Аудит

Показатели Код стр. Сумма (руб.) 1 2 3 Доходы от реализации (Приложение № 1) 10 512 712

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2) 20 380 540

Внереализационные доходы 30 18 000

Внереализационные расходы 40 55 996

Итого прибыль (убыток) 50 94 176

Налоговая база 140 94 176

Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (Приложение № 4) 150 Налоговая база для исчисления налога 180 94 176

Ставка налога на прибыль — всего, (%) 210 20 в т. ч.: в федеральный бюджет 220 2 В бюджет субъектов РФ 230 18 Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, 250 18 835 в т. ч.: в федеральный бюджет 260 1884 В бюджет субъектов РФ 270 16 952

Страница 01

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

по налогу на прибыль

за 01.

01.-30.

06. 2011 г.

Страница 03

РАСЧЕТ налога на прибыль организаций

за 01.

01.-30.

06. 2011 г.

Показатели Код стр. Сумма (руб.) 1 2 3 Доходы от реализации (Приложение № 1) 10 1 466 779

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (Приложение № 2) 20 1 048 085

Внереализационные доходы 30 68 000

Внереализационные расходы 40 96 008

Итого прибыль (убыток) 50 390 686

Налоговая база 140 390 686

Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем налоговом периоде (Приложение № 4) 150 Налоговая база для исчисления налога 180 390 686

Ставка налога на прибыль — всего, (%) 210 20 в т. ч.: в федеральный бюджет 220 2 вбюджет субъектов РФ 230 18 Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, 250 78 137 в т. ч.: в федеральный бюджет 260 7814 вбюджет субъектов РФ 270 70 323

Сумма исчисленного налога на прибыль — всего, 250 18 835 в т. ч.: в федеральный бюджет 260 1884 вбюджет субъектов РФ 270 16 952

Итого к уплате в бюджет 59 302

Страница 01

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ

по налогу на добавленную стоимость

за 01.

04.-31.

06. 2011 г.

Страница 04

Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

№п/п Налогооблагаемые объекты Код строки Налоговая база Ставка НДС Сумма НДС 1 2 3 4 5 6 1 Реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав по соответствующим ставкам налога, всего 010 — 20 — 020 — 18 — 030 — 10 — 040 — 20/120 — 050 1 125 800 18/118 171 732 060 — 10/110 — в том числе: 1.1 при погашении дебиторской задолженности 070 — Х — 1.2 реализация товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню, определяемому Правительством Российской Федерации 080 — Х — 2 Реализация предприятия в целом как имущественного комплекса 090 — Х — 3 Сумма налога, исчисленная с налоговой базы и не предъявляемая покупателю, всего 100 — Х — в том числе: 3.1 передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд 110 — 18 120 — 10 — 3.2 выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления 130 18 4 Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) 140

17 700 18/118

2 700

150 — 1/110 — 5 Суммы, связанные с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров (работ, услуг) 160 — 18/118 — 170 — 10/110 — 6 Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010 — 060, 090, 100, 140 — 170; сумма величин графы 6 строк 010 — 060, 090, 100, 140 — 170) 180 1 143 500 18/118 174 432 7 Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее правомерно принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам 190 Х Х 2700 8 Сумма налога, предъявленная при приобретении товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к вычету, подлежащая восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 процентов 200 Х Х — 9 Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога (сумма величин графы 6 строк 180 — 200) 210 Х Х 171 732

Страница 05

Продолжение раздела 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 — 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации

№п/п НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ Код строки Сумма НДС 1 2 3 4 10 Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего: 220 19 506 в том числе: 10.1 предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства 230 — 10.2 предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету 240 — из нее: 10.

2.1 предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении капитального строительства 250 — 11 Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету 260 — 12 Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, подлежащая вычету, всего: 270 — в том числе: 12.1 таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории 280 — 12.2 налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь 290 — 13 Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг) 300 — 14 Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя — налогового агента, подлежащая вычету 310 — 15 Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей 320 — 16 Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла 330 19 506 17 Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 220, 260, 270, 300 — 330) 340 19 506 18 Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк 210, 340 больше или равна нулю) 350 152 226 19 Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 210, 340 меньше нуля) 360 ;

3. Выводы по результатам аудита

Выполнив проверку ведения учета за 1 квартал 2011 года было выявлено множество ошибок и недочетов в учете по всем участкам учета. Наиболее типичной ошибкой являлось занижение сумм налогов, неправильное отражение НДС и др. Далее составим отчетность за 1 полугодие 2011 года по результатам проверки и определим насколько существенными были нарушения.

Таблица 57

Проверка актива баланса АКТИВ Уровень существенности, руб. По данным клиента, руб. По результатам проверки, руб. Отклонение Основные средства 33 000 659 993 659 561 -432 Незавершенное строительство 5625 112 500 99 491 -13 009

Запасы 15 634 312 681 239 823 -72 858 в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности 9815 196 299 72 287 -124 012 затраты в незавершенном производстве 5035 100 700 167 536 66 836 готовая продукция и товары для перепродажи 784 15 682 -15 682

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 630 12 600 19 269 6669

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 39 150 783 007 676 274 -106 733 в том числе покупатели и заказчики 13 990 279 800 671 189 391 389

Денежные средства 240 784 4 815 670 5 206 704 391 034 БАЛАНС 334 823 6 696 451 6 901 123 204 671

Таким образом, отклонения практически по всем статьям являются существенными, что свидетельствует о низком качестве учета.

Таблица 58

Проверка пассива баланса ПАССИВ Уровень существенности, руб. На конец отчетного периода По результатам проверки, руб. Отклонение Уставный капитал 45 098 901 968 901 968 — Добавочный капитал 40 000 800 000 800 000 — Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 236 800 4 735 989 4 602 079 -133 910

Кредиторская задолженность 10 925 218 494 557 076 338 582 в том числе: задолженность перед персоналом организации 8 352 167 040 210 321 43 281 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 2 573 51 454 82 560 31 106 по налогам и сборам 264 195 264 195

Доходы будущих периодов 2 000 40 000 40 000 0 БАЛАНС 334 823 6 696 451 6 901 123 204 672

Таким образом, отклонения по всем статьям, кроме нераспределенной прибыли, являются существенности, что говорит о недостоверности данных, отражаемых в балансе.

Таблица 59

Проверка формирования прибыли Показатель Уровень существенности, руб. За отчетный период По результатам проверки, руб. Отклонение Выручка 47 500 950 000 1 466 779 516 779

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 28 747 574 939 486 624 -88 315

Валовая прибыль 18 753 375 061 980 155 605 094

Коммерческие расходы — - 8975 8975

Управленческие расходы — - 552 486 552 486

Прибыль (убыток) от продаж 18 753 375 061 418 694 43 633

Прочие доходы 3 000 60 000 68 000 8000

Прочие расходы 1 761 35 226 96 008 60 782

Прибыль (убыток) до налогообложения 19 992 399 835 390 686 -9149

Текущий налог на прибыль 4 798 95 960 78 137 -17 823

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода 15 194 303 875 312 549 8674

Таким образом, отклонение по всем статьям, кроме чистой прибыли и прибыли до налогообложения является существенным. В связи с этим выдается отрицательное аудиторское заключение, свидетельствующее о том, что отчетность предприятия за 1 квартал 2011 года не достоверна.

Аудитор: ООО «Аудит».

Аудируемое лицо: ООО «Альфа»

Мы провели аудит достоверности отчетности организации ООО «Альфа», состоящей из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, за период с 1 января по 30 июня 2011 г. включительно.

Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность Руководство аудируемого лица ООО «Альфа» несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита финансовых результатов таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации о фактах хозяйственной жизни. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля. Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита доказательства представляют достаточные основания для выражения мнения с оговоркой о достоверности бухгалтерской отчетности.

Основание для выражения отрицательного мнения Как было выявлено в ходе аудита, в бухгалтерском балансе искажение всех статей является существенным, в отчете о прибылях и убытках все статьи кроме чистой прибыли и прибыли до налогообложения также существенно искажены. Не соблюдается законодательство о сроках сдачи и предоставления бухгалтерской и налоговой отчетности, систематически в учете встречается неправильное исчисление НДС (в частности использование ставки 20%), неправильное исчисление НДФЛ (не использование в расчетах вычетов), страховые взносы определены по ставке 35,6%, что также не соответствует действительности. Встречается неправильная корреспонденция счетов, что ведет к искажению величины доходов и расходов. Таким образом, бухгалтерский учет ведется с грубыми нарушениями законодательства, бухгалтерская отчетность отражает имущественное и финансовое положение предприятия не достоверно.

Отрицательное мнение По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, финансовая отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ООО «Альфа» по состоянию на 30 июня 2011 года, результаты их финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 1 полугодие 2011 года в соответствии с установленными правилами составления финансовой отчетности.

Руководитель аудиторской организации __________________________

Руководитель аудиторской проверки ____________________________

Печать аудитора

4. Задача

В ходе аудиторской проверки установлено следующее: уставный капитал зарегистрированного двумя учредителями (физическими лицами) общества с ограниченно ответственностью (ООО) составляет 30 000 руб. Согласно учредительным документам вклад первого учредителя составляет 24 000 руб. и вносится им наличными денежными средствами в кассу организации. Второй учредитель несет расходы в сумме 6000 руб. по регистрации ООО, которые признаются его вкладом в уставный капитал.

Бухгалтерские записи, оформленные проверяемой организацией, представлены в таблице 8.

1.

Задание. Проверьте правильность составленных бухгалтерских записей, проведенных расчетов, оцените соблюдение предприятием его учетной политики. Если в хо проверки будут выявлены ошибки и нарушения укажи их со ссылками на нормативные документы.

Таблица 8.

1.

Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Образование уставного капитала ООО государственная регистрация учредительных документов) 75 80 30 000 Учредительные документы Отражено получение денежных средств от первого учредителя 50−1 75 24 000

Приходный кассовый орде Отражен вклад второго учредителя (организационные расходы) 10 75 6000

Учредительные документы, Бухгалтерская справка В учете ошибка, которая заключается в том, что в соответствии с п. 4 ПБУ 14/2007 организационные расходы не являются нематериальными активами. Также расходы вкладом в уставный капитал быть не могут. Например, если это печать, то вклад будет отражен следующим образом: Дт 10 Кт 75 — 1000 — отражена стоимость печати; Дт 26 Кт 10 — 1000 — списана стоимость печати на управленческие расходы.

Список литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.

07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 30.

09.2011);

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.

08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 19.

07.2011) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

10.2011);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (ред. от 28.

09.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011);

Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.

12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.

07.2011);

Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. 24.

12.2010) «Об утверждении положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации»;

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)", утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

10.2008 N 106н (ред. от 08.

11.2010);

Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.

05.99 г. № 32н (ред. от 08.

11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011);

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 N 33н (ред. от 08.

11.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011);

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 2/2010) «Модифицированное мнение в аудиторском заключении», утвержден приказом Минфина РФ от 20.

05.2010 N 46н;

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 08.

11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»

Агафонова М.Н., Акимова В. Г. Практическая бухгалтерия, М.: Бератор, 2008;

Бухгалтерский учет / Под ред. И. П. Комиссарова, Ю. А. Бабаев, В.А. — М.: ЮНИТИ, 2008;

Проводки, в которых неверна сумма выделены синим, в которых корреспонденция счетов — красным.

Проводки, в которых неверна сумма выделены синим, в которых корреспонденция счетов — красным.