Понятие налоговых инструментов. 2. Требования к оформлению затрат при налогообложении прибыли для целей оптимизации платежей

Определение расходов. Что касается расходов предприятий, то считается, что в нормально функционирующей рыночной экономике ни один субъект хозяйствования не будет осуществлять расходы, нецелесообразные с точки зрения максимизации прибыли. В то же время для обеспечения единых условий налогообложения для всех плательщиков налогов и предотвращения уклонения от налогов перечень расходов, разрешенных для вычитания в целях определения налогооблагаемой прибыли, как и порядок определения налоговой базы в целом, подлежит жесткой регламентации в налоговом законодательстве практически всех стран. Определение базы налога на прибыль предприятий как разновидности единого подоходного налогообложения основывается на общих с налогом на доходы физических лиц принципах. Выделим следующие.

1. Принцип налогообложения мирового дохода.

2. Принцип разграничения расходов, связанных с получением доходов, и потребительских расходов. Как следствие, обязательное сравнение при определении налогооблагаемой прибыли доходов с соответствующими расходами, понесенными для их получения, и непринятие в расчет частных расходов.

3. Принцип «очищения» налогооблагаемого дохода (прибыли) от сбережений и инвестиций, налогообложение накопленного и инвестированного дохода только на момент его готовности к использованию.

4. Принцип равномерного налогообложения доходов (прибыли), полученных на протяжении всего жизненного цикла, который не ограничивается одним налоговым периодом. Как следствие, применение правового института принципа нетто, действующего между налоговыми периодами и предусматривающего перенесение убытков из одного налогового периода на другие. В соответствии с этой формулой при определении базы налога на прибыль необходимо вычитать из суммы валовых доходов проценты по полученным кредитам (займам). Такого мнения придерживается Й. Ланг, который считает, что под налогооблагаемой прибылью следует понимать совокупную прибыль, уменьшенную на необлагаемый минимум на проценты, а также на убытки путем их перенесения на прошлые или последующие налоговые периоды. При этом вследствие вычитания из валовых доходов необлагаемого минимума на проценты обеспечивается «очищение» налоговой базы от инфляционного роста прибылей, следовательно, инфляционная нейтральность налога. Для учета расходов при исчислении налоговой базы необходимо принимать во внимание два условия: 1) наличие связи расходов с осуществлением экономической деятельности; 2) их документальное подтверждение. Основными проблемами учета расходов при определении базы по налогу на прибыль является разграничение производственных (связанных с получением дохода) и потребительских расходов (расходов на личное потребление), а также предотвращение завышения расходов в целях занижения обязательств по налогу на прибыль. Их решение предусматривает введение в налоговом законодательстве определенных ограничений на признание отдельных видов расходов, что означает принятие во внимание при расчете налоговой базы не полной их сумы, а только части таких расходов. Как правило, такие ограничения устанавливаются в отношении представительских расходов, благотворительных взносов. Определение доходов и расходов, а следовательно, и налогооблагаемой прибыли предусматривает установление момента возникновения (признания) доходов и расходов, а также отнесение доходов и расходов к тем отчетным периодам, по которым определяется финансовый результат. При этом признание доходов и расходов может осуществляться по одному из двух методов:

1) пo кассовому методу, в соответствии с которым доходы признаются по факту поступления денег в оплату поставленных товаров, а расходы — по факту выплаты денег поставщику;

2) по методу начислений, в соответствии с которым доходы признаются по факту отгрузки товаров (подписание акта выполнения работ), а расходы — по факту оприходования товаров (подписания акта получения работ). При этом в последнем случае доходы и расходы признаются независимо от даты получения или выплаты денег. Каждый из этих методов имеет как свои преимущества, так и недостатки. В частности, кассовый метод полностью соответствует принципу осмотрительности, поскольку позволяет достоверно установить, насколько выполненный договор увеличил объем средств фирмы-поставщика, т. е. ее доход. В то же время он уменьшает возможности оценки перспектив существования фирмы, поскольку по данным бухгалтерского учета не позволяет установить объемы будущих финансовых потоков, обусловленных выполненными, но еще не оплаченными договорами.

По мнению специалистов, этот метод порождает эффект «заклеенного лобового стекла», когда пользователь бухгалтерской отчетности подобен водителю автомобиля, у которого заклеили лобовое стекло и который видит только то, что было вчера, но не видит не только того, что будет завтра, но и того, что происходит сегодня.

Литература

1. Козлов, Д. А. Проблемы налогового регулирования реального сектора экономики России/ Д.А. Козлов// Финансы. — 2004. — N

o11. — С. 37−39.

2. Налоговаяполитика

РоссийскойФедерациина2012 годинаплановыйпериод2013−2014 годов[Электронныйресурс]. — Режимдоступа: www.minfin.mail.ru. — Загл.

сэкрана. 3. Овнесенииизмененийвотдельныезаконодательныеакты

РоссийскойФедерациивсвязиспринятием

Федеральногозакона"Обинновационномцентре"Сколково" [Электронныйресурс]. — Режимдоступа:

http://www.pfrf.ru/admin_strah_vznos/15 325.html. .