Действия аудитора при оценке аудитором системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «Веста»:
1. Выбираются три счета бухгалтерского учета, по которым самое большое сальдо на конец исследуемого периода (по балансу или Главной книге); при этом не принимаются в расчет счет 99 «Прибыли и убытки», все счета фондов и резервов;
2. Выбираются три счета бухгалтерского учета, по которым самый большой оборот за исследуемый период (по Главной книге); всего должно быть выбрано не менее пяти счетов;
3. Проводится оценка системы бухгалтерского учета системы внутреннего контроля применительно к финансово-хозяйственным операциям, отражаемым на этих счетах.
Аудитор проводит опрос главного бухгалтера ООО «Веста» по заранее определенному плану применительно к выбранным участкам учета, анализирует полученные ответы, данные из Главной книги, положения учетной политики и фиксирует расхождения (и «сомнительные» ответы) как «фактор некомпетентности» (ФН). Особое внимание уделяется тому, отвечает ли руководитель бухгалтерии на поставленные вопросы сам и сразу или ему приходится привлекать непосредственного исполнителя. Последнее фиксируется как ФН, так как подобные факты являются признаками низкой степени осведомленности руководства бухгалтерии о действиях «рядового» состава и недостаточно эффективной контрольной среды.
Одновременно аудитор выявляет «точки наибольшего риска» — те области учета, где риск возникновения ошибок или искажений особенно высок, и отражает их наличие в своих рабочих документах. В дальнейшем при проведении аудита он исследует эти области с более частой выборкой или «сплошным» способом.
Тест «Оценка системы учета и внутреннего контроля» представлен в приложении 6.
Оценка риска средств контроля производится на основании профессионального суждения аудитора путем оценки каждого вопроса с точки зрения их уровня, как «низкий», «средний», «высокий». По итогам результатов тестирования и на основании внутрифирменного стандарта аудитор оценивает уровень риска средств контроля аудируемого лица.
При получении отрицательного ответа на вопрос N 15 или ответа «только регистров бухгалтерского учета» на вопрос N 13 (приложение 6) уровень риска средств контроля сразу устанавливается «высоким» без дальнейшего анализа результатов тестирования (приложение 6).
По итогам тестирования аудитор сделал вывод о том, что система учета и внутреннего контроля в ООО «Веста» организованы на высоком уровне.
Тест оценки неотъемлемого риска отражен в приложении 7. Уровень риска проверки расчетов с подотчетными лицами в ООО «Веста» принят аудитором как низкий.
Так как, аудиторский риск можно представить в виде упрощенной предварительной модели:
ПАР = ВР * РК * РН, (3)
где ПАР — приемлемый аудиторский риск, ВР — внутрихозяйственный риск, выражает вероятность существования ошибки, превышающий допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;
РК — риск контроля, выражает вероятность того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину, не будет ни предотвращена, не обнаружена в системе внутрихозяйственного контроля;
РН — риск необнаружения, выражает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину.
Тогда риск необнаружения можно определить как: 0,05 / (0,625 * 0,375) = 0,213.
То есть, при оказании аудиторских услуг ООО «Веста» по проведению аудита расчетов с подотчетными лицами 21,3% ошибок могут быть не обнаружены.
Исходя из понимания системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудита в исследуемом ООО «Веста» считаем возможным включить в выборку документы за один месяц из проверяемого периода.
2.
4. Аудиторское заключение по результатам аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
Мы провели аудит расчетов с подотчетными лицами ООО «Веста» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно. Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации ООО «Веста» состоит из:
— бухгалтерского баланса;
— отчета о прибылях и убытках.
Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган организации ООО «Веста». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях организации бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
— Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
— Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изм. от 19 ноября 2008 г.).
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения моего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность в части расчетов с подотчетными лицами в ООО «Веста» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты его финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности
«…» ________________ 2011 г.
Руководитель аудиторской проверки ____________ /Девяткина Н.Ж./
Печать аудитора
2.
5. Информация, представляемой руководству ООО «Веста» по результатам аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
Письменная информация руководству ООО «Веста» по результатам аудита расчетов с подотчетными лицами
Результаты аудиторской проверки Результаты проверки показали следующее.
1) отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
2) в авансовых отчетах не заполнена часть обязательных реквизитов (№ авансового отчета, данные о предыдущем авансе; отметки о принятии отчета к проверке бухгалтером и пр.);
3) не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов;
4) в ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.);
5) имеют место случаи задержки сдачи авансовых отчетов и командировочных удостоверений;
6) имеют место случаи принятия к учету авансовых отчетов, не утвержденных руководителем хозяйства.
Поэтому, в целом можно сделать вывод о том, что учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Веста» находится в удовлетворительном состоянии.
Выводы и рекомендации Руководство ООО «Веста» для устранения выявленных недостатков можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:
1. В целях упорядочения ведения данного участка бухгалтерского учета и систематизации информации о расчетах с подотчетными лицами в хозяйстве рекомендуется вести журнал регистрации авансовых отчетов.
2. Работникам, получающим суммы подотчет необходимо тщательно следить за качеством заполнения авансовых отчетов и командировочных отчетов: указывать сумму остатков и перерасхода денежных средств за предыдущий отчет; обязательно указывать дату составления авансовых отчетов; обязательно прикладывать документы, подтверждающие оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.).
3. Необходимо строго следить за тем, чтобы авансовые отчеты и командировочные удостоверения сдавались строго в установленные графиком документооборота сроки.
4. Необходимо перед принятием к учету проверять авансовые отчеты и командировочные удостоверения, по существу, а также в отношении целесообразности и необходимости произведенных расходов.
5. Все авансовые отчетов должны быть утверждены руководителем хозяйства.
Предложенные направления совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами позволят устранить выявленные недостатки, привести учет в соответствие с действующим законодательством, в целом повысить эффективность учетной работы в ООО «Веста».
Аудитор _____________________ /Девяткина Н.Ж./
Дата ______________________
Заключение
В стране за последние годы проведена большая работа по созданию независимого аудиторского контроля, подготовке кадров аудиторов и лицензированию их деятельности, регламентации профессиональных обязанностей, прав и ответственности аудиторов в соответствии с принятыми отдельными законодательными актами. Первые аудиторские фирмы появились в России в 1987 году и в настоящее время они организованы во многих крупных городах России. История, проблемы, опыт развития и становления аудита рассматриваются учеными-экономистами и практиками на страницах различных журналов и других периодических изданий.
Цель данной работы состояла в проведении аудита расчетов с подотчетными лицами в ООО «Веста».
Результаты проверки показали следующее.
1) отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
2) в авансовых отчетах не заполнена часть обязательных реквизитов (№ авансового отчета, данные о предыдущем авансе; отметки о принятии отчета к проверке бухгалтером и пр.);
3) не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов;
4) в ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.);
5) имеют место случаи задержки сдачи авансовых отчетов и командировочных удостоверений;
6) имеют место случаи принятия к учету авансовых отчетов, не утвержденных руководителем хозяйства.
Поэтому, в целом можно сделать вывод о том, что учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Веста» находится в удовлетворительном состоянии.
Руководство ООО «Веста» для устранения выявленных недостатков можно рекомендовать проведение следующих мероприятий:
1. В целях упорядочения ведения данного участка бухгалтерского учета и систематизации информации о расчетах с подотчетными лицами в хозяйстве рекомендуется вести журнал регистрации авансовых отчетов.
2. Работникам, получающим суммы подотчет необходимо тщательно следить за качеством заполнения авансовых отчетов и командировочных отчетов: указывать сумму остатков и перерасхода денежных средств за предыдущий отчет; обязательно указывать дату составления авансовых отчетов; обязательно прикладывать документы, подтверждающие оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.).
3. Необходимо строго следить за тем, чтобы авансовые отчеты и командировочные удостоверения сдавались строго в установленные графиком документооборота сроки.
4. Необходимо перед принятием к учету проверять авансовые отчеты и командировочные удостоверения, по существу, а также в отношении целесообразности и необходимости произведенных расходов.
5. Все авансовые отчетов должны быть утверждены руководителем хозяйства.
Предложенные направления совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами позволят устранить выявленные недостатки, привести учет в соответствие с действующим законодательством, в целом повысить эффективность учетной работы в ООО «Веста».
Перечень принятых сокращений
ПБУ — Положение по бухгалтерскому учету МСФО — Международные стандарты финансовой отчетности МСА — Международные стандарты аудита ФСФО — Федеральная служба по финансовому оздоровлению и банкротству
Список использованной литературы Конституция РФ Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30 ноября 1994 г. N 51-ФЗ, часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, часть третья от 26 ноября 2001 г. N
146-ФЗ и часть четвертая от 18 декабря 2006 г. N 230-ФЗ (с изменениями от 27 июля, 4 октября 2010 г., 7 февраля 2011 г.) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (с изменениями от 28 сентября, 3, 8, 15, 27, 29 ноября, 28 декабря 2010 г.) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ (с изменениями от 9, 23, 25, 28 ноября, 21, 27, 28 декабря 2009 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 8 мая, 27 июля, 28 сентября 2010 г.) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с изменениями от 1 июля, 13, 28 декабря 2010 г.) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (утв. постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина РФ от 1 июля 2004 г. N 180) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н) (с изменениями от 7 мая 2003 г., 18 сентября 2006 г.) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Письмо Федеральной налоговой службы от 24 января 2005 г. N 04−1-02/704 «Об уплате налога на доходы физических лиц»
Постановление Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. N 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет» // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Алборов Р. А. Аудит (методика и практика проведения). — Ижевск: Фон, 2009.
Андреев В. К. Государственное регулирование аудиторской деятельности // Налоги (газета). — 2010. — N3.
Аудит / Под ред. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ, 2008.
Бавдей А.Л., Белый И. Н. и др. Аудит и ревизия. — Минск: ООО Мисанта, 2009.
Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования. — М.: Волтерс Клувер, 2009.
Грищенко А. В. Аудит расчетов с подотчетными лицами // Аудиторские ведомости, N 2, февраль 2008 г.
Данилевский Ю. А, Шапигузов С. М. Аудит. — М.: ФБК-Пресс, 2009.
Данилевский Ю. А. Аудит. Организация и методика проведения. — М.: Бухгалтерский учет, 2007.
Камышанов П. И. Практическое пособие по аудиту. — М.: ИНФРА-М, 2007.
Овсийчук М. Ф. Аудит. Организация. Методика проведения. — М.: ООО «Интелтех», 2007.
Потапова Е., Мамедова Л. Родственные души // Новые системы финансового учета. — 2008. — N 1.
Правила (стандарты) аудиторской деятельности / Составление и комментарий Ю. А. Данилевского. — М.: Бухгалтерский учет, 2011.
Руднев В. Новые стандарты аудита // Аудит и налогообложение. — 2010. — N 12.
Соколов Б. Н. Профобъединения аудиторов сегодня // Аудит и налогообложение. — 2008. — N 11.
Судаков С. В. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ. Теория и практика, N 16, август 2010 г.
Суйц В.П., Смирнов Н. Б. Основы российского аудита. — М.: ЮНИТИ, 2009.
Терехов А. А. Аудит: законодательные решения. — М.: Финансы и статистика, 2008.
Тотъева А. Ю. Правовой статус саморегулируемых аудиторских объединений // Налоги. — 2010. — N 1.
Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утвержден решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40) (с изменениями от 26 февраля 1996 г.) // СПС «Гарант» в ред. обновления от 01.
02.2011г.
Основы аудита // www.nikolle.narod.ru
Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования. — М.: Волтерс Клувер, 2009.
Булгакова Л. И. Аудит в России: механизм правового регулирования. — М.: Волтерс Клувер, 2009.
Данилевский Ю. А, Шапигузов С. М. Аудит. — М.: ФБК-Пресс, 2009.
Судаков С. В. Регулирование аудиторской деятельности в Российской Федерации // Экономический анализ. Теория и практика, N 16, август 2010 г.
Терехов А. А. Аудит: законодательные решения. — М.: Финансы и статистика, 2008.
