Основные задачи бухгалтерского учета основных средств

КУРСОВАЯ РАБОТА Основные задачи бухгалтерского учета основных средств ВВЕДЕНИЕ Основные средства являются одним из основных элементов внеоборотных активов организации. Наличие в сельскохозяйственных организациях основных средств в производстве и эффективность их использования являются важными факторами, от которых зависят результаты хозяйственной деятельности.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

1. Правильное и своевременное отражение поступления, выбытия и перемещения основных средств, контроль за их наличием и сохранностью в местах эксплуатации.

2. Своевременное и точное исчисление износа основных средств.

3. Определение затрат по ремонту и контроль за рациональным использованием средств, выделенных для этих целей. Выявление неиспользуемых, лишних объектов основных средств, контроль за эффективным использованием резервов, повышение эффективности работы машин, оборудования и других объектов.

4. Оперативное обеспечение необходимой информацией руководства организации о состоянии основных средств путем автоматизации учетно-вычислительных работ на базе современных средств вычислительной техники.

Выбранная нами тема очень актуальна, так как без основных средств организация в целом не может существовать и необходимо постоянно проводить их учет, а рациональное и эффективное использование основных средств позволяет повышать объемы производства без дополнительных капитальных вложений либо при минимальной их величине, обеспечивая тем самым большую рентабельность деятельности организации в целом. Они обеспечивают материально-техническую базу и условия производственно-хозяйственной деятельности организации.

Вопросами бухгалтерского учета основных средств занимались такие ученые как: А. Д. Ларионов, Ю. И. Сигидов, З. М. Грибанова, Н. П. Кондраков и другие.

Цель данного курсового проекта — изучить теоретические аспекты методических и инструктивных материалов, связанные с основными средствами, а также разработать рекомендации по их практическому применению экономическим субъектом.

Для осуществления поставленной цели в курсовом проекте определены следующие конкретные задачи:

— исследовать организацию системы бухгалтерского учета;

— проанализировать состояние и эффективность использования основных средств на примере конкретной организации;

— предложить пути совершенствования бухгалтерского учета основных средств в организации.

Объектом исследования была выбрана организация ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» Красноармейского района.

Основным источником для написания данного курсового проекта явились годовые отчеты ЗАО фирмы «Агрокомплекс» предприятия «Чебургольское» Красноармейского района за период 2010;2012 гг, а также первичная учетная документация и учетные регистры по данному участку исследования основных средств.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Экономическая сущность основных средств, их классификация и

оценка Основные средства — это имущество организации, которое участвует в хозяйственной деятельности продолжительное время и изнашивается постепенно, перенося свою стоимость в виде амортизации на производимую продукцию (работы, услуги).

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

— объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

— объект предназначен для использования в течение длительного времени, т. е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

— организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

— объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Для организации учета основных средств, важное значение имеют такие предпосылки как:

— классификация основных средств;

— установление принципов оценки основных средств;

— установление единицы учета предметов основных средств;

— выбор форм первичных документов и учетных регистров.

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по: отраслевому признаку, видам, принадлежности, использованию.

По отраслевому признаку основные средства делят на группы, относящиеся: к строительству; торговле и общественному питанию; материально-техническому обеспечению; сельскому и лесному хозяйству; транспорту; связи; снабжению и сбыту; информационно-вычислительному обслуживанию; жилищно-коммунальному хозяйству; здравоохранению; физической культуре и социальному обеспечению; народному образованию; культуре и другим отраслям экономики. Такое деление позволяет получить сведения о стоимости основных средств в каждой отрасли.

По видам основные средства организаций подразделяются на: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и прочие.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

— в эксплуатации;

— в запасе (резерве);

— в ремонте;

— в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

— на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

— на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

— находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

— полученные организацией в аренду;

— полученные организацией в безвозмездное пользование;

— полученные организацией в доверительное управление.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

— суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

— суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке по основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на конец отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов.

Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации.

1.2 Международная практика бухгалтерского учета основных средств В условиях адаптации российской системы бухгалтерского учета к МСФО важно идентифицировать основные средства как объекты учета в российской и международной практике.

Методологическую и методическую основу учета основных средств в РСБУ составляют ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, а также Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н.

Выше были рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств в РСБУ, рассмотрим международную практику бухгалтерского учета основных средств в соответствии с МСФО.

В системе МСФО учет объектов, относимых в российских стандартах к основным средствам, регулируется несколькими стандартами:

1) МСФО IAS 16 «Основные средства»;

2) МСФО IAS 17 «Аренда»;

3) МСФО IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»;

4) МСФО IAS 5 «Долгосрочные активы, удерживаемые для продажи»;

5) МСФО IAS 41 «Сельское хозяйство».

В соответствии с международным стандартом IAS 16 основные средства — это материальные активы, которые:

— предназначены для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

— предполагаются к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Сроком полезного использования в МСФО признается:

— период времени, на протяжении которого, как ожидается, актив будет иметься в наличии для использования организацией; или

— количество единиц продукции или аналогичных единиц, которые предприятие ожидает получить от использования актива.

Объект основных средств, подлежащий признанию в качестве актива, оценивается по себестоимости.

Себестоимость объекта основных средств включает:

Во-первых, цену покупки, включая импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, за вычетом торговых скидок и возмещений;

Во-вторых, любые прямые затраты на доставку актива в нужное место и приведение его в состояние, необходимое для эксплуатации в соответствии с намерениями руководства организации;

В-третьих, предварительную оценку затрат на демонтаж и удаление объекта основных средств и восстановление природных ресурсов на занимаемом им участке, в отношении которых организация принимает на себя обязательство либо при приобретении этого объекта, либо вследствие его использования на протяжении определенного периода в целях, не связанных с созданием запасов в течение этого периода.

Себестоимость объекта основных средств представляет собой эквивалент цены при условии немедленного платежа денежными средствами на дату отражения в учёте. При отсрочке платежа, выходящей за рамки обычных условий кредитования, разница между эквивалентом цены при условии немедленного платежа денежными средствами и общей суммой платежа признается в качестве процентов на протяжении периода рассрочки, за исключением случаев, когда такие проценты капитализируются.

Себестоимость объекта основных средств, находящегося в распоряжении арендатора по договору финансовой аренды, определяется в соответствии с МСФО IAS 17 «Аренда».

В качестве своей учетной политики организация должна выбрать либо модель учета по фактическим затратам, либо модель учета по переоцененной стоимости и применять эту политику ко всему классу основных средств.

После признания в качестве актива объект основных средств должен учитываться по себестоимости за вычетом накопленной амортизации основных средств и накопленных убытков от обесценения.

При прекращении признания актива прирост стоимости от его переоценки, включенный в состав капитала применительно к объекту основных средств, может быть перенесен непосредственно на нераспределенную прибыль. Так, прирост стоимости от переоценки может быть полностью перенесён на нераспределенную прибыль при прекращении эксплуатации актива или его выбытии. Однако часть прироста стоимости от переоценки может переноситься на нераспределенную прибыль по мере эксплуатации актива. В таком случае сумма переносимого прироста стоимости представляет собой разницу между суммой амортизации, рассчитанной на основе переоцененной балансовой стоимости актива, и суммой амортизации, рассчитанной на основе первоначальной стоимости актива. Перенос прироста стоимости от переоценки на нераспределенную прибыль производится без задействования счетов прибыли или убытка.

Каждый компонент объекта основных средств, себестоимость которого составляет значительную величину относительно общей себестоимости объекта, амортизируется отдельно.

Организация вправе начислять амортизацию отдельно по компонентам объекта, себестоимость которых не является значительной по отношению к себестоимости всего объекта. Амортизируемая величина актива подлежит равномерному погашению на протяжении срока полезного использования этого актива.

Для погашения амортизируемой величины актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться различные методы амортизации. К ним относятся линейный метод, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства продукции. Метод линейной амортизации основных средств заключается в начислении постоянной суммы амортизации на протяжении срока полезного использования актива, если при этом не меняется остаточная стоимость актива. В результате применения метода уменьшаемого остатка сумма начисляемой амортизации на протяжении срока полезного использования уменьшается. Метод единиц производства продукции состоит в начислении суммы амортизации на основе ожидаемого использования или ожидаемой производительности. Организация выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Выбранный метод применяется последовательно от одного отчётного периода к другому, кроме случаев изменения в структуре потребления этих будущих экономических выгод.

Выбытие объекта основных средств может происходить различными способами (например, путем продажи, заключения договора финансовой аренды или путем дарения). Доходы или расходы, возникающие в связи со списанием объекта основных средств, определяются как разница между чистыми поступлениями от выбытия, если таковые имеются, и балансовой стоимостью объекта.

Российские стандарты не предусматривают специальных требований к учету выбывающих активов, они учитываются в составе основных средств.

Таким образом, в процессе изучения бухгалтерского учета основных средств в РСБУ и МСФО установлены:

— различия в системе нормативного регулирования учета основных средств;

— несоответствия в условиях признания имущества в качестве объектов основных средств;

— различные группировки основных средств согласно российским и международным стандартам;

— разные оценки при поступлении основных средств в организацию;

— более широкие возможности организаций, составляющих отчетность по МСФО, в отношении пересмотра сроков полезной службы и методов начисления амортизации по объектам основных средств;

— несоответствия в порядке представления информации о финансовом результате от выбытия основных средств в финансовой отчетности.

Выявленные различия следует учитывать при трансформации отчетности российских организаций в формат МСФО.

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЗАО ФИРМА «АГРОКОМПЛЕКС» ПРЕДПРИЯТИЕ «ЧЕБУРГОЛЬСКОЕ»

2.1 Экономическая характеристика организации Организация расположена в ст. Чебургольской западной части Красноармейского района, Краснодарского края. Центральный населенный пункт размещен в 35 км от районного центра ст. Полтавская и 115 км от краевого центра — г. Краснодара.

Связь с районным центром осуществляется по дороге, имеющей асфальтное покрытие. Пункты сдачи сельскохозяйственной продукции: зерна и маслосемян? Полтавский КХП, Славянский КХП, базы снабжения — находятся в ст. Полтавской.

На территории организации хорошо развита сеть внутрихозяйственных дорог. Бригадные станы, тока, машинные дворы и животноводческие фермы обеспечиваются связью с административно-хозяйственным центром по дорогам с твердым покрытием, земельные массивы с производственными центрами осуществляют связью, в основном, по улучшенным грунтовым дорогам.

Общая площадь ЗАО фирмы «Агрокомплекс» предприятия «Чебургольское» составляет 7052 га, в том числе сельскохозяйственных угодий 5609 га, из них пашни 5609 га.

По основным климатическим факторам, определяющим условия роста и развития сельскохозяйственных культур, землепользование характеризуется умеренно-увлажненным климатом (КУ=0,30−0,40) и высокой обеспеченностью теплом. Среднегодовое количество осадков составляет 589 мм. Сумма осадков за вегетационный период составляет 389−400 мм, за период активной вегетации — 310−320 мм. Высокие летние температуры вызывают сильное испарение, которое превышает количество выпавших осадков на 170−330 мм, что свидетельствует о низкой влагообеспеченности сельскохозяйственных культур: в теплый период озимая пшеница обеспечена влагой на 97%, кукуруза — на 71%, подсолнечник — на 73% от питательной потребности. Зима неустойчивая с частыми оттепелями. Условия перезимовки озимых не всегда благоприятны. Крайняя неустойчивость температурного режима обуславливает изреженность и даже полную гибель посевов. Господствующими являются ветры северо-восточного направления. В летний период, при высокой температуре и низкой относительной влажности восточные ветры приобретают характер суховеев. Сильные ветры при низкой относительной влажности воздуха способствуют иссушению почвы и приводят к ее выдуванию.

По геоморфологическому районированию территория организации ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» входит в Кубанский дельтово-пойменный район Чебургольские плавни. Рельеф хозяйства представляет собой плавневую равнину.

В понижениях и западинах сформировались лугово-болотные почвы 1281 га. В более глубоких лиманообразных понижениях расположены перегнойно-глеевые почвы — 1662 га. В лиманах сформировались торфяно-перегнойно-глеевые и торфяно-глеевые почвы — 718 га.

Почвы хозяйства характеризуется невысоким почвенным плодородием — их совокупный почвенный балл равен — 40%, почв района (в среднем) — 68%, края — 77% баллов.

Практика возделывания зерновых, пропашно-технических и овощных культур без применения пестицидов показала, что урожайность этих культур на 20% ниже, чем при интенсивной технологии выращивания.

ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» специализируется на выращивании риса, зерна озимых и яровых культур, производстве молока, выращивание КРС и свиней. В своем составе хозяйство имеет 2 растениеводческих отделения, 2 МТФ, 1 СТФ.

Количество работающих в 2012 году составило всего 322 человека, из них занятых в сельском хозяйстве — 148 человек.

Основное производственное направление организации зерновое. В нем имеются орошаемые земли, используемые для выращивания риса.

Среднегодовой валовой сбор зерновых и технических культур составляет 20−21 тыс. т, в том числе: риса — 14−15 тыс. т, сои — 600−700 т, подсолнечника — 500−600 т. Урожайность основных зерновых культур составляет: риса — 55−57 ц/га, озимой пшеницы — 40−45 ц/га, сои — 26−30 ц/га, подсолнечник — 20−24 ц/га. Основные причины колебания урожайности по годам — влияние климатических условий.

Имеется 2 МТФ, среднегодовое поголовье КРС составляет 1253 гол., в том числе коров — 500 голов. Годовой надой -1680−1700т молока, приплод — 499 телят.

Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции в 2012 году составила 107 839 тыс. руб.

Главное направление дальнейшего развития сельскохозяйственного производства в хозяйстве основывается на интенсификации его отраслей путем повышения урожайности сельскохозяйственных культур, продуктивности животных и эффективного использования каждого гектара земли. Важную роль в осуществлении этого направления играет научно обоснованная система земледелия — комплекс взаимосвязанных агротехнических, мелиоративных и организационных мероприятий.

В состав организации входят следующие производственные подразделения: овощеводства — агрохимлаборатория.

Механизация: автогараж, тракторная бригада, ремонтно-механическая мастерская.

Цех энергетики: котельная, электроцех, водно-канализационная служба.

Строительно-коммунальный цех: строительно-ремонтный участок, общежитие, столовая, клуб, охрана.

Цех коммерческой деятельности: служба снабжения и сбыта, розничная торговля.

2.2 Основные показатели хозяйственной деятельности Организация при совершении своей хозяйственной деятельности не может обойтись без наличия ресурсов, которые являются его неотъемлемой частью.

Рассмотрим наличие ресурсов организации ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское», представленных в таблице 1.

Таблица 1 — Ресурсы организации ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие

«Чебургольское»

Исследуя ресурсы организации, наблюдаем тенденцию уменьшения численности рабочих в 2012 г. на 7,2% по сравнению с 2011 г. и на 10,8% по сравнению с 2010 г. Площадь сельскохозяйственных угодий значительно возросла в 2012 г. на 36,2% по сравнению с 2011 г. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в отчетном году по сравнению с базисным уменьшилась на 32,29% или на 33 953,5 тыс. руб. В 2011 г. среднегодовая стоимость основных производственных фондов составила 37 875 тыс. руб., что на 87,99% меньше, чем в 2012 г. Это связано с тем, что в 2011 г. машинно-тракторный парк не обновлялся в достаточном количестве. Затраты на основное производство в 2012 г. увеличились на 43,5% по сравнению с 2010 г. или на 6172 тыс. руб. Среднегодовая сумма оборотных средств в отчетном году сократилась на 20 021 тыс. руб. или на 9,97%

Состав и структура земельных угодий в ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» отражены в таблице 2.

Таблица 2 — Состав и структура земельных угодий в ЗАО фирма

«Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское»

Анализируя данные, приведенные в таблице 2, можно заметить значительное увеличение общей земельной площади в 2012 г., которая составила 7052 га, что на 1117 га больше, чем в базисном году. Пастбища в составе сельскохозяйственных угодий присутствовали только в 2010 г. и составили 2,7% от площади сельскохозяйственных угодий. В 2011 г. и 2012 г. они вышли из состава сельхозугодий.

Каждая организация специализируется на определенных видах деятельности и должно ссылаться на свои показатели, для обеспечения своей эффективности. В организации ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» преобладает продукция растениеводства, она обеспечивает организацию наибольшей выручкой, но и продукция животноводства также занимает значительную долю в деятельности организации и приносит доход.

Цель специализации — создание условий для увеличения прибыли, объема производства продукции, снижения издержек, повышения производительности труда, улучшения качества продукции.

Для наглядного представления общей картины, показывающей специализацию организации, рассмотрим основные показатели деятельности ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское».

Таблица 3 — Основные показатели деятельности ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское»

По результатам исследования таблицы 3, можно сказать, что в ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» посевная площадь зерновых и зернобобовых культур в отчетном году в сравнении с базисным годом увеличилась на 10,3%

Наибольший удельный вес в составе поголовья животных приходится на свиней на выращивании и откорме, которые составили в отчетном году 1643 головы, что на 10,9% больше, чем в базисном. В целом производство продукции растениеводства за рассматриваемый период увеличивалось, в 2012 г. составило 239 743 ц. В животноводстве значительный прирост приходится на свиней на выращивании и откорме, которые увеличились в 2012 г. в сравнении с 2010 г. на 87,3%.

Производительность труда является одним из важных показателей, обеспечивающим прибыльность организации и его финансовую устойчивость.

Определим стоимостные показатели производительности труда работников с помощью таблицы 4.

Таблица 4 — Стоимостные показатели производительности труда работников в ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское»

На основании данных делаем вывод, что денежная выручка в 2012 г. возросла на 7,5% и составила 107 839 тыс. руб. выручка в расчете на одного работника (производительность труда) возросла на 20,5%, это связано с сокращением штата работников организации.

Более чем в 2 раза увеличилась прибыль от реализации продукции в отчетном году по сравнению с базисным и составила соответственно 35 429 тыс. руб., а на одного работника — 110 тыс. руб. Чистая прибыль организации за изучаемый период постоянно сокращалась и в отчетном году уменьшилась на 53% по сравнению с базисным, а на одного работника уменьшилась на 47,8%. Это может быть связано с увеличением затрат предприятия на производство и реализацию продукции.

Продукция, производимая предприятием, должна принимать товарную форму. Структура товарной продукции и его состав необходимо рассматривать на протяжении определенного периода, чтобы иметь представление об эффективности действия организации на рынке.

Определим наличие у исследуемой организации товарной продукции с помощью следующей таблицы.

Таблица 5 — Состав и структура товарной продукции ЗАО фирма

«Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское»

В данной таблице представлен основной состав товарной продукции растениеводства и животноводства организации ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское». Можно заметить, что в 2012 г. по сравнению с 2010 г. продукция растениеводства увеличилась на 22,4%, а продукция животноводства возросла в 2012 г. по сравнению с 2010 г. на 64,8%.

В целом по всем видам реализованной продукции по организации выручка увеличилась с 96 893 тыс. руб. в 2010 г. до 106 149 тыс. руб. в 2012 г.

По способу отнесения на себестоимость продукции все затраты организации делятся на:

— прямые;

— косвенные.

Для учета прямых затрат предназначен счет 20 «Основное производство», для учета косвенных — счета 25 «Общепроизводственные» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др.

Для непрерывного функционирования деятельности организации, необходимо, чтобы затраты на основное производство занимали в организации наибольшую долю в сумме всех затрат. Затраты показывают финансовое состояние организации, они помогают выявить проблемы, а также помогают определить пути их преодоления, привлекая при этом заемные средства или используя собственные средства, находящиеся в организации.

Представим структуру затрат на основное производство, отраженных в таблице 6.

учет основное средство затрата Таблица 6 — Структура затрат на основное производство в ЗАО фирма

«Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское»

Из таблицы видно, что материальные затраты, подавляющая часть которых формируется на основе приобретения товарно-материальных ценностей промышленного производства, а также услуг сторонних организаций, в целом сократились на 9,2%. Затраты на и химические средства защиты растений значительно увеличились, затраты на корма и семена возросли незначительно, а затраты на услуги сторонних организаций в 2012 г. по сравнению с 2010 г. снизились на 48 350 тыс. руб.

Потребление организацией электроэнергии сократилось, а потребление нефтепродуктов увеличилось в 1,5 раза. Также в 2012 г. по сравнению с 2010 г. потребление запчастей и ремматериалов увеличилось на 78%.

В 2012 г. значительно сократились расходы на амортизацию. Это явилось следствием обновления техники и в целом основных средств. Негативным фактором развития организации является увеличение прочих затрат (на 39,6% в 2012 г. по сравнения с 2010 г.).

Рентабельность — это показатель эффективности организации, который позволяет определить какова конкурентоспособность организации на рынке.

Рассмотрим подробнее уровень рентабельности реализации продукции и авансированного капитала.

Таблица 7 — Уровень рентабельности реализации продукции и авансированного капитала в ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское»

По получившимся данным, можем сделать вывод, что выручка в отчетном году по сравнению с базисным увеличилась на 7,4%. Это поспособствовало снижению себестоимости продукции на 29,3%. Рентабельность реализованной продукции увеличилась в отчетном году по сравнению с базисным почти в 3 раза.

В целом организация является рентабельной, а значит эффективной.

Оценку уровня технического состояния и развития производственного потенциала начинают с анализа состава и движения основных средств.

Под составом основных средств понимают внутренние соотношения его частей. Под движением подразумевают поступление, выбытие, износ, замену, обновление, увеличение или уменьшение фондов. Анализ структуры основных фондов позволяет оценить их состав с точки зрения степени их использования в производственном процессе. Оценим изменения основных средств по первоначальной стоимости.

Данные о наличии, износе и движении основных средств служат основным источником информации для оценки производственного потенциала организации.

Рассмотрим структуру и динамику основных производственных фондов исследуемого предприятия.

Таблица 8 — Структура и динамика основных производственных фондов

Динамика основных фондов предприятия показывает, что в 2012 году по сравнению с 2010 г. идет уменьшение активной части основных производственных фондов на 72,9%. Если рассматривать отдельные группы пассива основных производственных фондов, то в целом происходит снижение стоимости пассива. Только многолетние насаждения остаются без изменения и составляют 128 тыс. руб. как в отчетном, так и в базисном году.

Степень изношенности и годности пассивной части основных фондов имеет значительное влияние на конкурентоспособность продукции. Анализ показателей состояния основных фондов представлен в таблице 9.

Таблица 9 — Данные о движении и техническом состоянии основных фондов

Анализ состояния основных фондов показывает, что имущество предприятия находится в хорошем состоянии. Об этом свидетельствует коэффициент годности, который увеличивается до 0,954 в 2012 г. Коэффициент обновления в 2010 г. составляет 0,003, а в 2012 г. составляет 1,023, что свидетельствует о том, что предприятие в 2012 г. вкладывает гораздо больше средств в основные фонды. Отклонение по сроку обновления составило — 588,35. Это подтверждает то, что в базисном году было введена в эксплуатацию старая и ветхая техника, не соответствующая эксплуатационным нормам. Соотношение коэффициентов поступления, выбытия не оптимально, что не может обеспечить предприятие на долгие годы работоспособными основными фондами. Доля основных фондов, выбывших из производства, составила в 2012 г. 54,3%. Наблюдаем значительное отклонение в коэффициенте поступления, которое составило 1,02, а это значит, что в 2012 г. произошел рост и поступление единиц техники за счет обновления.

2.3Организация системы бухгалтерского учета и анализ учетной политики Учетная политика организации была разработана в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г.№ 129-ФЗ, а с 01.01.2013 г. бухгалтерский учет на ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» ведется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ, Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34-н и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, а также Инструкцией по его применению. Рабочий план счетов для бухгалтерского учета формируется с применением Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина РФ от 31.10.2001 г. № 94-н.

Бухгалтерский учет организации ведет бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность перед руководителем за формирование учетной политики, за организацию ее исполнения, ведение бухгалтерского учета, своевременного предоставления полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Форма бухгалтерского учета, автоматизированная с использованием специализированной бухгалтерской компьютерной программы 1С: Предприятие 8.2

Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 может не применяться субъектами малого предпринимательства. Но, так как на 1.01.2012 г. среднесписочная численность персонала в организации составила 322 человека, то следует, что ПБУ 18/02 применяется.

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации организован надлежащий контроль за их движением. Срок полезного использования объектов основных средств определяется с учетом Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 г.

Способ начисления амортизации по основным средствам — линейный. Переоценка стоимости основных средств не производится. Затраты по ремонту основных средств происходят сразу на издержки производства и обращения.

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально заработной плате основного производственного персонала.

Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции — день отгрузки (передача товаров, работ, услуг), имущественных прав. Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск готовой продукции, работ, услуг» используется).

3. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО ФИРМА «АГРОКОМПЛЕКС» ПРЕДПРИЯТИЕ «ЧЕБУРГОЛЬСКОЕ»

3.1 Документальное оформление фактов хозяйственной деятельности по учету основных средств Характерная особенность бухгалтерского учета состоит в том, что он основан на строгом документировании фактов хозяйственной деятельности. Это требование закреплено в Федеральном законе «О бухгалтерском учете»: основанием для любой записи в регистрах бухгалтерского учета являются надлежаще оформленные первичные учетные документы. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны быть подтверждены соответствующими оправдательными документами. Первичный учетный документ представляет собой письменное свидетельство о совершенной хозяйственной операции, имеющее правовое (доказательное, оправдательное) значение. Показатели документа должны раскрыть содержание и все особенности этой операции, служить базой для оперативного управления и контроля за хозяйственными процессами, совершаемыми в организации, содержать информацию, необходимую и достаточную для организации бухгалтерского учета, анализа, контроля и осуществления других функций управления, а также для составления отчетности.

Первичные документы в ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» принимаются к учету, если они содержат весь перечень обязательных реквизитов (наименование документа, код формы; дата составления; место составления; содержание хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; наименование должностных лиц, ответственных за совершение и оформление хозяйственной операции; личные подписи лица, совершившего операцию; если первичные учетные документы создаются на компьютере, то подписи могут быть заменены кодами), предусмотренных в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

Первичный учетный документ составляется в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным, то непосредственно по ее окончании.

Унифицированными принято называть первичные учетные документы, предназначенные для оформления определенных хозяйственных операций в организации независимо от форм собственности, отрасли экономики и организационно-правовых форм деятельности. Благодаря им достигается единообразное оформление однородных хозяйственных операций.

Среди форм первичных учетных документов различают межотраслевые — обязательные для применения без каких-либо изменений и дополнений и рекомендованные как образцы, на основе которых организации могут разрабатывать собственные формы документов с учетом специфики их деятельности. Все хозяйственные операции, связанные с движением основных средств, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы в исследуемой организации принимаются к учету, если они составлены по форме. Формы для учета основных средств и краткие указания по их заполнению утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

К ним, в частности, относятся:

— «Акт о приеме — передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» форма № ОС-1 — оформляется при поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации. В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансового приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, соответствие объекта техническим условиям. Составляется на каждый объект в отдельности. К акту прилагается необходимая техническая документация;

— «Акт о приеме-передаче здания (сооружения)» форма № ОС-1а;

— «Акт о приеме — передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)» форма № ОС-1б;

— «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» форма № ОС-2;

— «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» форма № ОС-3;

— «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» форма № ОС-4;

— «Акт о списании автотранспортных средств» форма № ОС-4а и другие.

Первичные документы разрешено составлять как на бумажных, так и на электронных носителях информации.

Таким образом, делаем вывод, что в ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» первичная документация составляется в основном на электронных носителях, содержит все обязательные реквизиты и составлены по форме в соответствии с Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

3.2 Синтетический, аналитический и инвентарный учет основных средств Аналитический учет основных средств в ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» ведет бухгалтерия по классификационным группам, а внутри групп — по инвентарным объектам.

Инвентарный объект основных средств — законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, выполняющий самостоятельные функции, либо комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и вместе выполняющих определенную работу.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. № ОС-6 — инвентарная карточка учета объектов основных средств; форма № ОС — 6а — инвентарная карточка группового учета объектов основных средств).

Инвентарные карточки форма № ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Карточки формы № ОС — 6а используются для однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственнохозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце.

При размещении в одном здании нескольких структурных подразделений (цехов, отделов и др.), по которым затраты планируются отдельно, в дополнение к общей инвентарной карточке следует открыть справочные инвентарные карточки отдельно по каждому направлению (коду) затрат с пометкой «Для начисления амортизации» в соответствии с утвержденным распределением площади и первоначальной стоимости инвентарного объекта между пользователями.

Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов о приеме-передаче, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную с учетом классификационных групп по видам основных средств.

В соответствии Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» предприятия и организации обязаны проводить инвентаризацию имущества, в ходе которой проверяется и документально подтверждается его наличие, состояние и оценка.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Инвентаризация на ЗАО фирма «Агрокомплекс» предприятие «Чебургольское» проводится один раз в год.

Инвентаризации подлежат все основные средства организации независимо от их местонахождения, а также основные средства, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), и даже фонды, не учтенные по каким-либо причинам.

Основными целями инвентаризации являются выявление фактического наличия основных средств, сопоставление фактического наличия с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения в учете обязательств.

При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. При малом объеме работ и наличии в организации ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит для признания результатов инвентаризации недействительными.

При инвентаризации основных средств в организации комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.