Оффшорные зоны и их роль в международных операциях компании

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ БЮДЖЕТНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ Кафедра «Социологии труда и экономики предпринимательства»

Курсовая работа по дисциплине

«Экономика предпринимательства и малого бизнеса»

на тему:

Оффшорные зоны и их роль в международных операциях компании Выполнила:

студентка II курса, группа 2.3 М Александрова К.Д.

Уфа-2012

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты деятельности оффшорных зон
• 1.1 Сущность понятия оффшорная зона и ее основные признаки
• 1.2 Оффшорные компании и механизмы их функционирования
• 1.3 Роль оффшорных зон в международных экономических отношениях
• Глава 2. Анализ развития оффшорных зон по регионам мира и их характеристика
• 2.1 Классификация оффшорных зон по регионам мира
• 2.2 Оффшорные зоны в Латинской Америке
• 2.3 Оффшорные зоны Европы
• 2.4 Оффшорные зоны Карибского региона
• 2.5 Оффшорные зоны в Российской Федерации
• Глава 3. Проблемы функционирования оффшорных зон и пути их решения
• 3.1. Международное «антиоффшорное» регулирование: современное состояние и перспективы
• 3.2 Нечестная налоговая конкуренция, как одна из проблем оффшорных зон
• 3.3 Оффшоры, как способ «отмывания» денег
• Заключение
• Список литературы
• Приложения

На сегодняшний день, государство это сформированный институт и его наличие предполагает существование налогов. А там где существуют налоги, появляется способ их избежать. И этот способ — оффшорные зоны. По многим причинам данная тема является актуальной. Одна из них — глобализация экономики. Многие компании при ведении бизнеса стали выходить за пределы своей страны. Другая причина — большая роль в мировой экономике. По некоторым данным около половины всех международных финансовых потоков, так или иначе, проходят через оффшорные зоны, что говорит об их огромном значении для международного бизнеса. Помимо низкого налогообложения оффшорные зоны имеют ряд других преимуществ. Это и трудоустройство наемных работников в странах оффшорного бизнеса. Для самих стран — это привлечение дополнительных инвестиций, так как большинство из них имеют неблагоприятные условия для ведения бизнеса и только льготные условия для иностранных компаний способствуют притоку капитала и квалифицированной рабочей силы.

Также стоит отметить, что и в оффшорном бизнесе не все так безоблачно. Несмотря на преимущества, которые предоставляют оффшорные зоны, есть и недостатки, причем очень существенные. Это нелегальное «отмывание» денег, нечестная налоговая конкуренция, содействие криминалу, в том числе контрабанда оружия, наркотиков, терроризм. Стоит заметить, что до конца не решены и проблемы оффшорного регулирования бизнеса. Не всегда можно пресечь незаконную деятельность в сфере экономических преступлений, так как законодательная база не совершенна.

Над проблемой оффшорных зон работали исследователи: И. Пилипюк, И. Киян, О. Бозуленко, В. Пинзеник, Л. Бакаев, О. Бакаев.

Объектом исследования являются оффшорные зоны и их роль в международных операциях компании.

Предмет исследования является сущность и перспективы развития оффшорного бизнеса.

Цель работы — изучить оффшорные зоны и их роль в международных операциях компании.

Цель работы определяет постановку следующих задач:

1) уточнить сущность понятия оффшорная зона и ее основные признаки;

2) рассмотреть оффшорные компании и механизмы их функционирования;

3) выявить роль оффшорных зон в международных экономических отношениях;

4) рассмотреть классификацию оффшорных зон по регионам мира;

5) изучить оффшорные зоны в Латинской Америке;

6) рассмотреть оффшорные зоны Европы;

7) рассмотреть оффшорные зоны Карибского региона;

8) изучить оффшорные зоны России;

9) уточнить международное «антиоффшорное регулирование»;

10) выявить проблему нечестной налоговой конкуренции;

11) рассмотреть проблему нелегального «отмывания» денег.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Глава 1. Теоретические аспекты деятельности оффшорных зон

1.1 Сущность понятия оффшорная зона и ее основные признаки

Существует множество определений оффшорных зон, приведем некоторые из них. Оффшорная зона — это государство или его часть, в пределах которой для компаний-нерезидентов определяется особый режим регистрации и деятельности. Это зоны с низким налогообложением. Это другие зоны, регистрация компаний в которых дает преимущества в плане налогообложения и ведения бизнеса.

Использование оффшорных схем не является исключительно современным явлением. Когда древние Афины ввели двухпроцентный импортный и экспортный налог, то греческие и финикийские купцы начали делать объезд в двадцать миль, чтобы избежать уплаты этих сборов. Вскоре небольшие соседние острова стали убежищами для беспошлинной и безналоговой торговли и местами накопления для контрабандного ввоза товаров в Афины без уплаты налогов.

В пятнадцатом веке Фландрия была процветающим международным коммерческим центром с небольшим количеством ограничений или налогами на местные или иностранные товары. В результате, английские купцы предпочитали продавать свою шерсть во Фландрии, а не в Англии, где они должны были бы уплатить высокие налоги и пошлины.

США имеют историю уклонения от уплаты налогов еще с восемнадцатого века. Для уклонения от импортного налога, налагаемого Англией, американские колонисты перемещали и направляли свою торговлю через Латинскую Америку.

В современной экономике важнейшей целью создания оффшорных юрисдикции является привлечение финансового бизнеса. Швейцария представляет собой первую современную модель юрисдикции финансовой секретности, созданную в качестве убежища для иностранного капитала и являющаяся центром обмена денег. В восемнадцатом веке Городской Совет Женевы (Швейцария) принял закон, который требовал от банкиров вести учет счетов своих клиентов, но запрещал им раскрывать этот учет кому бы то ни было без четко выраженного согласия Городского Совета.

Социальный и политический переворот в Германии в 30-х годах этого века и введение в силу швейцарского Закона о банковской секретности в 1934 году (пересмотренный в 1971 году) обеспечили Швейцарии место в мировой финансовой секретности. Миллиарды долларов европейского богатства хранились в безопасности в швейцарских банках во время Второй Мировой войны.

В последнее время другие страны ввели в силу законы о секретности по образу и подобию швейцарских и стали конкурировать за привлечение международных капиталов. Многие страны налоговых убежищ рассматривают финансовый бизнес в качестве относительно стабильного источника доходов и активно развивают его. Большинство стран налоговых убежищ проводят активную политику привлечения финансового бизнеса. Для многих островных государств, не располагающих конкурентными преимуществами, данный вид деятельности является единственно доступным способом привлечения ресурсов для экономического развития. Многие государства организуют семинары и их должностные лица выступают со статьями, рекламируя преимущества своей страны в качестве налогового убежища и юрисдикции финансовой секретности. Барбадосы, например, недавно приняли банковское законодательство для улучшения своей конкурентоспособности в качестве финансового центра. Багамы начали очень агрессивную компанию с тем, чтобы стать элитным центром регистрации банков, страховых компаний и судов. Каймановы Острова являются в последнее время самыми быстро растущими и наиболее выдающимися среди новых юрисдикций финансовой секретности. Они превратились в одно из крупнейших налоговых убежищ мира. Каймановские правительственные должностные лица считают, что через конфиденциальные банковские счета ежегодно проходят 10 миллиардов долларов.

Если говорить о развитии оффшорного бизнеса в России, то оно началось сравнительно недавно. 29 апреля 1991 года швейцарская компания Riggs Walmet Group объявила о том, что выходит на советский рынок с предложением по организации таких компаний. Предлагалась не только помощь в создании безналоговых компаний «под ключ», но и поддержание их деятельности — внесение ежегодных взносов в бюджет страны базирования, обеспечение секретарских услуг по обработке нерегулярной почты, организация ежегодных собраний акционеров, составление балансов.

Следует отметить ряд особенностей оффшорных зон:

1) упрощение и ускорение процесса регистрации нерезидентов, при котором уплачивается чисто символическая сумма;

2) по заниженным ставкам уплачиваются нерезидентами налоги с дохода и подоходный налог с физических лиц;

3) гарантия конфиденциальности деятельности оффшорных компаний, они освобождаются от государственного валютного контроля.

В целях защиты национального бизнеса оффшорным компаниям запрещено заниматься любой предпринимательской деятельностью в пределах оффшорной зоны. Основные доходы оффшорной зоны складываются от сборов за регистрацию и перерегистрацию, налоговых поступлений, затрат оффшорных компаний на содержание в зоне их постоянных представительств (секретарских бюро).

Они включают следующие статьи: аренда помещения, связь, электроэнергия, оплата проживания и питания, транспорт, досуг, заработная плата и некоторые социальные компенсации и выплаты работникам бюро.

Во многих оффшорах требуется обязательное трудоустройство местных жителей в секретарское бюро, тем самым решается проблема занятости населения. Импортируемые для нужд компаний оборудование, автомобили, материалы не облагаются таможенными налогами. Число зарегистрированных нерезидентских фирм в одном оффшоре может достигать нескольких десятков тысяч.

Исторически сложилось так, что первыми проводить поли привлечения иностранного языка за счет снижения налогов и либерализации внешнеэкономической деятельности начали островные государства — Багамские, Британские Виргинские острова, остров Мэн, Кипр и другие. Позднее к ним присоединились Лихтенштейн, Люк, Гибралтар, Панама и прочие.

В дальнейшем мировая практика показала, что оффшорными зонами могут быть и территории внутри единого государства, например, Женева в Швейцарской конфедерации или штаты Делавэр, Вайоминг и другие в США. Предпосылками возникновения оффшорных зон послужило интенсивное развитие высокотехнологичных отраслей. В результате чего произошло изменение соотношения сил во всемирной экономике, появились и исчезли целые отрасли.

Оффшорными зонами называют те страны или территории единых государств, где на государственном уровне для определенных типов компаний, владельцами которых являются иностранцы, установлены значительные льготы по налогообложению, снижены или отсутствуют требования к бухгалтерскому учету и аудиту, частично или полностью сняты таможенные и торговые органы.

Решающими факторами для отнесения того или иного региона к оффшорному является максимальная либеральность его налогового законодательства, а также возможность регистрации в нем нерезидентной фирмы. Немаловажное значение имеет политическая и экономическая стабильность в данном регионе.

В оффшорных зонах не должно быть бурных политических событий, кризисов и существовать вероятности государственного переворота. Под экономической стабильностью понимаются стабильность курса национальной валюты, отсутствие высокой инфляции, либеральные условия внешней торгово-промышленной деятельности, ввоза и вывоза капиталов.

Среди прочих факторов весомое значение имеет высокая степень развития телекоммуникаций и транспортной сети, особенно международных.

Существенны также язык, функционирующий на данной территории в качестве государственного или языка делового общения, применяемые общее и корпоративное законодательство, уровень сохранения конфиденциальности коммерческой и финансовой информации, валютные ограничения или отсутствие таковых, степень развития и спектр предоставляемых банковских услуг, минимальные ограничения на конкретные виды деловой активности.

Несомненно, важной являет цена содержания оффшорной организации, а именно — сборы, обязательные ежегодные отчисления в бюджет, возможные расходы по содержанию офиса, оплате секретарских, аудиторских и прочих услуг, которые различны в разных оффшорных регионах.

Зарождение оффшорной индустрии связано с желанием государств привлекать инвестиции и поощрять международное сотрудничество, отвлекая минимум ресурсов на государственное регулирование и вмешательство в экономику.

Широкомасштабное развитие оффшорного бизнеса началось в 1960;е гг. с возникновением независимых государств — бывших колоний. Эти государства стали предоставлять налоговые и иные льготы компаниям, не ведущим деятельность на их территории с целью привлечь капитал.

Значительное увеличение количества возникающих оффшорных зон связывается с переходом развитых стран к монетаристской модели управления экономикой, что привело к ужесточению различных требований, предъявляемых к банкам. Это в свою очередь повлекло увеличение масштабов бегства капиталов из США и других развитых стран путем открытия транснациональными компаниями своих банков в оффшорных зонах, а затем — посредством создания собственных торговых, страховых, холдинговых и иных компаний и трастов.

Предоставляя различным компаниям нерезидентный режим, оффшорные зоны привлекают средства в виде фиксированных налогов и сборов, не беспокоясь о том, какие последствия может вызвать деятельность подобных компаний, поскольку они, как правило, ведут ее только за рубежом.

При рассмотрении оффшорных зон, мы зачастую сталкиваемся с понятием свободной экономической зоны. По сути, оффшорные зоны являются особой разновидностью свободных экономических зон. Но различия все же существуют. Предприятия, зарегистрированные в оффшорных зонах, не имеют права заниматься никакой производственной деятельностью.

Таким образом, оффшорные зоны имеют богатую историю. Они зародились во времена существования Древней Греции. Для многих малоразвитых стран целью создания оффшоров является привлечение иностранных инвестиций в экономику. При этом следует заметить, что оффшорным компаниям запрещено заниматься любой предпринимательской деятельностью в пределах оффшорной зоны. Это делается с целью защиты национального бизнеса. В России оффшорная деятельность получила развитие в 90-е годы. Особенностями оффшорных зон является: упрощенный процесс регистрации нерезидентов, при котором уплачивается лишь чисто символическая сумма; по заниженным ставкам уплачиваются нерезидентами налоги с прибыли и подоходный налог с физических лиц; гарантируется конфиденциальность деятельности оффшорных компаний, они освобождены от государственного валютного контроля. Основные доходы оффшорной зоны складываются от сборов за регистрацию и перерегистрацию, налоговых поступлений. Значительное увеличение количества возникающих оффшорных зон связывается с переходом развитых стран к монетаристской модели управления экономикой, что привело к ужесточению различных требований, предъявляемых к банкам, особенно в сфере конфиденциальности информации. Для оффшорных зон немаловажное значение имеет экономическая и политическая стабильность региона.

1.2 Оффшорные компании и механизмы их функционирования

Специализация оффшорных юрисдикций обусловлена не только спецификой налогового законодательства, но и общекорпоративным правом. Свою роль играют и исторические традиции создания конкретного типа оффшорных компаний в тех или иных юрисдикциях.

Специализация оффшоров во многом определяется специализацией зарегистрированных там оффшорных компаний. Оффшорная компания на практике во многих случаях — это лишь комплект документов, подтверждающих регистрацию компании в соответствии с законами той или иной страны и права на эту фирму. Рассмотрим подробнее некоторые особенности специализированных оффшорных компаний и специализации отдельных оффшорных юрисдикций.

Оффшорная компания — это термин, характеризующий особый организационно-юридический статус предприятия, которое обеспечивает ему максимальное снижение налоговых платежей, финансовую секретность и конфиденциальность операций.

Оффшорная фирма — учрежденный за рубежом формально самостоятельный субъект хозяйственных отношений, который фактически находится под контролем резидента. Оффшорный статус обеспечивает возможность эффективного сокрытия факта владения фирмами. Конфиденциальный характер владения оффшорной компанией обеспечивается благодаря механизму номинального владения акциями и паями, поскольку в регистрационных документах значатся только имена номинальных владельцев.

Регистрация оффшорной компании возможна в юрисдикциях, которые располагают законодательной базой, определяющей статус оффшорных фирм.

Оффшорная компания принципиально ничем не отличается от других компаний и предприятий. Она является полноправным субъектом хозяйственных правоотношений и может осуществлять сделки наравне с другими юридическими лицами, иметь резидентные представительства и филиалы за рубежом.

Главная особенность ее правового положения — наличие нерезидентного статуса. Это означает, что центр управления и контора оффшорной фирмы находится за рубежом либо вообще отсутствует. Для ее функционирования достаточно наличия формальных атрибутов компании — владельцев, директоров, устава, банковского счета, комплекта регистрационных документов. Зарегистрированный офис не является функционирующим офисом оффшорной компании. Как правило, это просто адрес, по которому власти или иные лица могут вступить в контакт с представителем (агентом) оффшорной компании. Он не может использоваться для управления бизнесом (исключается даже факт подписания контрактов на территории оффшорной юрисдикции).

Управление компанией осуществляет директор, который избирается на общем собрании. Директором становится либо сам реальный владелец, либо номинальный директор. Номинальный директор берет на себя обязательство не совершать каких-либо действий без соответствующей инструкции владельца оффшорной компании. Существует механизм, гарантирующий интересы владельца. Так, по уставу контракт или платежный документ является недействительным, если он не содержит подписи владельца.

Если владелец не заинтересован быть одновременно директором своей оффшорной компании, на него оформляется генеральная доверенность на право совершения сделок от имени компании (право подписи). Владелец компании получает право пользоваться банковским счетом корпоративного типа, совершать любые юридические действия от имени компании, он также может выступать в качестве менеджера оффшорной компании.

Значительный спектр услуг по управлению оффшорными фирмами в интересах клиентов оказывают секретарские компании. На стадии эксплуатации зарегистрированной фирмы они выполняют функции номинальных директоров, обеспечивают периодическое выполнение формальностей, связанных с ежегодным возобновлением оффшорного статуса, ведение регистра акционеров, оформляют резолюции общих собраний, протоколы, ведут внутреннюю документацию, оформляют решения об изменении устава, регистра акционеров и некоторые другие документы, которые недействительны без подписи секретаря.

Важная особенность оффшорной компании заключается в освобождении от налогов. Однако к оффшорным компаниям применяются ежегодная пошлина или сбор.

Теперь рассмотрим виды оффшорных компаний.

Понятие оффшорный банк объединяет различные с организационной точки зрения оффшорные банковские предприятия. Общим для них является то, что они создаются и действуют на основе оффшорного режима. Оффшорный банк имеет право обслуживать только зарубежных клиентов. Его операции, как правило, не должны затрагивать оффшорную юрисдикцию. Собственниками (акционерами) оффшорных банков всегда являются иностранные для данной юрисдикции граждане и юридические лица. В некоторых юрисдикциях в качестве оффшорного банка может выступать резидентный банк, осуществляющий оффшорные операции. Такой банк располагает функционирующим офисом и персоналом.

Различают следующие категории оффшорных банков:

Оффшорные банки с полной лицензией (Неограниченные Банки Класса Б) получают лицензию от принимающей страны, позволяющую им заниматься банковскими и/или трастовыми операциями вне принимающей страны. Они имеют право обслуживать клиентов за пределами страны, в которой они расположены.

Оффшорные банки с ограниченной лицензией (Ограниченные Банки Класса Б) получают лицензию, которая подобна лицензии Неограниченного Банка Класса Б за исключением того, что они могут иметь дело только с теми иностранными лицами или корпорациями, которые указаны в их лицензии. Как правило, банки этого типа создать проще всего.

Оффшорные управляемые банки (банки без персонала). Они функционируют на базе банка с генеральной лицензией на основе особого договора между ним и владельцем оффшорного банка. Для создания банка без персонала требуется соответствующая лицензия. Базовый банк осуществляет административные функции по управлению и обеспечению работы патронируемого банка. Оффшорный банк обеспечивается отдельной связью, зарегистрированным офисом. В дополнение к этим административным функциям по договору может осуществляться управление собственно банковской деятельностью: используются банковские коммуникации, выпускаются мультивалютные платежные документы, депозитные сертификаты и банковские референции, документирование и оформление валютных операций.

Представительские Банки — это банки, которые организуются и лицензируются в одной стране и получают также лицензию от второй страны для создания представительства. Они не могут заниматься бизнесом во второй стране, но могут заниматься бизнесом с любой другой страной. Использование этого типа банка обеспечивает второй слои изоляции.

За финансовым состоянием банков осуществляется контроль со стороны Центрального банка данного государства. Однако степень и характер такого контроля и условия выдачи лицензий в различных юрисдикциях неодинаковы.

В мире имеется около десятка крупных оффшорных банковских центров. Среди них Кипр, Каймановы острова, остров Мэн, Багамы, Панама. В данных юрисдикциях действует жесткий режим контроля за банковской деятельностью, близкий к мировым стандартам. Это объясняется заботой властей о репутации банковских центров.

Существует также ряд относительно молодых банковских юрисдикций, где условия контроля за деятельностью оффшорных банков минимальны. К таким юрисдикциям относятся Вануату, Науру, Западное Самоа, острова Кука и некоторые другие.

Оффшорные трасты. Траст представляет собой механизм, позволяющий одному лицу (учредителю или донору) передать другому лицу (доверительному собственнику или попечителю) пакет доверительной собственности для управления в интересах третьего лица (одного или нескольких), именуемого бенефициаром (выгодоприобретателем).

В пакет могут входить наличные деньги, движимое и недвижимое имущество, в том числе находящееся в совместном владении, ценные бумаги, интеллектуальная собственность, страховые полисы (пенсионные и медицинские) и другие имущественные права. Его юридическим владельцем становится попечитель. В роли попечителя может выступить доверенное частное лицо, профессиональный финансовый менеджер, трастовая компания или банк, имеющий трастовый отдел.

Траст регулируется правовыми принципами англо-саксонской системы права. Специфика трастовой формы определяется тем, что титул собственности переходит другому лицу (попечителю) на весь период действия траста (срок действия траста может быть неограничен). Это означает, что для третьих лиц собственником переданного в траст имущества является попечитель. В то же время право на доходы от владения имуществом траста принадлежит бенефициару.

Следствием этого являются две основные особенности траста, которые используются в схемах управления имуществом, налоговом планировании, а также для совершения и сокрытия ряда финансовых преступлений. Во-первых, траст обеспечивает защиту имущества от судебных исков. Дело в том, что на имущество и ценности, переданные в траст, не может быть обращен иск, так как с точки зрения системы общего права собственность от учредителя перешла к попечителю траста. Важно, что на имущество, переданное в траст, не может быть обращен иск и со стороны кредиторов попечителя. Таким образом, эти особенности траста делают его эффективным средством защиты от рисков (при условии, что траст учрежден с соблюдением законодательства). Во-вторых, имущество, переданное в траст, исключается из обложения налогом на имущество. Это происходит по той же причине. Считается, что учредитель имуществом не владеет, так как он им уже распорядился — передал в траст. Исторически траст стал применяться в Великобритании именно для уклонения от феодальных повинностей. В настоящее время для учреждения трастов часто избираются оффшорные зоны, где имущество и доходы трастов, как правило, полностью освобождены от налогов.

Оффшорные трасты различных типов учреждаются прежде всего в оффшорных юрисдикциях, воспринявших принципы англо-саксонской системы права. Среди популярных трастовых юрисдикций можно назвать Каймановы острова, Багамы, Гернси и Джерси, остров Мэн, Гибралтар.

Оффшорные страховые компании. Базовая схема оффшорного страхования основывается на переводе страховых премий в адрес оффшорных страховых фирм, где они не облагаются налогом на прибыль.

Причиной использования оффшорных фирм в легальном бизнесе является дороговизна финансовых услуг. Это характерно, в частности, для России. Не в последнюю очередь это связано с тем, что ставки страховых фирм учитывают необходимость формирования страховых резервов. В оффшорных территориях и других льготных зонах требования к таким резервам ниже или вообще отсутствуют.

Целями криминального использования оффшорных страховых фирм является, в основном, уклонение от налогов, нелегальный экспорт капитала, создание неформальных фондов денежных средств и отмывание преступных доходов.

Компании внутрифирменного страхования. Существует целый ряд типовых ситуаций, когда целесообразно создание компании внутрифирменного страхования. Прежде всего, если объем страхования достаточно велик, то услуги страхования выгодно приобретать у собственной страховой фирмы. В этом случае прибыли от страховой деятельности и страховые резервы останутся под контролем материнской компании.

Преимуществом использования контролируемой оффшорной фирмы является возможность учесть при определении страхового тарифа уровень риска конкретной компании или группы клиентов, а не ориентироваться на среднестатистический уровень.

Перестраховочные компании. Перестрахование является новым страхованием того же самого, уже застрахованного риска с целью обезопасить страховщика от ранее принятых рисков. В результате появляется возможность страховать риски, по объему значительно превышающие возможности страховщика. Для этой цели заключается договор с перестраховочной фирмой, в соответствии с которым ей передается часть рисков и страховых резервов.

Для проведения перестраховочных операций оффшорная страховая фирма должна отвечать некоторым международно-признанным требованиям. Необходимо, чтобы в юрисдикции, где она зарегистрирована, существовал страховой надзор и требуется получение лицензии на ведение операций по перестрахованию. Однако обязательство перестраховывать риски в известной зарубежной компании обычно открывает дорогу для получения лицензии на перестраховочную деятельность.

Ниже приведены наиболее типичные схемы с участием оффшорных компаний, которые могут быть построены с учетом российского законодательства и потребностей российского бизнеса.

Оффшорная компания, как держатель банковского счета. Мы получаем под контроль оффшорную компанию, а уже эта компания открывает банковский счет. Для этой цели можно выбрать недорогую оффшорную компанию в одной из стран, где не требуется представлять никакой отчетности, и использование безналогового счета окупится в первый же год.

Международная торговая деятельность с использованием оффшорных компаний. Можно зарегистрировать экспортирующие и импортирующие компании в оффшорной зоне. Тогда оффшорная компания принимает заказы непосредственно от клиента, но поставляет товары непосредственно в пункт заказа от изготовителя или места закупки. Прибыль, вытекающая из разницы между ценой закупки и ценой продажи, накапливается в стране, свободной от налога или в стране с низко облагаемым налогом. Очень часто в таких сделках используется реинвойсинг — занижение или завышение стоимости товара. При экспорте оффшорная компания покупает экспортируемый товар по самой низкой цене, а затем перепродает этот товар конечному покупателю уже по мировой цене, оставляя у себя не облагаемую налогами и не контролируемую местными властями разницу.

Оффшорные международные торгово-закупочные компании. Одним из наиболее популярных применений компаний, учрежденных в зонах низкого налогообложения, является международная торговля. Если оффшорная компания занимается международной торговлей, у нее появляются большие возможности экономии на налогах. Если оффшорная компания покупает товар в одной стране, и затем продает в другую страну, то прибыль от сделки скапливается в оффшорной компании, освобожденной от налогов.

Факторинг торговых задолженностей компании, расположенной в юрисдикции с высоким налогообложением, может помочь перевести капитал в юрисдикцию с низким налогообложением.

Другой часто используемой областью применения оффшорной компании являются оптовые закупки. Такая структура обычно создается группой ассоциированных или неассоциированных компаний, желающих получить экономию от увеличения масштабов предприятия и уменьшения административных расходов. Кроме того, такая структура может оказаться более эффективной с точки зрения налогов, чем неоффшорное образование.

Использование оффшорных компаний в импортно-экспортных операциях. Является наиболее традиционным в России. Оффшорная компания вставляется промежуточным звеном между российской фирмой и ее иностранным партнером. Это дает возможность российской фирме манипулировать контрактной ценой товара в необходимую сторону. Например, можно увеличить цену импортируемого в Россию товара и тем самым свести прибыль российской фирмы к минимуму. Или же наоборот, для товаров с высокими таможенными пошлинами объявленную цену можно существенно понизить.

Манипулируя ценой, фигурирующей в контракте между своей российской компанией и своей же оффшорной компанией, бизнесмен выводит на минимум прибыль российской компании, сосредотачивая основную массу прибыли у оффшорной компании. Поскольку оффшорная компания налогов не платит (или платит по низкой ставке), то размер налоговых выплат резко уменьшается. Это и есть пример собственно налогового планирования.

Перемещение прибыли — это метод, который заключается в том, что основной доход от сделки формируется не в юрисдикции с высоким налогообложением, а в оффшорной зоне.

Также следует отметить еще одно преимущество использования оффшорной компании при заключении экспортно-импортных сделках. При ведении деловых операций с иностранными партнерами большое значение имеет оперативное движение денежных средств. При существующей системе валютного контроля и практике банковской работы в России, эту оперативность обеспечить тяжело. Проблема решается, если для срочных платежей использовать зарубежный банковский счет оффшорной компании.

Кроме того, если российская компания часть своих средств держит в иностранной валюте, то, даже при отсутствии реальной прибыли, периодически платит налог на прибыль, возникающую вследствие колебания курса этой валюты по отношению к рублю. Оффшорная компания, конечно же, от этого избавлена.

Инвестиционная деятельность оффшорных компаний. Фонды, накопленные через инвестиционные компании, основанные в оффшорных юрисдикциях, могут быть вложены или депонированы в любом месте мира и пока вся прибыль или проценты, подлежащие уплате относительно этих фондов, будут подчинены местному налогообложению, существует множество оффшорных стран, куда фонды могут быть помещены или как в безналоговых облигациях, или как депозиты банка, где процент оплачивается брутто. Точно так же во многих оффшорных странах никакие налоги на прибыль капитала не применимы. Использование оффшорной компании, зарегистрированной в подходящей стране, дает возможность вкладываемому капиталу иметь низкоэффективный налог в стране с высоким обложением налога, где есть льготное налоговое соглашение относительно инвестиций, сделанных компаниями, включенными в оффшорную страну.

Также, оффшорные корпорации и трасты часто используются для перевода инвестиций в дочерние предприятия и/или ассоциированные компании, открытые и частные компании и совместные предприятия. Во многих случаях прирост капитала, получаемый в результате распоряжения конкретными инвестициями, может осуществляться без налогового бремени. При выплате дивидендов можно достичь снижения удерживаемых налогов, используя компанию, зарегистрированную в юрисдикции с нулевым налогообложением.

Как корпорации, так и физические лица используют оффшорные компании для создания портфелей инвестиций. Такие портфели могут состоять из акций, облигаций, наличных и целого ряда других инвестиционных инструментов. Наличный капитал, размещенный в оффшорной компании, позволяет получить проценты за депозит, необлагаемые налогом.

Люди с крупным личным состоянием часто используют оффшорные компании как личные холдинговые компании, которые распоряжаются инвестициями, сделанными на различных рынках и в различных странах. Личные холдинговые компании обеспечивают конфиденциальность и позволяют сэкономить расходы на услуги профессионалов и другие расходы, связанные с созданием и поддержанием работы различных предприятий в целом ряде различных структур. В этой связи оффшорные компании регулярно используются для планирования наследования и сокращения расходов и задержек во времени, связанных с процедурой утверждения завещания.

Оффшорная Холдинговая компания. Оффшорная компания может использоваться как холдинговая компания любого вида. Цели создания зарубежных холдингов (предприятий, специализирующихся на вложениях в уставные капиталы других предприятий) могут быть самыми разнообразными: это организационные, антимонопольные или валютные ограничения российского законодательства. С другой стороны — многообразные налоговые факторы: минимизация налоговых обязательств, возникающих в результате владения имуществом и его передачи, снижение налогообложения доходов в форме дивидендов, процентов и роялти, взимаемых у источника выплаты, для оптимизации обязательств по налогам на доходы. Такая структура увеличивает анонимность владельца, облегчает окончательную продажу основного бизнеса. Прибыль, накопленная в оффшорной юрисдикции, может быть использована на финансирование филиалов, вложена в другой бизнес и т. д.

Если холдинговая компания расположена в оффшорной стране, где нет никакого налога на доход и нет корпоративного налога, нет никакого требования, чтобы дивиденды были оплачены, следовательно, прибыль, которая накоплена в налоговом свободном климате, может использоваться, чтобы финансировать требование филиалов или быть повторно вложенными, по усмотрению бизнеса.

Использование оффшорной компании для управления имуществом. Если движимое и недвижимое имущество принадлежит оффшорной компании, компания сможет быстрее, чем частный собственник, распорядиться этим имуществом: продать, сдать в аренду, купить-продать акции и так далее. Любое имущество и денежные средства могут быть переданы в доверительное управление (траст). Таким образом, может быть соблюдена конфиденциальность и снижена налогооблагаемая база собственника. Владение недвижимостью и земельными участками через оффшорную компанию может создать целый ряд налоговых преимуществ, включая легальное исключение налогов на прирост капитала, наследство и передачу имущества.

Банковская деятельность в оффшорных зонах. В последнее время в оффшорных зонах было зарегистрировано множество различных финансовых учреждений, некоторые из них — филиалы крупнейших мировых банков, лизинговых компаний. Происходит это потому, что в оффшорных зонах велика вероятность получения лицензии на осуществление банковской деятельности, а также отсутствуют или минимальны ставки налогов. Банк и трастовая компания, работая в одной 'связке', могут предложить и обеспечить своим клиентам очень широкий диапазон финансовых услуг. Много оффшорных банковских учреждений были зарегистрированы в оффшорных зонах именно в последние годы. Многие из этих учреждений — филиалы главных международных банков. Такие банковские учреждения и их связанные трастовые компании способны обеспечить широкий диапазон финансовых услуг для их международной клиентуры.

Перестрахование в оффшорных зонах. Один из известных примеров перевода финансовых средств за рубеж — это договор перестрахования.

Российская страховая компания переводит за рубеж финансовые средства посредством перестрахования своих рисков в собственной оффшорной страховой компании. Российская страховая компания заключает договор перестрахования с иностранной оффшорной компанией — страховым брокером, который в свою очередь обязан перестраховать этот страховой риск в обычной иностранной страховой компании.

Оффшорные компании для трудоустройства персонала. Многие компании используют оффшорные компании для трудоустройства персонала, работающего за рубежом. Это позволяет снизить расходы, связанные с заработной платой и администрацией дорожных расходов, может существенно обеспечить экономию подоходного и социального налога, что выгодно для работников.

В определенных обстоятельствах целесообразно открытие представительства иностранной (оффшорной) компании в регионе, где проживают сотрудники. Согласно налоговому законодательству деятельность иностранной фирмы по сбору информации и выполнению второстепенных функций не приводит к образованию постоянного представительства в России. Поэтому доходы иностранной фирмы не подлежат налогообложению в России кроме зарплаты, выплачиваемой сотрудникам. Иностранная фирма может установить уровень официальной зарплаты на очень низком уровне и вследствие этого налоговые отчисления в страховые и социальные фонды будут минимальными. Основная же часть дохода могла бы распределяться между сотрудниками некоторыми неофициальными способами, включая снятие денежных средств по корпоративной или личной пластиковой карточке зарубежного банка.

Оффшорные лизинговые компании. Один из интересных и оригинальных способов использования иностранных оффшорных компаний — это международный лизинг. Международный лизинг широко применяется опытными практиками оффшорного бизнеса для перевода финансовых средств за рубеж на законном основании, которые в дальнейшем в зависимости от целей и задач владельца оффшорной компании могут размещаться в первоклассных иностранных банках, оффшорных фондах и других международных финансовых институтах, а также использоваться для обратного реинвестирования в Россию.

Таким образом, специализация оффшоров во многом определяется специализацией зарегистрированных там оффшорных компаний. Главная особенность правового положения оффшорной компании — наличие нерезидентного статуса. Это означает, что центр управления и контора оффшорной фирмы находится за рубежом либо вообще отсутствует. Разновидностями оффшорной компании являются: торгово-посреднические компании (экспортно-импортные фирмы, закупочные и дистрибьюторские компании); компании холдингового типа (оперативно-холдинговые компании, инвестиционные компании, компании по владению судами, компании по владению недвижимостью, компании по владению объектами промышленной собственности); компании финансового профиля (оффшорные банки, финансовые посреднические компании, предприятия страхового сектора, компании общего страхования, управляемые компании, перестраховочные компании).

1.3 Роль оффшорных зон в международных экономических отношениях В первую очередь стоит отметить, что оффшорные центры дают возможность свободно перемещать капитал по всему миру, в то время как законодательство некоторых стран этому препятствует. Оффшорные зоны влияют на международные «финансовые каналы», т. е. на пути перемещения капитала, и изменяют их направление. Оффшорные зоны выступают как своеобразные мировые центры повышенной концентрации капитала. Другой важной ролью оффшорных центров является минимизация потерь при перемещении капитала. Как было отмечено ранее, в большинстве данных зон не взимаются налоги, соответственно, капитал может быть перемещен целиком, без потерь в виде налогов при проведении через другие страны. Оффшорные центры способствуют ускорению мировых финансовых потоков. Отсутствие необходимости предоставления информации о финансовых операциях, легкая процедура регистрации фирм и т. п. позволяют быстро перевести капиталы в любую другую страну. Отметим еще раз, что в оффшорных финансовых центрах сосредоточено более половины мировых финансовых средств. Это говорит о том, насколько велика роль оффшорных центров в мировой экономике.

Оффшорные зоны имеют большое значение и для самих оффшорных стран. Большинство оффшорных зон — это территории с целым набором неблагоприятных факторов, мешающих их нормальному развитию. Этими факторами могут быть удаленность, плохие природные условия, отсутствие собственной промышленности или ее слабое развитие, отсутствие минеральных ресурсов, малочисленность населения и другие. Установление льготных условий для иностранных компаний позволяет привлечь иностранный капитал, что дает толчок не только экономическому развитию, но и росту численности населения и притоку квалифицированных кадров. В некоторых странах оффшорный бизнес приносит до 50% доходов и обеспечивает работой большую часть населения.

Контрабанда наркотиков, накопление и отмыванием нелегальных доходов. Оффшорные юрисдикции стали сегодня важным компонентом процесса отмывания денег. Это обусловлено, в основном, двумя причинами. Первая причина заключается в том, что правоохранительные органы развитых стран накопили значительный опыт выявления и преследования тех, кто вовлечен в процесс внутреннего отмывания денег. Вторая причина состоит в том, что по мере возникновения все большего количества юрисдикций финансовой секретности, преимущества от ведения с ними дела стали широко известны.

Отмывание денег через оффшорные банковские убежища, трасты и корпорации конвертирует преступную прибыль в легальные доллары. Миллионы наркодолларов и доходов от другой незаконной деятельности отмываются через оффшорные организации, а затем переводятся через трасты, фиктивных лиц и так далее для приобретения недвижимости и законного бизнеса.

Использование банков, созданных в оффшорных юрисдикциях, осуществляется для мошеннических операций против банков и бизнес-структур других стран. Широкое распространение получил выпуск фиктивных или необеспеченных векселей, депозитных сертификатов и других финансовых инструментов. Этому благоприятствуют такие особенности оффшорного режима деятельности банков и других компаний как фактическая анонимность владельца, минимальные затраты для учреждения банка, отсутствие законодательных требований к размеру уставного капитала либо неэффективный контроль за соблюдением законодательства, возможность создания фирм с названиями, вводящими в заблуждение.

Оффшорные юрисдикции используются также для рекламы ложных налоговых убежищ. Используя оффшорную зону со строгими законами банковской секретности, преступники могут замаскировать ложный характер убежища. Они могут использовать фиктивные ссуды для обмана корпораций с целью образования «вычитаемого» процента, ложной переоценки инвестиций, подписывать документы задним числом или возможных «инвестиций» несуществующих активов.

Таким образом, оффшорные зоны содействуют привлечению иностранных инвестиций в страну и созданию дополнительных рабочих мест. Также оффшорные зоны способствуют росту экономических преступлений, таких как, совершение и сокрытие налоговых преступлений, осуществление финансового мошенничества. Но и самое плохое это — контрабанда наркотиков, терроризм, что приносит большой вред всему человечеству. В основном мошеннические операции осуществляются через банки, путем выпуска фиктивных или необеспеченных векселей, депозитных сертификатов и других финансовых инструментов. Этому способствует анонимность владельцев. По части конфиденциальности всегда впереди были швейцарские банки. Можно сделать вывод, что роль оффшорных зон неоднозначна. На первый взгляд имеется ряд весомых преимуществ, но также серьезны и их недостатки.

оффшорный зона налоговый конкуренция

Глава 2. Анализ развития оффшорных зон по регионам мира и их характеристика

2.1 Классификация оффшорных зон по регионам мира

По территориальному принципу оффшорные зоны или, как их иногда называют, «налоговые гавани» можно разделить на три группы.

В Европе зарегистрировано около десяти оффшорных юрисдикций. Располагаются они на территории Великобритании и принадлежащих ее территории островах, а также на территории Дании, Нидерландов, Швейцарии, Лихтенштейна, Люксембурга, Ирландии, Кипра и Гибралтара. Особенность европейских оффшоров в том, что они не являются классическими оффшорами, так как законодательство европейских государств все-таки обязывает администрацию оффшорных зон, расположенных в Европе, предоставлять налоговым органам информацию о том, кто является учредителем и акционерами зарегистрированного оффшора, а также сообщать обо всех проводимых финансовых операциях.

Исключением из этих правил является оффшорная зона в Гибралтаре и на Кипре. Уровень конфиденциальности информации и преимуществ компании не сравним с карибскими оффшорами, но зато владелец оффшора, зарегистрированного, например, в Гибралтаре, который входит в состав Евросоюза, получает компанию, ничем не отличающуюся по статусу от настоящей европейской компании. Однако компании лишены права выпуска акций на предъявителя, существуют жесткие требования по сдаче отчетности. Кроме того, информация о реальном владельце оффшорной компании может быть представлена налоговой службе любой страны.

Еще одна европейская оффшорная зона — Кипр. Достоинство кипрских оффшоров в том, что между Россией и Кипром подписан договор об избежании двойного налогообложения, поэтому те, кто стремится реализовать схемы по минимизации налогообложения, часто приобретают оффшоры на Кипре. Из всех существующих оффшорных юрисдикций Кипр предоставляет наименьшее количество преимуществ.

Островные оффшорные зоны. Страны Карибского бассейна — признанный оффшорный рай, именно здесь зарегистрирована почти половина всех оффшорных юрисдикций. Небольшие островные государства, часто имеют только один способ пополнить государственный бюджет — предоставить оффшорные услуги. Поэтому условия, на которых регистрируют оффшоры в данном регионе, очень благоприятны. Однако это стало причиной занесения карибских оффшорных зон в международный список «черных оффшоров».

Широко известны оффшорные юрисдикции Карибского региона — Панама, Белиз, острова Теркс и Кайкос, Багамы, Доминика, Сент-Киттс и Невис, Британские Виргинские острова, а также Сент-Винсент и Гренадины. Наибольшей популярностью пользуются Доминика, Белиз и Британские Виргинские острова.

Основными плюсами данного вида оффшоров являются: абсолютное отсутствие налогов, отсутствие особой требовательности в отношении ведения бухгалтерского учета, разумные фиксированные платежи, конфиденциальность и анонимность относительно информации о владельцах компаний. Но в то же время организации, зарегистрированные здесь, зачастую пользуются сомнительной репутацией и соответственно имеют достаточно невысокий престиж, заранее порой вызывая у своих контрагентов различные подозрения.

Британские Виргинские острова — самоуправляющаяся колония Великобритании. Эта территория в течение долгого времени действует как оффшорная зона, и их репутация является надежной и проверенной. Владелец оффшора, зарегистрированного на территории Британских Виргинских островов, получает следующие преимущества: он полностью освобождается от уплаты налогов, ему гарантирована анонимность и конфиденциальность при ведении бизнеса. Здесь разрешены назначение номинального директора и номинальных акционеров, кроме того требования по внесению уставного капитала и ведения и сдачи бухгалтерской отчетности отсутствуют. Регистрация оффшорной компании в этой юрисдикции стоит около 1500 долларов.

Азиатские оффшорные юрисдикции. В Азии, по сравнению с другими континентами, оффшорных юрисдикций не так уж много — это Сейшелы, Маврикий, Мальдивы, Гонконг и Сингапур. Самыми популярными являются Сейшельские острова и Гонконг. Оффшор на Сейшельских островах — классический оффшор, со всеми льготами и преимуществами, а условия регистрации и деятельности — самые благоприятные. Недостаток — Сейшельская юрисдикция внесена в список «черных оффшоров». Гонконг — это «белый оффшор», поэтому, не смотря на все налоговые льготы и преференции, полная конфиденциальность и анонимность не гарантируется.

Сейшельские острова — это группа островов, большая часть из которых необитаема. Раньше Сейшелы были пристанищем пиратов, теперь здесь отмываются значительные капиталы через оффшоры. На Сейшлах можно открыть оффшорную компанию категории IBC (International Bussiness Company). Сейшельские оффшоры полностью освобождены от уплаты налогов, название фирмы может быть зарегистрировано на любом языке. Личности реального директора, учредителя и акционеров сохраняются в полной тайне, внесение уставного капитала не обязательно, то же касается и сдачи бухгалтерской отчетности, проведения собрания акционеров и аудиторских проверок.

Гонконгская оффшорная юрисдикция отличается от сейшельской. Здесь оффшоры также освобождены от налогов, валютного контроля не существует. Однако анонимность реальных владельцев компании не гарантирует, а ежегодная сдача бухгалтерской отчетности, проведение аудиторской проверки и ежегодного собрания акционеров являются обязательными условиями.

Глобальная сеть оффшорных центров распределена по континентам неравномерно: 7 из них находятся в Северной Америке, 25 — в Южной и Центральной Америке, 28 — в Европе, 19 — в Азии, 7 — в Африке и 14 — в Океании. Такое расположение оффшорных центров говорит об их тяготении к трем ведущим финансовым центрам — Нью-Йорку, Лондону и Токио и некоторым региональным финансовым центрам. В целом глобальная сеть оффшорных центров уже сложилась, хотя в будущем возможно открытие нескольких новых центров, в том числе в Центральной Америке, Океании и в республиках бывшего Союза ССР. Оформившаяся конфигурация оффшорных зон свидетельствует о том, что финансовый капитал стал таким же важным элементом мировой экономической системы, как торговый и производительный капитал. Павлов П. В. Оффшорная деятельность: вопросы правовой регламентации//Журнал российского права № 5, 2011.-с.32