибыль должен равняться сумме налога на прибыль, которая отражена в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Минфина России от 7 февраля 2006 г. № 24н.

Таким образом, в Отчете о прибылях и убытках должна отражаться сумма налога на прибыль организаций, реально начисленная по итогам отчетного или налогового периода к уплате в бюджет, а не некая условная величина. С принятием главы 25 НК РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета. ПБУ-18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и отчетности имеющиеся различия при исчислении налога по правилам бухгалтерского учета от налога на прибыль, сформированного в налоговом учете. ПБУ-18/02 предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. В соответствии с ПБУ-18/02 эти суммы получили название «постоянных и временных разниц» [22, c.118]

По правилам ПБУ-18/02 текущий налог на прибыль исчисляется таким образом:

Текущий налог на прибыль = Условный расход (доход) по налогу на прибыль + Постоянное налоговое обязательство + Отложенный налоговый актив — Отложенное налоговое обязательство Постоянные налоговые обязательства (активы) (строка 2421). Под постоянным налоговым обязательством (активом) понимается сумма налога, которая приводит к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства (актива).

Изменение отложенных налоговых активов (строка 2450).По строке 2450 показывается разница между дебетовым оборотом счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредитовым оборотом по этому счету за отчетный период. Если разница положительна, то есть за год величина начисленных отложенных налоговых активов больше суммы погашенных, то ее прибавляют к прибыли до налогообложения или, соответственно, уменьшают убыток. Если же разница отрицательна, то ее нужно вычесть из прибыли или прибавить к убытку.

Изменение отложенных налоговых обязательств (строка 2430). По этой строке Отчета о прибылях и убытках показывают разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот, то есть начисление обязательств, превышает дебетовый, то есть списание или погашение, то результат уменьшит прибыль или увеличит убыток. Если наоборот, то прибыль будет увеличена, а убыток уменьшен.

По строке 2460 «Прочее» вписываются расходы, относимые за счет финансовых результатов. Например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства (пени, штрафы) и т. п. Показываются в скобках.

Чистая прибыль (убыток) (строка 2400). В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного на конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» .

В «Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» № 34н дано определение нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). В соответствии с п. 83 указанного Положения «В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения» .

Однако, в соответствии с проводками по счету 99 «Прибыли и убытки» чистая прибыль в Отчете о финансовых результатах определяется по одной из формул[21, c.69]:

ЧП = ПДН + изменение ОНА — изменение ОНО — ТНП

(стр. 2300 — стр. 2430 + стр. 2450 — стр. 2410 — стр.2460),

ЧП = ПДН — УРНП — ПНО где:

ЧП — чистая прибыль;

ПДН — прибыль до налогообложения;

УРНП — условный расход по налогу на прибыль;

ПНО — постоянное налоговое обязательство;

Изменение ОНА — изменение отложенного налогового актива;

Изменение ОНО — изменение отложенного налогового обязательства;

ТНП — текущий налог на прибыль.

По дебету и кредиту счета 68 «Прибыли и убытки» субсчет «Налог на прибыль» сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет. Причем сальдо по счету 68 субсчет «Налог на прибыль начисленный» всегда либо кредитовое, либо нулевое, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной. При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:

Дебет счета 09 «Отложенные налоговые активы» .

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» .

В результате выполнения проводок по отражению в учете сумм условного дохода (условного расхода), постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых обязательств, по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» сформирована сумма налога на прибыль, соответствующая данным налоговой декларации и получившая в соответствии с ПБУ 18/02 название «текущего налога на прибыль» .

Справочная информация представляется отдельной таблицей к Отчету о прибылях и убытках. В отчетности за 2011 год в раздел «Справочно» включены:

— результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);

— результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода (строка 2520);

— совокупный финансовый результат периода (строка 2500).

Кроме того, в разделе указываются:

— базовая прибыль (убыток) на акцию (строка 2900);

— разводненная прибыль (убыток) на акцию (строка 2910).

Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2510) и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» (строка 2520).

Строка 2510. Если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств и дооценка отнесена на добавочный капитал, она будет показана по статье баланса «Переоценка внеоборотных активов» в разделе 3. Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания.

Дополнение Отчета о финансовых результатах 2510 актуально для небольшого числа компаний.

Базовую и разводненную прибыль на одну акцию рассчитывают, руководствуясь Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. № 29н.

Базовая прибыль на акцию определяется как отношение базовой прибыли отчетного года к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода.

Базовая же прибыль отчетного года рассчитывается как разница между прибылью отчетного года, оставшейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и суммой дивидендов, начисленных по привилегированным акциям за этот период.

Разводнение прибыли — это ее уменьшение в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества.

Величина разводненной прибыли, приходящейся на одну акцию, показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли, приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества в случаях [20]:

— конвертации всех конвертируемых ценных бумаг (например, привилегированных акций или облигаций) общества в обыкновенные акции;

— при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости.

Показатель разводненной прибыли на одну акцию рассчитывают как частное от деления базовой прибыли, скорректированной на величину ее возможного прироста, к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящемуся в обращении, скорректированному на их величину возможного прироста из-за конвертации ценных бумаг или исполнения вышеуказанных договоров купли-продажи [19]

При определении возможного прироста прибыли необходимо учесть все доходы и расходы, относящиеся к вышеуказанным конвертируемым ценным бумагам и договорам купли-продажи.

2. Действующая практика составления отчета о финансовых результатах в ОАО Птицефабрика «Атемарская»

2.1 Содержание отчёта о финансовых результатах Важнейшей формой выражения деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской инвестиционной и финансовой деятельности. Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в отчете о финансовых результатах.

Сведения о прибылях и убытках рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской отчетности организации, дополняющая и развивающая данные, представленные в балансовом отчете в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о финансовых результатах состоит из четырех разделов:

" Доходы и расходы по обычным видам деятельности" ;

" Прочие доходы и расходы" ;

" Прибыль (убыток) до налогообложения" ;

" Чистая прибыль (убыток) отчетного года" .

Также в отчете о финансовых результатах представлена справочная информация и расшифровка отдельных показателей отчета о финансовых результатах.

Составляя отчет о финансовых результатах, нужно следовать определенным правилам:

— все данные показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря;

— в графе 4 приводят данные за отчетный период, а в графе 5 — за аналогичный период прошлого года;

— отрицательные показатели записывают в круглых скобках.

Рассмотрим содержание первого раздела отчета о финансовых результатах ОАО «Птицефабрика «Атемарская» .

— «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» .

По строке 2110 «Выручка» отражаются доходы, полученные от обычных видов деятельности организации. Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденному приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н, (далее по тексту ПБУ 9/99), доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка — это сумма поступлений денежных средств и иного имущества и (или) дебиторской задолженности. Если сумма поступивших денежных средств меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. В выручку от реализации продукции также необходимо включать суммовые разницы.

В бухгалтерском учете выручка отражается на счете 90 «Продажи» .

В основу формирования отчета о финансовых результатах положен принцип начисления, или, как его еще называют, допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

В 2012 году ОАО Птицефабрика «Атемарская» реализовало продукции на 12 343 тыс. руб., а в 2013 году — на 10 165 тыс. руб.

В соответствии с кассовым методом бухгалтерского учета определение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг осуществляется на дату поступления денежных средств на расчетный или валютный счет за отгруженную продукцию. По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются расходы по обычным видам деятельности организации, выручка от реализации которых отражена по строке 2110 отчета о финансовых результатах. Согласно п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н (ПБУ 10/99), расходы по обычным видам деятельности — это расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Также расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

— расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

— можно точно определить сумму расхода;

— организация передала в оплату расхода актив (имеет место уменьшение экономических выгод организации) либо гарантии такой оплаты (имеет место уверенность в том, что произойдет уменьшение экономических выгод организации).

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных выше условий, в бухгалтерском учете организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность.

ОАО Птицефабрика «Атемарская» занимается реализацией товаров, работ и услуг, значит, по строке 2120 отчета о финансовых результатах отражается величина расходов, связанных с реализацией продукции покупателям. Другими словами, по данной строке указываются суммы, списанные с кредита счетов в дебет счета 90 «Продажи» .

Себестоимость продукции в 2012 году составила 10 700 тыс. руб., а в 2013 году — 8008 тыс. руб.

По строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» отражается валовая прибыль или убыток предприятия. Она определяется как разность между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2110) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 2120).

В 2012 году валовая прибыль предприятия составила 1643 тыс. руб., а в 2013 году — 2157 тыс. руб.

ОАО Птицефабрика «Атемарская» — предприятие, занимающиеся продажей продукции и реализацией услуг населению. По строке 2210 «Коммерческие расходы» расходы, связанные со сбытом продукции, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», не отражаются — они включаются в себестоимость продаж.

К коммерческим расходам можно отнести:

— расходы на рекламу продукции (работ, услуг);

— вознаграждения, уплаченные посредническим организациям;

— расходы на транспортировку продукции до места назначения;

— расходы по погрузочно-разгрузочным работам;

— расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

— другие расходы, связанные со сбытом продукции.

По строке 2220 «Управленческие расходы» предприятие отражает общехозяйственные расходы, которые отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». В строку 2220 «Управленческие расходы» новой унифицированной формы отчета вписывают сумму затрат, списанную с этого счета на счет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» .

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отчета о финансовых результатах ОАО Птицефабрика «Атемарская» отражается финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг). Он определяется как разница между выручкой от продажи товаров (продукции, работ, услуг), отраженной по строке 2110, и суммой затрат, отраженной по строкам 2120 и 2220. Если в отчетном периоде предприятие получило убыток, он показывается по строке 050 со знаком «минус» .

В 2012 году на данном предприятии прибыль от продаж составила 692 тыс. руб., а в 2013 г. — 1049 тыс. руб.

Рассмотрим содержание второго раздела отчета о финансовых результатах «Прочие доходы и расходы» .

По строке 2330 «Проценты к уплате» отражаются суммы процентов, которые организация должна заплатить. В 2012 году на данном предприятии они составили 251 тыс. руб., а в 2013 году — 463 тыс. руб.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». По данной строке отражаются доходы от совместной деятельности и доходы от долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям. В строке 2310 указываются суммы доходов, получившие свое отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные доходы.

Так, в ОАО Птицефабрика «Атемарская» доходов участия в других организациях за последние два года не возникало.

Строка 2340 «Прочие доходы». Здесь отражаются суммы, списанные с дебета счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

На предприятии прочих доходов за 2012;2013 годы не зафиксировано.

По строке 2350 «Прочие расходы» отражаются:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов, дебиторской задолженности и т. п.;

— прочие операционные расходы.

Прочие расходы ОАО Птицефабрика «Атемарская» составили в 2012 году 152 тыс. руб., а в 2013 году — 337 тыс. руб.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отчета о финансовых результатах ОАО Птицефабрика «Атемарская» показывается финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации за отчетный период. Он определяется как сумма прибыли от продаж (строка 2200), прочих доходов (строка 2340), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 2330) и прочих расходов (строка 2350).

Прибыль до налогообложения на предприятии в 2012 году составила 289 тыс. руб., а в 2013 году — 249 тыс. руб.

Строка 2460 «Прочее». По данной строке отражается информация об иных, не упомянутых выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли организации (п. 23 ПБУ 4/99). В 2012 году по данной строке была отражена сумма 32 тыс. руб., в 2013 — 35 тыс. руб.

Итоговая строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». По ней отражается общая сумма чистой прибыли (убытка), полученной предприятием за отчетный период. Данная строка рассчитывается следующим образом: данные строки 2300 — данные строки 2410 — данные строки 2460.

Чистая прибыль в 2012 году составила 192 тыс. руб., а в 2013 году — 149 тыс. руб.

Таким образом, отчет о финансовых результатах — одна из основных форм бухгалтерской отчетности (форма по ОКУД 710 002), которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.