Планирование налога на прибыль на ОАО «Агропродмаш»

• Введение
• 1. Теоретические основы налога на прибыль
• 1.1 Понятие и сущность налогового планирования
• 1.2 Особенности планирования налога на прибыль
• 2. Анализ налоговых обязательств ОАО «Агропродмаш»
• 2.1 Краткая характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности
• 2.2 Анализ налоговых обязательств
• 2.3 Анализ налоговой нагрузки
• 3. Разработка мероприятий по минимизации налога на прибыль
• Заключение
• Список литературы

Вопрос налогообложения является очень актуальным для любого предприятия, т.к. налоги это изъятие государством определенной части дохода предприятия, то любое предприятие естественно захочет минимизировать эту часть, а кто захочет отдавать свои деньги. В связи с этим существует понятие налогового планирования, с помощью которого можно грамотно, а главное законно существенно сократить свои налоговые обязательства, естественно не без помощи специалиста в области налогового планирования

Ведь если просто бездумно платить все налоги, не принимая для их сокращения никаких усилий можно существенно сократить свою прибыль или что еще хуже, рано или поздно, оказаться банкротом.

Все вышеперечисленное подтверждает актуальность этой темы.

Цель данной работы — рассмотреть теоретические и практические аспекты налогового планирования на предприятии, а также предложить пути оптимизации налогообложения посредством системы налогового планирования.

Для реализации поставленной цели, необходимо решить следующие задачи:

изучить теоретические аспекты налогового планирования предприятий;

провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Агропродмаш» ;

провести анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки ОАО «Агропродмаш» ;

разработать направления оптимизации налогообложения ОАО «Агропродмаш» .

Предмет исследования — налоговое планирование предприятий.

Объектом исследования выступает налогообложение ОАО «Агропродмаш» .

Теоретической и методологической базой исследования явились труды выдающихся российских и зарубежных ученых по проблемам налогового планирования, оптимизации налоговой нагрузки предприятия.

налог прибыль планирование минимизация

1. Теоретические основы налога на прибыль

1.1 Понятие и сущность налогового планирования

Необходимость налогового планирования заложена в самом налоговом законодательстве, которое предусматривает те или иные налоговые режимы для разных ситуаций, допускает различные методы для исчисления налоговой базы и предлагает налогоплательщикам различные налоговые льготы, если они будут действовать в желательных властным органам направлениях. Кроме того, налоговое планирование обусловлено заинтересованностью государства в предоставлении налоговых льгот в целях стимулирования какой-либо сферы производства, категории налогоплательщиков, регулирования социально-экономического развития.

Налоговое планирование — это законный способ обхода налогов с использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения налоговых обязательств (Реализация политики «приемлемых» налогов). Сущность его выражается в признание за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые законами средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. — СПб.: Питер, 2004.

Основная задача налогового планирования — организация системы налогообложения для достижения максимального финансового результата при минимальных затратах. Сизова О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. — 2008. — № 23. — С. 30−32.

Процесс планирования налоговых платежей заключается в разработке и внедрении различных законных схем снижения налоговых отчислений, за счет применения методов стратегического планирования финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В. — 5-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — 496с.

Необходимость и объем налогового планирования напрямую связан с тяжестью налогового бремени в той или налоговой юрисдикции. В таблице 1 представлены уровни налогового планирования и необходимость проведения мероприятий по налоговому планированию.

Таблица 1 — Мероприятия по уровням налогового планирования

Налоговое планирование при его правильной организации дает возможность предприятию:

— придерживаться налогового законодательства путем правильности расчета налогов, сборов и других платежей налогового характера;

— свести к минимуму налоговые обязательства;

— максимально увеличить прибыль;

— разработать структуру взаимовыгодных соглашений с поставщиками и заказчиками;

— эффективно руководить денежными потоками;

— избегать штрафных санкций. Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. Романовского М. В., Врублевской О. В. — 5-е изд. — СПб.: Питер, 2008. — 496с.

В зависимости от характера управленческих решений налоговое планирование разделяют на:

1. Текущий налоговый контроль — мероприятия ежедневного мониторинга изменения законодательной базы;

2. Контроль правильности вычисления и перечисления налоговых обязательств, а также исследование причин разных изменений среднестатистических показателей предприятия;

3. Текущее налоговое планирование — мероприятия из текущей оптимизации налогообложения, складывание типичных схем хозяйственных операций и реализации соглашений;

4. Стратегическое налоговое планирование (вариационно-налоговый анализ) — составление прогнозов налоговых обязательств предприятия, а также схем реализации мероприятий по снижению налоговой нагрузки на предприятие.

В зависимости от инструментов, которые используют в налоговом планировании, оно может базироваться на:

1. Использовании налоговых льгот — полное или частичное освобождение субъектов предпринимательства от уплаты определенных налогов, связанное с определенной деятельностью или производством определенной продукции;

2. Использовании специально разработанных схем, оптимизации налоговых платежей, которые обычно и являются основным инструментом налогового планирования. Сизова О. Тенденции международного налогового планирования // Консультант. — 2008. — № 23. — С. 30−32.

Налоговое планирование может базироваться и на прямых нарушениях налогового законодательства, но тогда оно перестает отвечать основным принципам, которые лежат в основе этого планирования.

И, наконец, в зависимости от действенности субъектов налогового планирования относительно использования возможных инструментов, оно делится на пассивное и активное. Рувинский Д. Оптимизация с перестраховкой, или Снижение налогов строго по кодексу // Главбух. — 2008. — № 21. — С. 53−59. В основе пассивного налогового планирования лежит альтернативная оптимизация. Такая оптимизация возможна тогда, когда в налоговом законодательстве существует две и больше альтернативных нормы, а целесообразность использования какой-либо из них решает специалист предприятия или физическое лицо — налогоплательщик. Примером пассивного налогового планирования может быть решение вопроса относительно целесообразности перехода на упрощенную систему налогообложения субъекта малого предпринимательства. К активному налоговому планированию относят специфические методы планирования деятельности предприятия с использованием специально разработанных оптимизационных схем.

Налоговое планирование могут осуществлять как граждане — субъекты предпринимательской деятельности, так и юридические лица. В последнем случае особенности оптимизации налогообложения будут зависеть от того, к какой сфере деятельности принадлежит предприятие (так называемая отраслевая оптимизация имеет свои конкретные инструменты и методы, присущие конкретному виду деятельности, — производственное предприятие, торговое, посредническое, финансово-кредитное и т. п.), а также от размеров самого предприятия (маленькое, среднее, большое).

В зависимости от организационной структуры субъекта предпринимательства налоговое планирование бывает индивидуальное и корпоративное. Особенностью корпоративного налогового планирования является возможность использования гибкой структуры корпорации для перераспределения прибыли между соответствующими структурными единицами, которые входят в состав корпорации. Индивидуальное налоговое планирование реализуется субъектами предпринимательства, которые не имеют корпоративной структуры, и субъектами предпринимательства, которые осуществляют деятельность без создания юридического лица.

Процесс налогового планирования состоит из нескольких взаимосвязанных между собой этапов, которые не следует рассматривать как четкую и однозначную последовательность действий, обязательно гарантирующих снижение налоговых обязательств. Это связано с тем, что в налоговом планировании сочетаются элементы и науки, и искусства финансового аналитика. До регистрации и начала функционирования организации необходим ответ на общие вопросы стратегического характера.

Первый этап — появление идеи об организации бизнеса, формулирование цели и задач, а также решение вопроса о возможном использовании налоговых льгот, предоставляемых законодателем.

Второй этап — выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места расположения производств и конторских помещений предприятия, а также его филиалов, дочерних компаний и руководящих органов.

Третий этап — выбор организационно-правовой формы юридического лица и определение ее соотношения с возникающим при этом налоговым режимом.

Следующие этапы относятся к текущему налоговому планированию, которое должно органически входить во всю систему управления хозяйствующего субъекта.

Четвертый этап предусматривает формирование так называемого налогового поля предприятия с целью анализа налоговых льгот. На основе проведенного анализа формируется план их использования по выбранным налогам.

Пятый этап — разработка (с учетом уже сформированного налогового поля) системы договорных отношений предприятия. Для этого с учетом налоговых последствий осуществляется планирование возможных форм сделок: аренда, подряд, купля-продажа, возмездное оказание услуг и т. п. В итоге образуется договорное поле хозяйствующего субъекта.

Шестой этап начинается с составления журнала типовых хозяйственных операций, который служит основой ведения финансового и налогового учета. Затем выполняется анализ различных налоговых ситуаций, сопоставление полученных финансовых показателей с возможными потерями, обусловленными штрафными и иными санкциями.

Седьмой этап непосредственно связан с организацией надежного учета и контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов. Основным способом уменьшения риска ошибок может быть использование технологии внутреннего контроля налоговых расчетов. Евстигнеев Е. Н. Основы налогового планирования. — СПб.: Питер, 2004.

1.2 Особенности планирования налога на прибыль

Оптимизация отдельных налогов предполагает рассмотрение различных элементов налога: объекта налогообложения, налоговой базы, налогового периода, налоговой ставки, порядка исчисления и срока уплаты соответствующего налога. Наибольшее внимание на стадии оптимизации налогов также уделяется использованию льгот и освобождение от налогов и от исполнения обязанностей по исчислению и уплате налогов (например, использование налогового кредита, инвестиционного кредита, рассрочек).

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения — прибыль. При этом плательщиком налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность, но получающие доходы от источников в Российской Федерации. Налоговый Кодекс РФ

Для обеспечения полной и своевременной уплаты налога важно установить, что же является объектом налогообложения.

Объектом является прибыль, полученная налогоплательщиком.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом следует отметить, что к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Подпорин Ю. А. Четыре способа сохранения прибыли// Экономика и жизнь№ 40,2003

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в РФ, так и за ее пределами, а для иностранных организации — только от источников в РФ.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов. Богатая И. Н., Королева Н. Ю., Кузнецова Л. Н. Как минимизировать ваши налоги. Серия «50 способов». — Ростов на Дону, Феникс, 2001

К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т. е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

При определении указанных доходов из них должны быть исключены суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю или приобретателю товаров, работ, услуг или имущественных прав.

Доходы, выраженные в иностранной валюте, должны учитыватся налогоплательщиком в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы в иностранной валюте пересчитываются на рубли по официальному курсу Банка России на дату признания соответствующего дохода.

Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и раннее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги и имущественные права.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами.

К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи в аренду.

Оптимизация налога на прибыль является важнейшим моментом принятия управленческих решений, поскольку данный налог оказывает непосредственное влияние на финансовые результаты деятельности хозяйствующего субъекта исходя из принятой стратегии развития.

Планирование налога на прибыль осуществляется при международном налоговом планировании, при разработке учетной политики организации, при заключении различных договоров. В рамках международного налогового планирования следует сказать о том, что наиболее глобальный характер имеют общие соглашения об устранении двойного налогообложения доходов и имущества, которые обычно состоят из трех частей: в первой части устанавливается сфера действия соглашения, во второй — определяются налоговые режимы, в третей — предусматриваются методы и порядок выполнения соглашений. Урегулирование налоговых отношений между различными странами осуществляется путем заключения двухсторонних налоговых соглашений.

Имеющиеся у России соглашения об избежании двойного налогообложения сгруппированы по рассматриваемым в них вопросам на следующие виды:

· по строительно-монтажным работам;

· по дивидендам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

· по процентам, выплачиваемым иностранному лицу российским лицом;

· по международным перевозкам;

· выплаты вознаграждений иностранным гражданам за работу по найму;

· выплата вознаграждений за работу по найму на строительных и строительно-монтажных площадках.

Следует отметить, что в России возможны два способа использования таких договоров:

1) предварительное освобождение от налогообложения пассивных доходов иностранных юридических лиц из источников в России;

2) возврат налогов на доходы иностранных юридических лиц из источников в России. Использование соглашений об избежании двойного налогообложения позволяет предприятиям получать реальную экономию в случае, если ставка в другой стране меньше, чем в России. Александров И. М. Налоги и налогообложение: учебник — М.: «Дашков и К», 2006

В современных условиях законодательно закреплена необходимость учитывать налоговые аспекты при составлении приказа по учетной политике. В соответствии с главой 25 НК РФ организация может в своей учетной политике определить следующие моменты:

· метод определения доходов и расходов (ст. 271, 273 НК РФ);

· порядок уплаты налога на прибыль и авансовых платежей по обособленным подразделениям организации (п. 2 ст.288 НК РФ);

· налоговый учет амортизируемого имущества (ст. 259 НК РФ);

· порядок формирования резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);

· порядок формирования резервов по гарантийному ремонту и обслуживанию (ст. 267 НК РФ);

· порядок уплаты налога на прибыль (ст. 286 НК РФ). Налоговый Кодекс РФ

Например, для целей налогообложения прибыли амортизацию начисляют одним из методов предусмотренных ст. 259 гл.25 НК РФ — линейным или нелинейным. Кроме того, для целей налогообложения может применятся ускоренная амортизация, регламентируемая Постановлением Правительства РФ от 09.08.94 № 967 «Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов». Для целей бухгалтерского учета организации, использующие ускоренную амортизацию, могут применять один из четырех способов амортизации, предусмотренных в п. 4.2 ПБУ № 6/97. В том случае, если амортизационные отчисления, исчисленные используемым в организации способом, окажутся больше суммы отчислений, исчисленной при ускоренной амортизации, производится корректировка прибыли в общеустановленном порядке. Реформа бухгалтерского учета. Все 20 ПБУ. — Новосибирск. «Рипэл», 2005

Текущее планирование хозяйствующего субъекта предполагает разработку наравне с учетной политикой и договорную политику, под которой подразумевается использование возможностей выбора типа договора, партнера сделки, условий хозяйственных договоров с целью достижения желаемого финансового результата или определенной структуры активов организации. К основным инструментам договорной политики относятся:

· выбор контрагента;

· выбор вида договора;

· определение отдельных условий договора.

В рамках договора дарения в соответствии с п. 2 ст.248 НК РФ для целей налогообложения имущество, работы, услуги или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать услуги).

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав для целей исчисления налога на прибыль признаются внереализационными доходами налогоплательщика (п. 8 ст.250 НК РФ).

При этом оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. 40 НК РФ, но не ниже определяемой в соответствии с главой 25 НК РФ остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) — по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком — получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки.

В ст. 251 НК РФ предусмотрены доходы, полученные в результате передачи имущества на безвозмездной основе, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. В частности, не облагаются налогом на прибыль организаций следующие доходы (п. 1 ст.251 НК РФ в редакции Закона РФ от 29.05.2002 № 57/ФЗ):

· средства, полученные в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ» (пп.6);

· имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней (пп.8);

· имущество, полученное российской организацией безвозмездно (пп.11):

1) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации;

2) от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада (доли) получающей организации;

3) от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны не менее чем на 50% состоит из вклада этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение 1 года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам;

4) имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования (пп.14).

В соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций» (ст. 249 «Доходы от реализации», ст. 250 «Внереализационные доходы», ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы») при получении имущества по договору безвозмездного пользования объекта обложения налогом на прибыль у предприятия не возникает.

2. Анализ налоговых обязательств ОАО «Агропродмаш»

2.1 Краткая характеристика и анализ финансово-хозяйственной деятельности

Открытое акционерное общество «Агропродмаш» было основано как промышленное объединение компаний мясной и молочной промышленности. В состав объединения вошли конструкторские и проектные организации, машиностроительные заводы и монтажно-наладочные организации. Главной задачей объединения было обеспечение предприятий мясоперерабатывающей отрасли необходимым оборудованием, запасными частями, инвентарем, а также ведение перспективных разработок по созданию нового оборудования.

В своей деятельности ОАО «Агропродмаш» руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом «Об акционерных обществах», а так же уставом общества. По вопросам, не нашедшим отражения в Уставе общества, ОАО «Агропродмаш» руководствуется действующим законодательством Российской Федерации, а также иными правовыми актами, принятыми в пределах полномочий соответствующих государственных органов.

Юридический адрес ОАО «АПМ»? г. Новосибирск, ул. Дмитрова, 58. Предприятие было основано в 1967 году в соответствии с действующим на территории РФ законодательством. Предприятие является юридическим лицом, внесено в единый государственный реестр, имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения. Все виды деятельности осуществляются в соответствии с действующим законодательством, отдельные виды деятельности — с получением специального разрешения (лицензии).

Целью деятельности ОАО «АПМ» является не только получение прибыли, но и удовлетворение нужд как потребителей и деловых партнеров, так и сотрудников организации, а также внесение своего вклада в развитие общества.

Основными видами хозяйственной деятельности ОАО «АПМ» являются: производство мясоперерабатывающего оборудования и комплектующих к ним изделий, что составляет 95,68% выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Общество также осуществляет другие виды деятельности, к которым относятся: оказание услуг, оптовая торговля.

Среднесписочная численность сотрудников ОАО «АПМ» составила 2789 человек в 2011 г. и 2646 человек в 2010 г.

Организационная структура ОАО «АПМ» представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 — Организационная структура ОАО «АПМ»

За годы существования предприятия, конструкторские организации, входившие в ее состав, разработали и внедрили в производство десятки новых машин, средств механизации и инвентаря. Многими из них до сих пор оснащаются действующие и вновь создаваемые производства. Это фаршемешалки ФЮБ и ФХТ, измельчители фарша ФИА, волчки ФЮЖ, шприцы колбасные ФШВ, подъемники-опрокидыватели ФЮД и ОГБ, тележки для транспортировки фарша и посола мяса, столы для обвалки мяса и вязки колбас и др.

ОАО «АПМ» сохраняет и развивает традиции, заложенные на первых этапах его существования: это профессиональный подход к решению поставленных задач и надежность в партнерских отношениях.

Основа успешной работы? ее кадры. Большинство работников? квалифицированные специалисты с многолетним опытом работы в отрасли (на производстве, в конструкторских организациях и специализированных машиностроительных заводах). Такой кадровый состав гарантирует качественное выполнение любого заказа.

Новые времена поставили перед предприятием новые задачи. Теперь это не только производство и продажа отдельных видов оборудования для переработки мяса, но и комплексное решение вопросов организации новых и реконструкции действующих колбасных цехов любой мощности. По просьбе заказчиков специалисты компании консультируют по вопросам, связанным с организацией перерабатывающих цехов, рекомендуют ассортимент продукции, подбирают необходимое оборудование, предлагают проектные решения и перспективы расширения производства.

За десятилетия существования промышленно-торговая организация ОАО «АПМ» не утратила своего авторитета на рынке продовольственного машиностроения, расширила связи с отечественными и зарубежными производителями перерабатывающего оборудования, а также сохранила тесные связи с ведущими предприятиями мясоперерабатывающей отрасли и ВНИИМПом. Все это помогает компании профессионально выполнять свою основную задачу? помогать предприятиям отрасли в оснащении надежным оборудованием. Для заказчиков предприятие остается компетентной и надежной компанией, открытой для обмена знаниями и опытом

Активы и обязательства оценены в отчетности ОАО «АПМ» по фактическим затратам, за исключением основных средств и нематериальных активов, финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и активов, по которым в установленном порядке созданы резервы под снижение их стоимости (обесценение), а также оценочных обязательств.

Задолженность Общества перед бюджетом по налогу на прибыль включается в показатель «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. Задолженность бюджета перед Обществом по налогу на прибыль включается в показатель «Дебиторская задолженность» бухгалтерского баланса.

Величина списанных в отчетном периоде отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств включена в показатель строки «Прочее» отчета о прибылях и убытках.

Выручка от продажи продукции и оказания услуг признавалась по мере отгрузки продукции покупателям (или оказания услуг) и предъявления им расчетных документов. Она отражена в отчетности за минусом налога на добавленную стоимость, таможенных пошлин и скидок, предоставленных покупателям.

В составе прочих доходов Общества учитываются:

? доходы от продажи валюты;

? доходы от продажи ценных бумаг;

? доходы от продажи материалов и основных средств;

? курсовые разницы;

? прибыли прошлых лет — по мере выявления;

? стоимость безвозмездно полученных активов;

Себестоимость проданной продукции включает расходы, связанные с изготовлением готовой продукции и оказанием услуг, за исключением управленческих расходов.

В составе коммерческих расходов отражены расходы на продажу. Расходы на продажу в части издержек обращения, в случае включения в них расходов, связанных с приобретением и доставкой (транспортные расходы), в сумме последних, списываются в установленном порядке по расчету пропорционально стоимости товара за вычетом их части, приходящейся на остаток нереализованных товаров.

В составе прочих расходов учитываются:

? расходы от продажи валюты;

? расходы от продажи ценных бумаг;

? расходы от продажи материалов и основных средств;

? курсовые разницы;

? убытки прошлых лет — по мере выявления;

С 2011 года при изменении ставки налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененных ставок (ставки). Возникшая при пересчете разница подлежит отнесению на прибыли и убытки отчетного периода.

До 2011 года при изменении ставки налога на прибыль величина отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств подлежала пересчету с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Для оценки эффективности деятельности ОАО «АПМ» необходимо провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия за 2010;2011 гг.

Целью анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия является оценка прошлой деятельности и положения предприятия на данный момент, а также оценка будущего потенциала предприятия.

Таблица 1. Результаты анализа состава, структуры и динамики активов

Данные таблицы 1 показывают, что общий оборот хозяйственных средств, т. е. активов имеет положительную динамику: в 2011 г., по сравнению с 2010 г. активы организации увеличились на 2 101 856 тыс. руб., или на 23,47%. К концу 2011 г. внеоборотные активы по сравнению с оборотными активами увеличились на 7,46 пункта. Снижение оборотных активов, негативно скажется на производственно — финансовой деятельности и в последствии — на финансовой устойчивости организации.

Темп прироста оборотных активов, должны быть выше, чем темп прироста внеоборотных активов, данные расчетов показывают, что темп роста оборотных активов снизился на 24,93%, что является отрицательным моментом в деятельности предприятия.

Таблица 2. Результаты анализа состава, структуры и динамики внеоборотных активов

Наибольший удельный вес в составе внеоборотных активов занимают основные средства, не смотря на увеличение их суммы на конец 2011 г., доля их снизилась на 1,30 пункта. На увеличение общей суммы внеоборотных активов повлияло увеличение суммы финансовых вложений и отложенных налоговых активов на 5000 тыс. руб. и 240 110 тыс. руб. соответственно.

Остальные показатели, включенные в состав внеоборотных активов привели к снижению общей суммы.

Результаты анализа состава, структуры и динамики оборотных активов представлены в таблице 3.

Таблица 3. Результаты анализа состава, структуры и динамики оборотных активов

Дебиторская задолженность снизилась на 586 932 тыс. руб., что является положительным моментом в деятельности предприятия. Произошел рост суммы запасов, в результате чего необходимо провести более детальный анализ их состава, структуры и динамики, результаты анализа представлен в таблице 4.

Таблица 4. Результаты анализа состава, структуры и динамики запасов

В бухгалтерском балансе стоимость запасов сырья и материалов в сумме 99 293 тыс. руб. показана за минусом созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей, величина которого составила 6942 тыс. руб. на 31.12.2011 г. (9828 тыс. руб. на 31.12.2010 г.). Величина резерва, созданного в 2011 г., отнесенная на прочие расходы, составила 7751 тыс. руб. (4920 тыс. руб. в 2010 г.).

Темп роста запасов превышает темп роста выручки от продаж, что является отрицательным моментом в деятельности организации.

Таблица 5. Результаты анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности

По статье «Прочие дебиторы» бухгалтерского баланса отражены показатели приведенные в таблице 6.

Таблица 6. Результаты анализа состава, структуры и динамики прочей краткосрочной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков показана в таблице 5 за минусом резерва по сомнительным долгам, сумма которого составляет 9903 тыс. руб. и 9498 тыс. руб. по состоянию на 31 декабря 2011 и 2010 гг. соответственно.

В составе показателя «Авансы выданные» отражена сумма денежных авансов по предстоящим расчетам, уплаченных другим организациям и гражданам в соответствии с условиями договоров.

Анализ состава, структуры и динамики просроченной дебиторской задолженности представлен в таблице 7.

Таблица 7. Результаты анализа состава, структуры и динамики просроченной дебиторской задолженности

Общая величина сомнительной дебиторской задолженности, в отношении которой в отчетном году был создан резерв, составила 306 203 тыс. руб., в 2010 г. — 897 795 тыс. руб.

Величина списания дебиторской задолженности за счет резерва составила 81 тыс. руб. в 2011 г. и 174 тыс. руб. — в 2010 г.

Далее был проведен анализ анализа состава, структуры и динамики собственного капитала, его результаты представлены в таблице 8.

Таблица 8. Результаты анализа состава, структуры и динамики собственного капитала

В составе добавочного капитала (без переоценки)" бухгалтерского баланса ОАО «АПМ» учитывает эмиссионный доход.

В соответствии с законодательством и уставом Общества создается резервный фонд в размере 15% от уставного капитала Общества. Согласно решению Общего собрания акционеров по итогам работы Общества за 2010 год чистая прибыль Общества в размере 19 593 тыс. руб. была направлена на формирование резервного фонда. По состоянию на 31.12.2011 г. величина резервного фонда составила 0,72% от величины уставного капитала.

13.01.2011 г зарегистрирована дополнительная эмиссия обыкновенных акций Общества. Были выпущены 50 000 000 тыс. акций номинальной стоимостью 5 000 000 тыс. руб., размещенные по 100 руб. за акцию.

По состоянию на 31 декабря 2011 г. уставный капитал Общества полностью оплачен.

Таблица 9. Результаты анализа состава, структуры и динамики заемного капитала по степени срочности и видам обязательств

Общая сумма кредитов, полученных в течение 2011 года, составила 1 319 240 тыс. руб., а в 2010 году — 1 650 734 тыс. руб. Общая сумма кредитов, погашенных в течение 2011 года, составила 63 979 тыс. руб., а в 2010 году — 4544,0 тыс. руб., в том числе в части основной суммы долга в 2011 году — 0 тыс. руб., в 2010 году — 0 тыс. руб.

Общая сумма займов, полученных в течение 2011 года, составила 2 489 659 тыс. руб., а в 2010 году — 6 733 483 тыс. руб.

Общая сумма займов, погашенных в течение 2011 года, составила 7 468 395 тыс. руб., а в 2010 году — 7 011 981 тыс. руб., в том числе в части основной суммы долга в 2011 году — 7 240 214 тыс. руб., а в 2010 году — 6 517 898 тыс. руб.

Общая сумма долгосрочных займов, подлежащая погашению в течение не более чем одного года от отчетной даты и отраженная в бухгалтерском балансе в составе краткосрочных обязательств, с учетом начисленных процентов, составила 2712 тыс. руб. на 31.12.2011 и на 31.12.2010 — 38 782 тыс. руб.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов отсутствовали.

Сумма процентов по кредитам и займам, включенная в стоимость инвестиционных активов в 2011 году, составила 252 370 тыс. руб., а в 2010 году — 444 169 тыс. руб., в том числе, сумма процентов, начисленная по кредитам и займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, строительством или изготовлением инвестиционных активов, в 2011 году — 0 тыс. руб. и в 2010 году — 0 тыс. руб.

Таблица 10. Результаты анализа состава, структуры и динамики кредиторской задолженности

Просроченная кредиторская задолженность отсутствует.

Кредиторская задолженность Общества по налогам и сборам на 31.12.2011 включает: НДФЛ — 5650 тыс. руб., налог на имущество-6262 тыс. руб., прочие налоги и сборы — 3882 тыс. руб.

Указанная задолженность по налогам и сборам на 31.12.2010 составила 17 444 тыс. руб., в том числе: НДФЛ — 5456 тыс. руб., налог на прибыль — 1886 тыс. руб., налог на имущество? 6179 тыс. руб., страховые взносы — 3923 тыс. руб.

Таблица 11. Результаты анализа динамики состава и структуры доходов

Как показывают данные таблицы 11, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. произошло увеличение выручки от продажи на 1 853 098 тыс. руб. или на 31,19%.

Рост доли выручки по мясоперерабатывающему оборудованию связан с расширением ассортимента и ростом реализации брендированного оборудования.

Таблица 12. Результаты анализа динамики состава и структуры расходов

Целью расчета и анализа чистых активов является аналитическое обоснование управленческого решения: при определении финансовой устойчивости предприятия, оценке его инвестиционной привлекательности и определении дивидендной политики. Результаты расчетов представлены в таблице 13.

Таблица 13 — Результаты анализа оценки стоимости чистых активов организации

Анализ тенденции роста (снижения) чистых активов показал, что в ОАО «АПМ» показатель чистых активов в 2010 г. был больше уставного капитала на 405 592 тыс. руб., в 2011 г. сумма чистых активов увеличилась на 5 259 286 тыс. руб., и этот показатель превышает уставный капитал на 664 878 тыс. руб. Тенденция положительная, что положительно характеризует деятельность организации.

Для точности оценки ликвидности рассчитываются коэффициенты платежеспособности (таблица 14).

Таблица 14. Результаты расчетов коэффициентов ликвидности

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возможность организации оплатить свои краткосрочные обязательства, снизилась на 0,5%, так же данный показатель не соответствует оптимальному значению.

Коэффициент «критической оценки» в 2011 г. снизился, однако он превышает нормативное значение за счет большой суммы краткосрочной дебиторской задолженности и показывает какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить за счет денежных средств, средств в краткосрочных ценных бумагах.

Коэффициент текущей ликвидности в 2011 г. по сравнению с 2010 г. имеет тенденцию к увеличению на 1,27, что также является положительным моментом в деятельности организации.

Далее проводится анализ коэффициентов финансовой устойчивости, результаты отражены в таблице 15.

Таблица 15 — Результаты расчетов коэффициентов финансовой устойчивости (в долях единицы)

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами имеет положительную тенденцию, это свидетельствует об увеличении собственных источников для формирования своих оборотных активов, однако данный коэффициент имеет отрицательную величину как в 2010 г., так и в 2011 г.

Коэффициент автономии имеет тенденцию к увеличению с 0,16 до 0,60, что положительно характеризует деятельность организации. Динамика данного показателя является обратной к динамике коэффициента финансовой зависимости.

Коэффициенты финансирования и финансовой устойчивости на конец 2011 г. соответствуют оптимальным значениям.

Таблица 16 — Результаты расчетов коэффициентов деловой активности

Данные таблицы 16 показывают, что коэффициент общей оборачиваемости в 2011 г. по сравнению с 2010 г. увеличился на 0,04 об., это значит, в организации ускорился полный цикл обращения, приносящий прибыль. Это произошло за счет превышения темпов роста выручки от продаж над темпами роста среднегодовой стоимости активов.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств в 2011 г. по сравнению с 2010 г. возрос на 2,39 об., это произошло из-за превышения темпов роста выручки от продаж над темпами роста среднегодовой стоимости оборотных активов, что характеризуется положительно, из-за снижения в данном периоде оборачиваемости запасов на 2 дня.

В 2011 г. по сравнению с 2010 г. фондоотдачи основных средств увеличилась на 0,09 руб., эффективность использования основных средств снизилась.