Организация учета расчетов уставного капитала на предприятии

СОДЕРЖАНИЕ ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие, классификация капитала организации.

1.2 Бухгалтерский учет движения уставного капитала

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РУСИЧ»

2.1 Организационно-экономическая структура предприятия ООО «Русич»

2.2 Особенности ведения учета уставного капитала

2.3 Учет взносов в уставной капитал от иностранных учредителей ЗАКЛЮЧЕНИЕ СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ Приложение, А Приложение Б

ВВЕДЕНИЕ

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами — капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлечённого капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

В начале деятельности организация формирует собственный капитал. Уставный капитал — это важный показатель деятельности предприятия, показывающий, что у предприятия есть соответствующие гарантии. Это очень важно для инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации. В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях.

Также нельзя не отметить, что главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия. Учредитель, предоставляя капитал, теряет возможность получения дохода от вложения имеющихся у него средств. Компенсацией должны стать будущие доходы.

Таким образом, актуальной становится проблема организации учета расчетов уставного капитала на предприятии.

Целью работы является рассмотрение теоретических и практических аспектов уставного капитала.

Предметом исследования настоящей курсовой работы является порядок учета уставного капитала организации.

Объектом исследования являются ООО «Русич».

Для более полного и глубокого понимания темы, в работе будут рассмотрены следующие задачи:

— рассмотреть понятие капитала организации и его классификацию;

— изучить порядок ведения бухгалтерского и налогового учета движения уставного капитала;

— проанализировать организацию ООО «Русич»;

— рассмотреть особенности формирования учета уставного капитала в ООО «Русич»;

При написании работы были использованы нормативно-правовые документы, учебные пособия, материалы периодической печати по бухгалтерскому учету, а также прочие актуальные источники информации.

Практический аспект данной работы рассмотрен на примере организации ООО «Русич».

Структура данной работы включает в себя: введение, две главы, заключение, список использованной литературы и приложения.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ И УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Понятие, классификация капитала организации

На протяжении длительного времени «уставный» («твердый») капитал практически во всех континентальных европейских правопорядках германского и романского типа рассматривался как важнейшее средство защиты интересов не только кредиторов, но и миноритариев (причем исторически, с конца XIX в., эта его функция связывалась прежде всего с появлением обществ с ограниченной ответственностью и их аналогов). Примечательно, что защита миноритариев нередко остается за рамками интересов правопорядков англо-американского типа, тогда как в западноевропейском корпоративном праве этому обычно уделяется огромное внимание. Одним из последних примеров этого стало включение защиты акционерных миноритариев в число главных принципов реформы итальянского корпоративного права, осуществленной в 2001 — 2004 гг. [10, c. 85].

При этом защита кредиторов обеспечивается законодательными требованиями к размеру уставного капитала, его увеличению и уменьшению, порядку оценки неденежных вкладов, а также запретами необоснованных выплат участникам общества и приобретения обществом собственных долей (акций). Защита акционеров («миноритарных участников») отражается в правилах о компетенции и порядке созыва общего собрания (а в странах с германской системой корпоративного права — введением в структуру управления наблюдательных советов), в праве участников общества на информацию, в том числе о серьезных убытках, на преимущественную покупку акций (долей) при увеличении уставного капитала, на оспаривание решений общего собрания и др. Кроме того, вклады участников корпорации, составляющие ее уставный (твердый) капитал, четко отличаются от ее прибыли (дохода) и не распределяются между участниками, что препятствует созданию «финансовых пирамид» путем привлечения все новых «вкладов» и «вкладчиков» (явление, известное в корпоративном праве как Agiotage или Agio), что в конечном итоге также служит защите интересов этих последних.

При этом никто никогда не утверждал, что такой капитал, который, разумеется, подвержен различным рискам, так же как и всякое имущество, участвующее в предпринимательском обороте, сам по себе обеспечивает защиту от банкротства и гарантирует полное удовлетворение требований всех кредиторов. При создании корпорации уставный капитал поддерживает ее деятельность и препятствует ее «соскальзыванию» в банкротство, а при ее дальнейшем функционировании он играет роль «сигнальной лампочки», «загорающейся» при ухудшении экономического состояния общества и свидетельствующей о необходимости соответствующих дополнительных действий со стороны его менеджмента и участников. [10, c. 87]

Наконец, в развитых правопорядках «твердый капитал» выполняет своеобразную защитную функцию даже в отношении менеджмента и контролирующих участников корпораций, которые находятся в ликвидации или в банкротстве: при строгом соблюдении ими всех требований в отношении формирования и сохранения такого капитала исключается какая-либо их дополнительная ответственность перед кредиторами собственным имуществом и никто не сможет потребовать от них «участия в формировании конкурсной массы» в силу общего принципа «риск несут кредиторы».

Таким образом, минимальный уставный капитал выполняет целый ряд важных функций, направленных на обеспечение нормальной предпринимательской деятельности (разумеется, при том непременном условии, что посвященные ему правовые нормы действуют в общей системе законодательства будучи согласованными с правилами о несостоятельности, положениями законодательства об учете и отчетности (аудите) и т. п.). Поэтому требование его отмены как заведомо недостаточного, например, для защиты кредиторов в германской литературе подверглось язвительной критике: оно приравнивалось к совету человека, который, увидев спортсмена, бегавшего по снегу и в мороз в купальном костюме, предложил снять и его, «поскольку он все равно не согревает»; на Второй общегерманской конференции по правовым проблемам несостоятельности была отмечена «логическая ошибочность» названного требования, ибо в действительности из него вытекает необходимость повышения, а вовсе не отмены минимального уставного капитала. Более того, как указывается в современной европейской доктрине, требование наличия «твердого капитала» само по себе не определяет необходимость минимального уставного капитала. Этот последний составляет лишь часть (и, как теперь выясняется, не всегда обязательную) общей концепции «твердого капитала» наряду с требованиями о вкладах в капитал и их денежной оценке, о поддержании его размера на необходимом уровне и о возможностях и последствиях его повышения или понижения. Например, в германском праве требование минимального уставного капитала было введено в качестве дополнения к исторически более раннему требованию минимального размера вклада одного участника и минимального количества участников общества (компании), до сих пор сохранившегося в ряде западноевропейских правопорядков. [10, c. 89]

Необязательность минимального уставного капитала при сохранении общего требования «твердого капитала» в последние годы продемонстрировало французское право. Закон от 1 августа 2003 г. впервые в континентальной Европе снял законодательное требование минимального уставного капитала для обществ с ограниченной ответственностью (ст. L 223−2 C.c.). Но исходя из того, что последние вправе сами установить конкретный размер формируемого ими уставного капитала, одновременно были сохранены требования к составу, порядку увеличения и уменьшения их капитала и долей их участников (в этом смысле можно констатировать известный возврат к подходам XIX в.). [11, c. 119]

Теоретически во Франции появилась возможность создать общество с ограниченной ответственностью с уставным капиталом даже менее одного евро: согласно буквальному тексту ст. L 223−3 C.c. единственным ограничителем в этом отношении является стоимость каждой из его долей, которая должна быть не менее одного евроцента. Однако на практике, согласно статистике Парижского торгового суда, из примерно трех тысяч ежемесячно создаваемых ООО (SARL — Societe a responsabilite limitee) свободу определения размера уставного капитала используют лишь менее одной пятой (560); при этом он хотя и формируется в размере, меньшем традиционных 7500 евро, но его средний размер составляют 3 тыс. евро и никогда — один евро, а большинство учредителей после создания ООО (SARL) значительно повышают первоначально объявленный размер капитала. Важным стимулом для этого служит негативное отношение судебной практики к недостаточному капиталу мелких и средних компаний, обычно рассматриваемому в качестве нарушения обязанностей добросовестного ведения дел и основания для удовлетворения в процессе банкротства иска к руководству общества со стороны представителя кредиторов, ликвидатора и (или) прокуратуры о полном или частичном удовлетворении требований кредиторов за счет личного имущества управляющих или участников общества (action en comblement du passif — в соответствии со ст. L 652−1 и L 651−3 C.c. в ред. Закона от 26 июля 2005 г.). [11, c. 123]

Что касается нормативного законодательства Российской Федерации, то уставный капитал — это стартовый капитал, который вносится при создании организации его учредителями для обеспечения первоначальной производственной деятельности организации с целью получения в дальнейшем прибыли от этой деятельности. В зависимости от организационно-правовой формы организации уставный капитал может выступать в виде складочного капитала, паевого или уставного фонда, уставного капитала.

Учредителями (участниками) организации могут быть юридические и (или) физические лица. Величина уставного капитала должна быть обязательно указана в учредительных документах.

Инвестирование средств в формируемый уставный капитал осуществляется в два этапа — при государственной регистрации организации и на протяжении определенного периода ее деятельности. Размер первоначального взноса и предельный срок внесения оставшейся суммы зависят от организационно-правовой формы создаваемого юридического лица.

Вкладом в уставный капитал могут быть денежные средства, имущество, ценные бумаги, различные вещи. Материальные ценности, вносимые в счет вкладов в уставный капитал, оцениваются по согласованной между учредителями стоимости, ориентированной на реальные рыночные цены. При внесении имущественных вкладов в уставный капитал акционерного общества необходима оценка оценщика-эксперта. При внесении имущественного вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью данная оценка необходима лишь в случае, если стоимость вносимого имущества превышает 200 МРОТ (таблица 1.1). [11, c. 125]

Таблица 1.1 — Порядок внесения вложений в уставный капитал

Уставный капитал является имущественной основой деятельности организации, он определяет долю каждого участника в управлении организацией и гарантирует интересы его кредиторов.

Если рассматривать особенности сформированного уставного капитала на российских предприятиях, то можно заметить интересную особенность, наглядно выраженную на рисунке 1.1 выпускной работы.

Рисунок 1.1- Структура собственного капитала на современных предприятиях Таким образом, в заключение данного параграфа отметим, что уставный капитал зачастую отождествляется с имуществом, которое вносится учредителями при создании юридического лица. Однако такое имущество можно именовать уставным капиталом лишь условно, поскольку объектами гражданских прав выступают денежные средства или иное имущество, вносимые в оплату уставного капитала. Наряду с уставным капиталом в обществе есть также добавочный, собственный, заемный капиталы. При этом невозможно указать, какое конкретно имущество организации относится к уставному капиталу, а какое — к собственному или заемному. Данные термины определяются не указанием на конкретное имущество, а посредством величин в денежном выражении: например, уставный капитал общества составляет 150 000 рублей, а заемный капитал — 300 000 рублей. Как обоснованно отмечается в литературе, уставный капитал (категория учетно-бухгалтерская) — это не набор конкретных вещей, а денежная оценка внесенных вкладов. В наши дни ученые определяют уставный капитал общества как денежное выражение стоимости имущества, которое должно иметь юридическое лицо при его создании (безотносительно к конкретным объектам, входящим в его состав) и ниже уровня которого не должна снижаться стоимость чистых активов действующего юридического лица. Уставный капитал — это определенная часть имущественной массы общества, которая гарантирует интересы кредиторов общества.

1.2 Бухгалтерский учет движения уставного капитала

Для ведения бухгалтерского учета в организации может быть создана бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером, либо в штатное расписание вводится только должность главного бухгалтера, который и будет осуществлять все функции по ведению учета. Кроме того, обязанности по ведению бухгалтерского учета может возложить на себя лично руководитель организации или доверить эти процедуры специалистам на договорных началах.

Ведение бухгалтерского учета в любой организации начинается с отражения операций по формированию уставного капитала. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала, или уставного фонда, предназначен балансовый счет 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 проводятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменений, но лишь после внесения и регистрации соответствующих коррективов в учредительные документы организации. Сальдо счета 80 должно соответствовать размеру капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

После государственной регистрации страховой организации уставный капитал в размере, предусмотренном учредительными документами, отражается следующим образом [13, c. 74]:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями» К-т счета 80 «Уставный капитал».

Фактическое поступление средств от учредителей в оплату уставного капитала:

Д-т счета 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета», 50 «Касса») К-т счета 75 «Расчеты с учредителями».

Разница при размещении акций (долей) по рыночной стоимости, превышающей номинал:

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями» К-т счета 83 «Добавочный капитал».

Увеличение уставного капитала отражается на дату государственной регистрации изменений в устав общества. Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет:

Д-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» К-т счета 80 «Уставный капитал».

Увеличение уставного капитала за счет добавочного капитала:

Д-т счета 83 «Добавочный капитал» К-т счета 80 «Уставный капитал».

За совершение уполномоченным органом действий, связанных с государственной регистрацией выпусков (дополнительных выпусков) ценных бумаг, и за регистрацию изменений в учредительные документы акционерное общество уплачивает государственную пошлину в соответствии с п. 1 ст. 333.33 НК РФ. Суммы государственной пошлины, уплаченные в связи с проведением эмиссии, в бухгалтерском учете признаются в составе внереализационных расходов, так как не связаны напрямую с производством и реализацией продукции (работ, услуг) [13, c. 75]:

Д-т счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»,

К-т счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного периода при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов (Письмо Минфина России от 31.05.2007 N 07−05−06/144):

Д-т счета 80 «Уставный капитал»

К-т счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Уменьшение уставного капитала общества путем уменьшения номинальной стоимости долей всех участников:

Д-т счета 80 «Уставный капитал»

К-т счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Д-т счета 75 «Расчеты с учредителями»

К-т счета 51 «Расчетные счета» (50 «Касса»).

В бухгалтерской отчетности уставный капитал отражается в размере, зарегистрированном в учредительных документах. Суммы уставного капитала и фактической задолженности учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал указываются в бухгалтерском балансе отдельно (п. 67 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н). Международными стандартами финансовой отчетности установлен иной порядок отражения расчетов по оплате уставного капитала. Задолженность учредителей отражается как уменьшение капитала. При этом в разделе «Капитал» отражается сумма оплаченного уставного капитала.

В целях налогообложения прибыли к доходам, не учитываемым при определении налогооблагаемой базы, относят полученные в любой форме взносы (вклад) акционеров (пайщиков) в уставный (складочный) капитал (фонд), включая доход в виде превышения цены размещения акций (долей) над их номинальной стоимостью (первоначальным размером). [1]

У организаций-акционеров не признаются объектом обложения налогом на прибыль [13, c. 79]:

— имущество, полученное в пределах вклада (взноса) при выходе (выбытии) из общества или при распределении имущества при ликвидации общества между его участниками;

— любые доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, или разница между увеличенным и прежним номиналом акций при распределении в связи с увеличением уставного капитала (без увеличения доли акционера);

— доходы в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала в случае, если уменьшение проведено в соответствии с требованиями законодательства.

В целях обложения налогом на добавленную стоимость не признаются реализацией товаров (работ, услуг) операции:

— передачи имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ);

— передачи имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого общества или товарищества между его участниками;

— передачи имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества.

Таким образом, ведение бухгалтерского учета в любой организации начинается с отражения операций по формированию уставного капитала. Для обобщения информации о состоянии и движении уставного (складочного) капитала, или уставного фонда, предназначен балансовый счет 80 «Уставный капитал». Записи по счету 80 проводятся при формировании уставного капитала, а также в случаях его изменений, но лишь после внесения и регистрации соответствующих коррективов в учредительные документы организации.

2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ УЧЕТА УСТАВНОГО КАПИТАЛА НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «РУСИЧ»

2.1 Организационно-экономическая структура предприятия ООО «Русич»

капитал уставной бухгалтерский учет

ООО «Русич» — строительная организация города Уфы. Общество является юридическим лицом, имеет круглую печать со своим наименованием (эмблемой), расчетный и иные счета в банках, а также другие реквизиты, необходимые для хозяйственной и иной деятельности, ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность. Общество обладает полной коммерческо-хозяйственной самостоятельностью в вопросах определения формы управления, принятия хозяйственных решений, сбыта продукции, установления цен на товары услуги, оплаты труда, распределения прибыли.

Согласно Уставу, Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Учредители не отвечают по обязательствам Общества и несут риск убытков, связанных с коммерческой деятельностью Общества в пределах личного вклада в уставный капитал. Отношения Общества с гражданами, предприятиями, учреждениями регламентируются законодательством России.

Высшим органом Общества с ограниченной ответственностью является собрание участников. Участники обладают количеством голосов пропорционально размеру их доли в уставном капитале.

Руководство текущей деятельностью предприятия осуществляет генеральный директор. Ему непосредственно подчиняются коммерческий директор, Первый заместитель и финансовый директор. В компетенцию коммерческого директора входит сфера вопросов, связанных с закупкой и продажей оптовых партий товара. Коммерческий директор ведет переговоры на высшем уровне с иногородними поставщиками и с производителями Московской области, а также с крупными оптовыми компаниями по вопросам сбыта.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером, а также бухгалтериями структурных подразделений соподчиненных главному бухгалтеру (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1 — Структура бухгалтерии ООО «Русич»

Главный бухгалтер — организация бухгалтерского учета финансовохозяйственной деятельности и обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием материальных и финансовых ресурсов в соответствии с нормативами, сметами, организация и обеспечение безопасных, здоровых условий в отделе.

В компании за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут ответственность исполнительный директор и главный бухгалтер, ведение учета предоставлено отделу бухгалтерии, который состоит из главного бухгалтера, его заместителя и трех штатных бухгалтеров, которые соответственно отвечают за учет взаиморасчетов, учет материалов и учет заработной платы.

Бухгалтерский учет в ООО «Русич» ведется в соответствии с требованиями и допущениями, установленными ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 г., а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению.

Бухгалтер ведет учет на основании учетной политики предприятия, составленной для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения. Данный документ представляет собой краткое руководство по организации учета, здесь отражены основные методологии ведения первичного наблюдения и стоимостного измерения, текущая группировка и обобщение фактов хозяйственной деятельности.

На предприятии утвержден рабочий план счетов, разработанный в соответствии с приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94. Он является основным документом, которым должен руководствоваться бухгалтер при отнесении отдельных операций на счета.

В ООО «Русич» применяются типовые формы первичных учетных документов для оформления хозяйственных операций, для которых установлены соответствующие сроки хранения. Установлена журнально-ордерная форма регистрации хозяйственных операций.

На анализируемом предприятии применяется автоматизированная форма бухгалтерского учета. Учет ведется на компьютере с применением программы «1С — Предприятие», версия 7.7. База данных формируется на основе первичных документов. Используя программу «1С — Предприятие» в процессе обработки указанных данных позволяет подготовить информацию, необходимую разным пользователям.

Для анализа финансового состояния ООО «Русич» рассчитаем ряд коэффициентов по данным бухгалтерской отчетности (Приложение 1−3) предприятия за 2011, 2012, 2013 гг. в таблице 2.1.

Таблица 2.1 — Показатели финансовой устойчивости ООО «Русич»

Не все рассчитанные коэффициенты характеризуют ООО «Русич» с положительной экономической стороны.

Коэффициент автономии (финансовой независимости) показывает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами. Расчеты показали, что значение данного коэффициента ниже нормативного значения, да и еще снизился вследствие того, что были привлечены заемные средства. По истечении срока кредита данный коэффициент придет в норму. Для данной ситуации его снижение — нормальное явление, но с экономической точки зрения уменьшение данного коэффициента свидетельствует об ухудшении финансового состояния на предприятии и возрастании зависимости от сторонних кредитов.

Коэффициент критической ликвидности (платежеспособности) увеличился в 2013 году по сравнению с 2012 годом, что свидетельствует о развитии ООО «Русич», абсолютная ликвидность в 2013 году увеличились по сравнению с 2011 годом, что характеризует увеличение платежеспособности предприятия ООО «Русич».

Коэффициент финансовой устойчивости ниже нормативного и по сравнению с предыдущими годами в 2013 году он снизился на 25 вследствие того, кредиторская задолженность возросла, а заемные средства увеличились на 19, что и повлекло за собой снижение данного коэффициента. Можно сделать вывод о том, что данный хозяйствующий субъект с каждым годом становится менее финансово устойчивым.

Оборотными средствами предприятие в течение анализируемого периода не обеспечено, однако наблюдается положительная тенденция увеличения данного коэффициента, что свидетельствует о наличии мобильных активов. Полученные значения превышают нормативные за отчётный период в 4 раза, а так как оборотные активы — это самые ликвидные (легко реализуемые) это говорит о том, что ООО «Русич» в любой момент может рассчитывать на соответствующее количество свободного капитала, что позволит решать возникающие проблемные ситуации.

Коэффициент маневренности превышает нормативное значение, что свидетельствует о не способности ООО «Русич» варьировать в следствии изменения экономической ситуации, по сравнению с предыдущими годами коэффициент возрос, вследствие увеличения активом, заемного капитала, существенным увеличением доли основных фондом, что и затрудняет маневренность предприятия, то есть с каждым экономическим годом предприятию все сложнее адаптироваться к существующему положению на финансовом рынке.

Таблица 2.2 — Показатели финансовых результатов ООО «Русич» (тыс.рублей)

Как показывает вертикальный анализ хозяйствующего субъекта, практически все показатели характеризуют ООО «Русич» как экономически развивающиеся и прибыльное предприятие, хотя отклонения и положительные, но если сравнить удельные веса отклонений и показателей видно, что в денежном эквиваленте это не так существенно, как в коэффициентах.

В отчётном периоде выручка от реализации возросла на 8583 тысяч рублей, затраты на реализацию увеличились на 8583 тысяч рублей. Соответственно и валовая прибыль увеличилась на 8583 тысячи рублей. Коммерческие расходы у предприятия отсутствуют. Результат от реализации положительный, при этом наблюдается тенденция увеличения выручки и валовой прибыли. Прочие доходы снизились на 45 561 тысяч рублей, а расходы на 18 100 тысяч рублей. Все это сказалось на снижении прибыли предприятия. По результатам исследования мы видим, что прибыль снизилась на 19 401 тыс. руб. На данный результат повлияла сложившаяся в стране сложная экономическая ситуация и посткризисный период, в связи с чем резко снизилась покупательская способность. Анализ деловой активности ООО «Русич» представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3 — Анализ деловой активности ООО «Русич»

На основе данных анализа деловой активности ООО «Русич» можно сделать соответствующие выводы. Коэффициент финансовой активности предприятия в 2012 году по сравнению с 2011 годом увеличился, а в 2013 году снизился, что свидетельствует о снижении финансовой устойчивости предприятия. Капитал оборачивается 2 раза за год, что свидетельствует о хорошем финансовом состоянии, собственный капитал уменьшился вследствие привлечения заемного капитала. Оборотные активы оборачиваются 1,56 раза в год, то есть за год все оборотные активы успевают обернуться, а оборотные средства 4,49 раза, что свидетельствует о хорошей отлаженной системе производства. Оборот денежных средств составляет 409 дней — это хороший показатель, денежные средства постоянно находятся в обороте. Кредиторская задолженность оборачивается 1,29 раза в год, то есть в принципе своевременно, что сильно не влияет на финансовый результат, хотя и имеет влияние. Дебиторская задолженность оборачивается 3,08 раза, но по сравнению с прошлыми годами снижается срок оборачиваемости.

2.2 Особенности ведения учета уставного капитала

капитал уставной бухгалтерский учет

Для учета расчетов с учредителями организации ООО «Русич» по выплате им дивидендов необходимо обратиться к Инструкции по применению Плана счетов, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению». В этом документе указано, что для этого предназначен счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого учредителя (участника).

Согласно Приказу Минфина России от 31 октября 2000 года N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению» показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета. Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 «Прибыли и убытки», который представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». [24, c. 15]

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Аналитический учет по данному счету должен быть организован таким образом, чтобы иметь полную информацию по направлениям использования средств.

Часть прибыли отчетного года, направленная на выплату доходов учредителям организации ООО «Русич», отражается следующими записями, которые для удобства представим в виде аналитической таблицы 2.4.

Таблица 2.4 — Журнал регистрации хозяйственных операций

Выплата начисленных сумм дивидендов отражается следующими записями (таблица 2.5)

Таблица 2.5 — Журнал регистрации хозяйственных операций

В том случае, если уставом акционерного общества предусмотрена неденежная выплата начисленных дивидендов (в обществе с ограниченной ответственностью — без указания в уставе), то такая операция отражается следующей записью (таблица 2.6).

Таблица 2.6 — Журнал регистрации хозяйственных операций

Таким образом, в заключение данного параграфа отметим, что согласно пунктам 5, 7 ПБУ 9/99 полученные дивиденды признаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов. При этом, если участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации — получателя дивидендов. Документом, на основании которого организация — получатель дивидендов отразит в бухгалтерском учете данные операции, является копия протокола или выписка из него. Данный документ должен быть заверен печатью и подписью ответственного лица организации, являющейся источником дохода. Доходы, подлежащие получению (распределению), отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». По дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы», учитываются дивиденды, полученные в пользу организации.

2.3 Учет взносов в уставной капитал от иностранных учредителей

Внесение вкладов денежными средствами в ООО «Русич» является одним из самых распространенных способов формирования уставного капитала.

Валютное законодательство не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте. Согласно Методическим рекомендациям, доведенным Письмом Банка России от 10.01.2007 N 1-Т, операции внесения физическим лицом в уставный (складочный) капитал организации денежных средств в наличной форме могут быть осуществлены путем их внесения в кассу кредитной организации для зачисления на накопительный счет, открытый до государственной регистрации юридического лица. [24, c. 19]

На практике иностранные инвесторы для оплаты уставного капитала в валюте часто открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют на него деньги. Накопительный счет открывают по письменному заявлению ее учредителей сроком до одного года.

Проведение расходных операций по данному счету не допускается. Накопительный счет открывается организации после представления в банк всех необходимых документов, а закрывается — после открытия расчетного счета организации либо по заявлению учредителей после отмены ими решения о создании организации.

Накопительный счет может быть открыт:

— в валюте Российской Федерации — при оплате российскими рублями уставного капитала организации ее учредителями-резидентами и (или) учредителями-нерезидентами;

— в иностранной валюте — при оплате иностранной валютой (по курсу Банка России) уставного капитала ее учредителями-нерезидентами.

Взнос денежных средств в уставный капитал необходимо документально подтвердить. Документами, свидетельствующими об оплате уставного капитала денежными средствами, могут быть [24, c. 19]:

— справка банка, подтверждающая зачисление на расчетный счет денег в оплату уставного капитала, подписанная руководителем и главным бухгалтером банка;

— копии первичных платежных документов (в частности, приходные кассовые ордера, подтверждающие оплату уставного капитала денежными средствами).

Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006. Однако в данном случае его действие на обязательство учредителей прямо не распространяется, поскольку оно выражено в российских рублях, а не в иностранной валюте.

Как правило, курс рубля к иностранной валюте на дату регистрации организации с иностранными инвестициями и на дату поступления суммы вклада в уставный (складочный) капитал не совпадает, поэтому в бухгалтерском учете образуются курсовые разницы (п. 3 ПБУ 3/2006).

Отметим, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Он учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

Пример.

Организация ООО «Русич» зарегистрирована 15 января. Одним из ее учредителей является иностранное юридическое лицо. Учредительными документами предусмотрено, что его вклад составляет 1000 евро. Свою задолженность учредитель погасил 20 января этого же года путем перечисления на валютный счет организации 1000 евро. На дату регистрации организации ООО «Русич» курс рубля к евро составлял 40,1895 руб/евро, а на дату поступления денежных средств на валютный счет — 40,5624 руб./евро.

В учете ООО «Русич» произведены записи:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал» — 48 227,4 руб. (1200×40,1895) — отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал;

Д-т сч. 52 «Валютные счета» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — 48 674,9 руб. (1200 — 40,5624) — поступили денежные средства в оплату уставного капитала;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсч. «Курсовые разницы» — 447,5 руб. (48 674,9 — 48 227,4) — отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал.

Следует учитывать, что на добавочный капитал относятся только суммы превышения по вкладу. Если рублевая оценка вклада на дату внесения валютных средств оказалась меньше его стоимости, то на счетах взаиморасчетов с учредителями учитывается задолженность и вклад не может считаться полностью внесенным.

При внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами (материалами, товарами, оборудованием) субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

Пример.

Иностранный учредитель (организация) в счет вклада в уставный капитал ООО передал оборудование, не требующее монтажа. Право собственности на оборудование переходит к ООО на дату оформления таможенной декларации.

Согласованная оценка вклада составляет 7000 евро, что не превышает оценки независимого оценщика иностранного государства, а также соответствует номинальной стоимости доли этого участника в уставном капитале ООО и таможенной стоимости ввозимого оборудования.

На дату регистрации организации курс евро составлял 40,1895 руб/евро.

Для данного вида имущества таможенная пошлина установлена в размере 30%. На момент уплаты таможенных платежей евро составил 40,5624 руб. При ввозе организация уплатила: таможенную пошлину — 85 181 руб. (7000 евро x 40,5624 руб/евро x 30%); НДС — 66 441,20 руб. ((7000 евро x 40,5624 руб/евро + 85 181 руб.) x 18%).

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации (п. 9 ПБУ 6/01). [24, c. 15]

В учете организации, получающей данное имущество, произведены записи:

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 80 «Уставный капитал» — 281 326,5 руб. (7000×40,1895) — отражена задолженность иностранного учредителя по взносам в уставный капитал;

Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 85 181 руб. — отражена уплата таможенной пошлины;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсч. «НДС к уплате» К-т сч. 51 «Расчетные счета» — 66 441,20 руб. — уплачен НДС в составе таможенных платежей.

Сумма уплаченного таможенного сбора за таможенное оформление включается в фактические затраты на приобретение основного средства. В налоговом учете сумма таможенного сбора также включается в первоначальную стоимость основного средства на основании абз. 2 п. 1 ст. 257, п. 5 ст. 270 НК РФ [1];

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — 85 181 руб. — сбор за таможенное оформление включен в состав затрат на приобретение оборудования;

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» — 283 936,80 (7000×40,5624) — погашена задолженность учредителя и принято к учету оборудование (без НДС).

В Приложении к ПБУ 3/2006 сказано, что для вложений во внеоборотные активы датой совершения операции признается дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотного актива. Эта норма означает, что пересчет выраженной в валюте контрактной стоимости таких активов в рубли производится в момент их принятия к учету на счете 08. Если в дальнейшем до ввода объекта в эксплуатацию курс валюты изменится, данная сумма не переоценивается;

Д-т сч. 75 «Расчеты с учредителями» К-т сч. 83 «Добавочный капитал», субсч. «Курсовые разницы» — 2610,3 руб. (283 936,8 — 281 326,5) — отражена положительная курсовая разница по расчетам с иностранным учредителем по взносам в уставный капитал;

Д-т сч. 01 «Основные средства» К-т сч. 08−4 «Приобретение объектов основных средств» — 369 117,8 руб. (283 936,8 + 85 181) — полученное от учредителя оборудование учтено в качестве основного средства.

Принятие основных средств к учету осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта приема-передачи основных средств, который составляется на каждый отдельный инвентарный объект;

Д-т сч. 19−1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств» К-т сч. 83 «Добавочный капитал» — 66 441,20 руб. — уплаченный на таможне НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, направлен на увеличение добавочного капитала.

В целях исчисления налога на прибыль суммы принятого к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал, согласно условиям пп. 3.1 п. 1 ст. 251 НК РФ, в состав базы по налогу на прибыль не включаются. [1]

Вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе на территорию Российской Федерации основных средств, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств;

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" — 66 441,20 руб. — принят к вычету НДС по основным средствам, полученным в качестве взноса в уставный капитал.

Таким образом, валютное законодательство не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте. На практике иностранные инвесторы для оплаты уставного капитала в валюте часто открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют на него деньги. Накопительный счет открывают по письменному заявлению ее учредителей сроком до одного года. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006. Отметим, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Он учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

При внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами (материалами, товарами, оборудованием) субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Капитал является базой создания и развития предприятия и в процессе функционирования обеспечивает интересы государства, собственников и персонала. Всякая организация, ведущая производственную или иную коммерческую деятельность должна обладать определенным капиталом, представляющим собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления его хозяйственной деятельности.

Принцип учета расчетов с учредителями в данной курсовой работе рассматривается на примере ООО «Русич».

Для учета расчетов с учредителями организации ООО «Русич» использует счет 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75−2 «Расчеты по выплате доходов». Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого учредителя (участника). Доходы, подлежащие получению (распределению), отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76−3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». По дебету указанного счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91−1 «Прочие доходы», учитываются дивиденды, полученные в пользу организации.

Валютное законодательство не устанавливает ограничений по оплате уставного капитала российской организации нерезидентом в иностранной валюте. На практике иностранные инвесторы для оплаты уставного капитала в валюте часто открывают так называемый накопительный счет и после регистрации компании перечисляют на него деньги. Накопительный счет открывают по письменному заявлению ее учредителей сроком до одного года. Порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, регулируется ПБУ 3/2006. Отметим, курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе в уставный (складочный) капитал организации, подлежит зачислению в добавочный капитал этой организации. Он учитывается на счете 83 «Добавочный капитал».

При внесении вклада в уставный капитал неденежными средствами (материалами, товарами, оборудованием) субъекты хозяйственной деятельности должны выполнять требования, предъявляемые законодательством к организациям соответствующей организационно-правовой формы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть I и II.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014

6. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.- информационная система «Консультант плюс» с изм. от 16.06.2014