Организация синтетического и аналитического учета основных средств в организации

Перед проведением инвентаризации секретарем организации оформляется приказ руководителя Центра о проведении инвентаризации основных средств и регистрируется в журнале.

Затем создается инвентаризационная комиссия, состоящая, как правило, из завхоза, инженера по оборудованию, бухгалтера, материально-ответственных лиц.

До начала инвентаризации бухгалтерия проверяет:

заполнены ли инвентарные карточки, книги и описи;

есть ли техпаспорта и другая техническая документация на основные средства;

есть ли документы на взятые в аренду основные средства.

После проверки бухгалтер подготавливает документы для инвентаризационной комиссии о наличии основных средств по данным бухгалтерского учета.

Последняя инвентаризация основных средств в ЗАО «Медицинский центр» проводилась 1 декабря 2009 года. В ходе ревизии комиссия осматривала объекты и вносила в описи их полные наименования, назначение, инвентарные номера, основные эксплуатационные и технические показатели. При этом проверялись и основные средства, учтенные на забалансовых счетах — арендованные основные средства. На них оформлялась отдельная опись.

Всю информацию по основным средствам инвентаризационная комиссия записывает в опись (форма № ИНВ-1). При этом по группам однотипных объектов (например, мебель), записанных в карточку группового учета, в описи приводится наименование этой группы и указывается количество предметов в ней.

В момент проведения инвентаризации некоторые транспортные средства находились вне организации, их описали до момента их временного выбытия.

В ходе инвентаризации комиссия не обнаружила основные средства, которые не учтены в бухгалтерских документах. Однако были выявлены основные средства, которые пришли в негодность — на них была составлена отдельная опись. В ней указали время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели его в негодность (порча, полный износ и т. д.).

После инвентаризации оформленные описи и акты были переданы в бухгалтерию.

В связи с тем, что инвентаризация выявила расхождения между фактическими остатками основных средств и остатками по данным бухгалтерского учета (недостача портативного эхоэнцефалографа), отклонения были занесены в сличительную ведомость по форме № ИНВ-19. Сличительные ведомости составляют в двух экземплярах: один экземпляр остается в бухгалтерии, второй экземпляр передается материально ответственному лицу. Ведомости хранят в архиве организации пять лет.

Результаты инвентаризации бухгалтерия отразила в учете на дату окончания проверки — 4 декабря 2009 года. Недостача портативного эхоэнцефалографа была списана на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В связи с тем, что виновное лицо было найдено, недостача отнесена на него — в дебет счета 73.3 «Расчеты по возмещению материального ущерба». Приказом директора сумма недостачи в виде остаточной стоимости основного средства была взыскана с сотрудника из заработной платы.

Таблица 3.11

Отражение в бухгалтерском учете ЗАО «Медицинский центр» результатов инвентаризации основных средств

№ п/п Дата Содержание хозяйственных операций Сумма, руб. Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 04.

12.2009

Списана амортизация по недостающему оборудованию 45 273 02 01.

1.1 2 04.

12.2009

Списана остаточная стоимость по недостающему оборудованию 16 413 94 01.

1.1 3 16.

12.2009

Недостача отнесена на виновное лицо 16 413 73.3 94 4 16.

12.2009

Удержана из заработной платы сотрудника сумма недостачи 16 413 70 73.3

После проведения инвентаризации и отражения ее результатов в бухгалтерском учете, сведения об основных средствах попадают в бухгалтерскую отчетность. Отчетность заполняется на основании данных итоговой оборотно-сальдовой ведомости за год.

Данные об остаточной стоимости основных средств отражаются по строке 120 «Основные средства» раздела 1 «Внеоборотные активы» формы № 1 бухгалтерской отчетности (Приложение 12).

Таблица 3.12

Отражение основных средств ЗАО «Медицинский центр» в бухгалтерском балансе по состоянию на 31.

12.2009 г.

Показатель ОСВ Бухгалтерский баланс Счет Остаток по счету Строка Сумма, тыс. руб. Основные средства 01 73 159 493,28 120 73 159 Амортизация 02 30 624 916,25 120 — 30 624 Итого по строке 120 120 42 535

В бухгалтерском балансе основные средства, приобретенные до 2007 г., показаны по восстановительной стоимости по состоянию на 01.

01.2007г. за минусом амортизации. Проведенный бухгалтерией организации анализ текущей (восстановительной) стоимости показал, что текущая стоимость этих основных средств по состоянию на 01.

01.2008г. несущественно отличается от текущей (восстановительной) стоимости по состоянию на 01.

01.2007г., в связи с чем проведение переоценки признано нецелесообразным.

Основные средства, поступившие после 01.

01.2007г. отражены по первоначальной стоимости за минусом сумм амортизации, накопленной за время их эксплуатации.

В форме № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» расшифровываются данные о наличие и движение основных средств, в т. ч. стоимость основных средств, взятых в аренду.

При этом заполняется раздел 2 «Основные средства». Этот раздел состоит из двух таблиц. Первая группирует сведения о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе фирмы, с разбивкой их по группам, вторая — сведения об амортизации.

В столбце 3 отражается стоимость объектов на 31 декабря предыдущего года (сальдо по счету 01 на начало года). В столбце 4 записывается стоимость основных средств и капиталовложений, поступивших в течение года (оборот по дебету счета 01), а в столбце 5 — стоимость выбывшего имущества (оборот по кредиту счета 01). Результат на 31 декабря текущего года указывается в графе 6 таблицы (сальдо по счету 01 на конец года).

Общую сумму амортизации всех основных средств организации отразите отражают по строке 140 «Амортизация основных средств — всего» второй таблицы раздела.

В последующих строках эти суммы расшифровываются. Так, отдельно указывается амортизация по зданиям и сооружениям, машинам и оборудованию, транспортным средствам, а также по другим объектам основных средств.

Необходимые данные берутся из регистров к счету 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» (Приложение 13).

Таблица 3.13

Отражение основных средств ЗАО «Медицинский центр» в приложении к бухгалтерскому балансу по состоянию на 31.

12.2009 г.

Показатель ОСВ Форма № 5 Счет Сумма, руб. Строка Сумма, тыс. руб. ОС — Наличие на начало отчетного года 01 104 556 438,33 130, ст.3 104 556 ОС — Поступило 01 5 811 597,94 130, ст. 4 5 811 ОС — Выбыло 01 37 208 542,99 130, ст. 5 37 208 ОС — Наличие на конец отчетного периода 01 73 159 493,28 130, ст. 6 73 159 Амортизация на начало отчетного года 20 26 886 394,89 140, ст. 3 26 886 Амортизация на конец отчетного периода 02 30 624 916,25 140, ст. 4 30 624

В следующих строках таблицы отражается движение основных средств: сдача в аренду, перевод на консервацию, получение в аренду.

В связи с тем, что организация не переоценивала свои основные средства, то раздел «Справочно» не заполнялся.

Таким образом, существующая в организации система ведения бухгалтерского учета основных средств соответствует требованиям законодательства, однако далека от несовершенства, что может вести к многочисленным нарушениям, в том числе налогового характера.

3.

5.Рекомендации по совершенствованию организации бух учета основных средств

При анализе системы учета основных средств в ЗАО «Медицинский центр» выявлено, что основные положения по данному участку учету закреплены в Учетной политике, составленной главным бухгалтером организации и утвержденной приказом директора.

В частности в Учетной политике на 2009 г. закреплен порядок определения срока полезного использования, порядок формирования первоначальной стоимости, урегулированы вопросы проведения инвентаризации и переоценки, способ начисления амортизации.

В приложении к Учетной политике на 2009 г. имеется рабочий план счетов, в котором счет 01 «Основные средства» дополнен необходим количеством субсчетов первого и второго порядка, что соответствует потребностям учета основных средств в организации.

Для улучшения и повышения эффективности бухгалтерского учета в организации рекомендуется:

своевременно отражать все хозяйственные операции по поступлению и выбытию основных средств;

своевременно производить истребование недостающих документов при расчетах с поставщиками и подрядчиками через использование актов сверок расчетов;

проведение своевременных расчетов с поставщиками по приобретенным основным средствам, направленных на погашение чрезмерной кредиторской задолженности;

контролировать состояние наличия основных средств через проведение инвентаризации;

необходимо усилить внутренний контроль за поступающими первичными документами по поступлению и выбытию основных средств;

ввести график документооборота по поступлению и выбытию основных средств.

В соответствие с абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01 основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 20 000 руб. (без НДС), разрешено отражать в составе материально-производственных запасов. Однако данное положение не закреплено в учетной политике организации. Поэтому все основные средства вне зависимости от ценового критерия учитываются на счете 01. Это позволяет вести надлежащий контроль за наличием и движением основных средств.

По мнению автора, целесообразно перевести учет основных средств стоимостью до 20 тыс. руб. в состав материально-производственных запасов. Для этого в учетной политике следует прописать следующее: «Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 20 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов».

Такой вариант учета дешевых основных средств будет более выгоден организации, т.к.:

стоимость основных средств включается в расходы единовременно;

бухгалтеру не надо начислять по ним амортизацию;

фирма сэкономит налог на имущество.

В ПБУ 6/01 содержится предписание о том, что в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Следует отдать предпочтение забалансовому учету. Ведь после отпуска активов в производство и списания их стоимости в расходы выбытие таких активов не приводит к составлению бухгалтерских записей.

Возможности ведения забалансового учета малоценных основных средств предусмотрены в рабочей программе организации. В первую очередь, для разграничения основных средств следует в справочник «Основные средства» внести группу «ОС дешевле 20 000 руб.».

Приведем возможный алгоритм учета малоценных основных средств в программе 1С бухгалтерия 8.0:

Поступление основных средств оформляется документом «Поступление товаров и услуг», который формирует проводки Д08.4 / К60, Д19.3 / К60. Если основные средства приобретены через подотчетное лицо, то оформляется «Авансовый отчет» — Д08.4 / К71, Д 19.3 / К71.

Формируется документ «Принятие к учету ОС», в котором указывается, что объект внеоборотных активов будет учитываться в составе МПЗ. При этом формируется проводка — Д10.9 / К08.4, т. е. основное средство из категории внеоборотных активов попадает на счет учета материально-производственных запасов.

В момент списания основного средства в расходы оформляется документ «Передача материалов в эксплуатацию». Документ предназначен для отражения в учете операций передачи в эксплуатацию инвентаря и хозяйственных принадлежностей. В документе указывается подразделение, где будет находиться основное средство и материально-ответственное лицо. В бухгалтерском учете формируется проводка: Д26 / К10.

9. При этом списанное в затраты основное средство отражается по дебету забалансового счета МЦ04 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности в эксплуатации».

Аналитический учет по счету МЦ04 ведется в разрезе наименований малоценных основных средств и материально-ответственных лиц, которым они переданы в эксплуатацию.

Кроме этого, следует вести карточки, в которых указываются характеристики объекта, материально ответственное лицо, получившее объект и обязанное обеспечить его сохранность, а также фиксируются данные о движении объекта и его выбытии. Унифицированной формы такой карточки нет, поэтому бухгалтерия может разработать ее самостоятельно.

В качестве альтернативы ведению пообъектных карточек можно заводить карточку на каждое материально-ответственное лицо и фиксировать в ней все движения малоценных основных средств, ответственность за которые несет данный сотрудник. Так, например, в карточке сотрудника будут записи о его рабочем столе, кресле, компьютере, калькуляторе. Ведь данные основные средства в основном стоят меньше 20 тыс. руб. за единицу. Это позволит вести меньшее количество карточек.

Помимо ведения регистров, в которых фиксируется информация о движении недорогих основных средств, задачи контроля решаются и другим традиционным элементом метода бухгалтерского учета — инвентаризацией.

Другим предложением по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в организации является пересмотр порядка присвоения инвентарных номеров. В настоящее время инвентарным номером признается порядковый номер записи об основном средстве в «Инвентарной книге учета объектов основных средств». Это затрудняет поиск основного средства при инвентаризации и в случае его выбытия.

Компьютеры, другая вычислительная техника и оргтехника учитывается у системного администратора обособлено в журнале, который хранится у него в отделе. Это вызвано необходимостью частой замены частей основных средств и ремонта. Кроме того, оргтехника может перемещаться из одного подразделения в другое. Целесообразно завести свою отдельную нумерацию оргтехники и компьютеров, начинающуюся, например, с цифр 14 (это первые цифры кода группы «Машины и оборудование»). А далее по журналу учета по порядку.

Так как в организации имеются 4 обособленных подразделения и основные средства из одного крайне редко перемещаются в другое, то следует первой цифрой инвентарного номера считать номер субсчета на счете 01 соответствующего подразделения.

1 — «Поликлиника»;

2 — «Стоматология»;

3 — «ФТО»;

4 — «Функциональная диагностика».

Кроме того, следует выделить в отдельный список малоценные основные средства, начав их нумерацию, например, с цифр «04».

Перечень оказываемых Центром услуг напрямую зависит от наличия медицинского оборудования. Руководству центра следует обратить внимание на возможность приобретения дорогостоящего оборудования в лизинг.

Правоотношения сторон по договору финансовой аренды (лизинга) регулируются параграфом 6 «Финансовая аренда (лизинг)» гл. 34 «Аренда» ГК РФ, а также ФЗ от 29.

10.1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)».

В договорной практике финансовый лизинг, характеризующийся как особая разновидность института аренды, представляет собой коммерческую деятельность по приобретению имущества одним лицом (лизингодателем) в целях его передачи в аренду другому лицу (лизингополучателю) и извлечения доходов от этой деятельности в виде арендных платежей.

При этом лизингодатель (в роли которого нередко выступают инвестиционные фонды, специализированные лизинговые компании коммерческие банки и страховые компании) передает имущество, специально приобретенное по договору купли-продажи, в пользование лизингополучателю, сам его не используя. Это позволяет рассматривать лизинг не только как разновидность аренды, но и как своеобразную форму долгосрочного кредитования, при которой денежные средства, затраченные на закупку оборудования погашаются лизингополучателем путем регулярной выплаты лизингодателю в согласованном между ними размере арендных платежей.

Срок использования имущества по договору лизинга соизмерим по продолжительности со сроком полной амортизации предмета лизинга или превышает его.

Предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга.

Данный вариант приобретения основных средств будет более выгоден организации, т.к.:

минимизируется налог на прибыль за счет включения лизинговых платежей в затраты;

минимизируется налог на имущество за счет ускоренной амортизации. В разъяснениях Минфина России (Письмо от 18.

12.2003 № 04−02−05/2/81) указано, что лизингополучатель должен начислять амортизацию по предмету лизинга с коэффициентом ускорения 3 при способе уменьшаемого остатка;

возмещается НДС, уплаченный в лизинговых платежах;

снижается риск при освоении новых направлений деятельности — в случае недостаточного спроса на услуги есть возможность вернуть взятое в аренду оборудование лизингодателю.

появляется возможность оперативного обновления оборудования без отвлечения значительных сумм оборотных средств.

Кроме того, лизинговые соглашения могут предусматривать обязательства арендодателя произвести ремонт и технологическое обслуживание оборудования. Это особенно важно при лизинге сложного оборудования, требующего привлечения высококвалифицированного персонала для пусконаладочных работ, ремонта и обслуживания.

Таким образом, данные предложения позволят усовершенствовать бухгалтерский учет основных средств в ЗАО «Медицинский центр» и облегчить работу бухгалтерии по участку учету.

Заключение

Исследовав вопрос об организации синтетического и аналитического учета основных средств в ЗАО «Медицинский центр», можно прийти к следующим выводам. Основная цель работы достигнута, все поставленные задачи выполнены.

Основные средства являются одним из важнейших факторов, влияющих на развитие финансово-хозяйственной деятельности организации. Состояние и эффективность использования основных средств в организации оказывают большое влияние на динамику производства.

Основные фонды являются важным экономическим потенциалом ЗАО «Медицинский центр». Их состояние предопределяет как предпосылки подъема экономики, так и уровень конкурентноспобности организации.

Способность экономики любого рыночного субъекта к стабилизации и экономическому росту зависит от грамотного учета основных средств. Методологические основы учета основных средств установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Рассмотренная методика организации бухгалтерского учета в ЗАО «Медицинский центр» позволяет судить о наличии и динамике основных средств. На основании изученного практического материала можно сделать следующие выводы, что учет основных средств ведется автоматизировано. Предприятие строго придерживается правил по организации учета в соответствии с утвержденной учетной политикой. Основные средства поступают в результате приобретения у других юридических и физических лиц за плату, получения от лиц безвозмездно, по договорам мены.

Методика отражения в бухгалтерском учете выбытия основных средств зависит от причины выбытия. Чаще всего основные средства в организации выбывают по следующим причинам: при их реализации юридическим лицам; при безвозмездной передаче основных средств другим предприятиям и лицам; при частичной или полной ликвидации основных средств, связанной с их физическим и моральным износом.

Синтетический учет основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, ведется на счете 01 «Основные средства». Этот счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданных в текущую аренду.

Аналитический учет основных средств организован так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Фактические расходы, связанные с проведением ремонта основных средств, учитывает непосредственно по дебету счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10, 60, 69, 70 и др.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом по объектам исходя из выбранного (в пределах установленного диапазона) срока полезного использования. Для обобщения информации об амортизации основных средств используется пассивный синтетический счет 02 «Амортизация основных средств».

Согласно учетной политике, начисленная сумма амортизации основных средств относится в кредит счета 02 в корреспонденции с дебетом счетов издержек обращения. Недостатком здесь является отсутствие в документах норм амортизационных отчислений, что значительно усложняет методику ведения учета на данном участке при проведении расчетов.

Основным недостатком в бухгалтерском учете основных средств является отсутствие полного контроля за данным участком со стороны главного бухгалтера. Очень часто операции по движению, выбытию, ремонту, модернизации и реконструкции (особенно по ремонту) оформляются бланками не установленной формы. При написании данной работы возникла проблема с поиском приложений (первичная документация: акты по ремонту и модернизации основных средств). На поиск необходимой информации уходит достаточно много времени и труда. Еще одной проблемой является не полная автоматизация бухгалтерского учета основных средств. Если операции по начислению амортизации еще автоматизированы, то движение основных средств оформляется актами, которые выписываются вручную.

Внедрение полной автоматизации учета основных средств приведет к сокращению времени на обработку информации по учету и анализу основных средств, тем самым уменьшив затраты труда.

Подводя итоги проделанной дипломной работы, можно констатировать, что использование основных средств в ЗАО «Медицинский центр» может производиться с еще больше полноценной отдачей и высокой эффективностью, однако это требует грамотности управленческих решений принимаемых руководством общества.

Законодательные и иные нормативные акты Налоговый кодекс РФ (Часть вторая) от 05.

08.2000 № 117-ФЗ.

Гражданский кодекс РФ (Часть первая) от 30.

11.1994 № 51-ФЗ.

Федеральный закон от 26.

12.95 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах».

Федеральный закон от 21.

11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Приказ Минфина РФ от 06.

07.1999 № 43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ (ПБУ 4/99)».

Приказ Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01».

Приказ Минфина РФ от 13.

10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина РФ от 6.

10.2008 г. № 106н.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99): Приказ Минфина РФ от 6.

05.1999 № 32н.

Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): Приказ Минфина РФ от 6.

05.1999 № 33н.

Приказ Минфина РФ от 31.

10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Постановление Правительства РФ от 1.

01.02 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Постановление Госкомстата России от 21.

01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Письмо Федеральной службы госстатистики от 31.

03.2005 № 01−02−09/205 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации №№ ОС-1 и ОС-4а».

Учебники, монографии, другие книги Агабегян О. В., Макарова К. С. Тематический выпуск: Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. — 2007. — № 3. — 81с.

Анищенко А. В. Основные средства: расходы на ремонт. М.: — Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 72с.

Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — 79с.

Бойкова М.П., Пархачева М. А. Налоговый учет основных средств и нематериальных активов. — СПб.: Издательский дом «Питер», 2008. — 124с.

Волошин Д. А. Основные средства по-новому. — М.: Главбух, 2009. — 42с.

Документооборот: основные средства / Г. Ю. Касьянова (2-е изд., перераб. и доп.). — М.:АБАК, 2010. — 256с.

Захарьин В. Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера // Экономико-правовой бюллетень. — 2008. — № 9. — 77с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — 639с.

Крутякова Т. Л. Основные средства. — М.: АйСи Групп, 2009. — 296с.

Крутякова Т. Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. — 163с.

Крутякова Т. Л. Тематический выпуск: Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. — 2009. — № 5. — С.

59.

Макарьева В. И. Практические советы по применению ПБУ1 — ПБУ16. — М.: Налоговый вестник, 2008. — 134с.

Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Т. Ю. Сергеева (2-е изд., перераб. и доп.). — М.: Омега-Л, 2010. — 186с.

Палий В. Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Издание третье, дополненное и исправленное. — М.: Издательство «ИНФРА-М», 2008. — 265с.

Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е. М., Михина С. В. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ // Экономико-правовой бюллетень. — 2008. — № 5. — 68с.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — 704с.

Сунгатуллина Р. Н. Типичные ошибки в учете основных средств. — М.: Главбух, 2009. — 45с.

Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение // Под ред. Рассказовой-Николаевой С.А. — М. АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. — 398с.

Шуремов Е.Л. и др. Автоматизированные информационные системы бухгалтерского учета, анализа, аудита: Учебное пособие. — М.: Перспектива, 2008. — 363с.

Статьи периодических изданий Авдеев В. В. Основные средства и нематериальные активы: учет наличия и движения основных средств — документооборот // Налоги (газета). — 2010. — № 16. — С.26−34.

Ануфриев В. Е. Бухгалтерский учет основных средств, капитала и прибыли. — М.: Библиотека журнала «Бухгалтерский учет», 2009. — 79с.

Арбатская О. В. Первоначальная стоимость основного средства // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2010. — № 10. — С.14−24.

Арбатская О. В. Расходы, связанные с приобретением и созданием ОС // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2010. — № 6. — С.11−21.

Безбородова Т. И. Учет и анализ основных средств при различных процедурах банкротства // Экономический анализ: теория и практика. — 2007. — № 12. — С.28−32.

Безупречный акт приема-передачи основного средства // Главбух. — 2010. — № 6. — С.19−26.

Блохин К. Переоценка основных средств в соответствие с МСФО // Финансовая газета. — 2010. — № 32. — С.5−9.

Бухгалтерский учет. / Коллектив авторов под ред. Безруких П. С. Изд.3-е.-М.: Бухгалтерский учет, 2008. — 624с.

Васильев Ю. А. Амортизация объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2007. — № 6. — С.7−13.

Васильева М. В. Документальное оформление ремонта и ликвидации основных средств // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 4. — С.31−34.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 560с.

Гладченко А. О. Об учете затрат на ремонт арендованных основных средств // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. — 2007. — № 6. — С.30−32.

Емельянова Е. В. Недорогие основные средства // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2010. — № 7. — С.27−33.

Ефремова А. А. Ремонт основных средств: бухучет и налогообложение // Налоговый вестник. — 2010. — № 4. — С.14−27.

Ефремова А. А. Списание с баланса неиспользуемых основных средств // Бухгалтерский учет. — 2010. — № 3. — С.28−33.

Кириченко М. Консервация основных средств в целях сокращения убытков // Финансовая газета. — 2010. — № 18. — С.23−25.

Кононенко А. Об обязательности переоценки основных средств // Главная книга. Конференц-зал. — 2009. — № 2. — С.16−24.

Ланина И. Б. Модернизированные основные средства: расчет амортизационных отчислений // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 7. — 35−39.

Новикова Н. А. Ремонт ремонту рознь // Главная книга. — 2010. — № 13. — 7−11.

Парушина Н. В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 2. — С.12−23.

Резепов И. Учет основных средств // Современный предприниматель. — 2010. — № 5. — С.36−41.

Семенихин В. Недвижимость как основное средство: начало отражения в налоговом и бухгалтерском учете // Финансовая газета. — 2010. — № 23. — С.26−31.

Семенихин В. В. Основные средства и нематериальные активы: автомобиль как основное средство, изменения в НДФЛ и НДС // Налоги (газета). — 2010. — № 18. — С.9−17.

Семенихин В. В. Основные средства и нематериальные активы: основные средства — бухгалтерский учет // Налоги (газета). — 2010. — № 19. — С.3−11.

Семенихин В. В. Основные средства и нематериальные активы: основные средства — бухгалтерский учет // Все для бухгалтера. — 2010. — № 5. — С.35−39.

Субботина С. А. Списание основных средств в случае морального или физического износа // Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2010. — № 8. — С.17−13.

Титаева Н. Подряд на СМР для собственных нужд // Практическая бухгалтерия. — 2007. — № 9. — С.19−20.

Хабарова Л. П. Сложные вопросы учета и налогообложения ремонта основных средств // Бухгалтерский бюллетень. — 2007. — № 7. — С.21−29.

Шеремет А. Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 8. — С.41−44.

Юдина Л., Бодрова Т. Учет результатов переоценки основных средств // Финансовая газета. — 2008 — № 39. С.14−19.

Приложение 1

Порядок заполнения акта № ОС-1

Наименование графы или раздела Рекомендации по заполнению Дата принятия к бухгалтерскому учету Проставляют дату включения объекта в состав собственных основных средств. Для организации-получателя это дата составления самого акта. Дата списания с бухгалтерского учета Передающая сторона указывает здесь дату, совпадающую с датой составления акта. Компания-получатель в своем акте ставит прочерк. Инвентарный номер Такой номер объекту присваивает комиссия при его поступлении в организацию, и в последствии, как правило, номер не изменяется. Заводской номер Этот номер можно посмотреть:

— на самом основном средстве,

— в техническом паспорте оборудования,

— в акте о приеме-передаче (например, при передаче в аренду от другой организации),

— в инвентарной карточке учета основного средства, если перемещение основного средства происходит внутри предприятия Местонахождение объекта в момент передачи Здесь пишут название организации или ее структурное подразделение, где находился объект в момент передачи. Участники долевой собственности Данный раздел заполняют, когда основное средство принадлежит нескольким собственникам. При этом указывают всех участников долевой собственности и их доли. Тогда все сведения в акте вносятся соразмерно доле компании в общей собственности. Иностранная валюта Заполняют, если стоимость основного средства выражена в иностранной валюте. Тогда пишут вид валюты и ее сумму по курсу Банка России. Его нужно брать на дату принятия основного средства к учету (п. 6 ПБУ 3/2006).

Раздел 1 «Сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи» Нужно заполнять только в том случае, если передаваемый объект ранее уже эксплуатировали. Тогда все данные об имуществе указывает передающая сторона. Если организация-получатель купила основное средство у гражданина или же через оптовую или розничную торговую сеть, ей заполнять этот раздел не надо. Фактический срок эксплуатации (лет, месяцев) Имеется в виду общий срок фактического использования приобретенного основного средства у всех бывших владельцев с момента первого ввода объекта в эксплуатацию. Заполняется на основании данных, представленных передающей стороной. Остаточная стоимость Для организации-получателя имущества такая стоимость будет являться первоначальной. Стоимость приобретения (договорная стоимость) Заполняет передающая сторона в случае, если стоимость основного средства по договору купли-продажи отличается от остаточной стоимости.

Тогда организация-получатель при принятии такого объекта к учету за первоначальную стоимость примет договорную.

Продолжение Наименование графы или раздела Рекомендации по заполнению Раздел 2 «Сведения об объекте основных средств на дату принятия к бухгалтерскому учету» Данный раздел заполняет только получатель основного средства Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету Если основное средство ранее эксплуатировалось, указывается остаточная или договорная стоимость. Если же приобретается новое основное средство — стоимость по договору купли-продажи или стоимость приобретения (с учетом расходов на доставку, сборку и т. д.) Срок полезного использования Если имущество ранее уже эксплуатировалось и амортизировалось, при линейном методе норму амортизации определяют исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации предыдущими собственниками. При отсутствии документов, подтверждающих срок эксплуатации, покупатель устанавливает срок полезного использования согласно Классификации. А если бывшие собственники эксплуатировали объект дольше установленного срока пользования — самостоятельно, с учетом технических требований. При нелинейном же методе норма амортизации зависит не от конкретного срока полезного использования, а от амортизационной группы, к которой был отнесен объект.

Приложение 2

Порядок учета затрат, связанных с покупкой основных средств Вид расходов Учет расходов бухгалтерский налоговый Суммы, уплаченные продавцу основного средства (за исключением НДС, который принимается к вычету) Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01) То же (п. 1 ст. 257 НК РФ) Невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением основного средства Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01) То же (п. 1 ст. 257 НК РФ) Расходы на транспортировку основного средства до фирмы Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01) То же (п. 1 ст. 257 НК РФ) Расходы на доведение основного средства до состояния, пригодного к использованию (например, монтаж) Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01) То же (п. 1 ст. 257 НК РФ) Таможенные пошлины, уплаченные при ввозе основного средства в Россию Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01) Учитываются в составе прочих расходов (пп. 1 п.

1 ст. 264 НК РФ) Суммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с покупкой основного средства Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01) Учитываются в составе прочих расходов (пп. 14, 15, 3 п. 1 ст. 264 НК РФ) Услуги нотариуса, связанные с регистрацией договора, по которому фирма получает право собственности на основное средство Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01) Учитываются в составе прочих расходов (пп. 16 п. 1 ст. 264 НК РФ) Проценты по кредитам, полученным для покупки основного средства, начисленные до его оприходования на балансе фирмы Включаются в первоначальную стоимость ОС, если ОС — инвестиционный актив (п. 30 ПБУ 15/01) Учитываются в составе внереализационных расходов (пп.

2 п. 1 ст. 265 НК РФ) Сборы, связанные с регистрацией прав на основные средства Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01) Учитываются в составе прочих расходов (пп. 1 п. 1 ст.

264 НК РФ) Отрицательные разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого в договоре указана в валюте, оплата же производится в рублях Учитываются в составе прочих расходов как курсовые разницы (п. п. 9, 10, 11 ПБУ 3/2006) Учитываются в составе внереализационных расходов как суммовые разницы (пп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ) Продолжение Вид расходов Учет расходов бухгалтерский налоговый Положительные разницы, связанные с покупкой основного средства, стоимость которого в договоре указана в валюте, оплата же производится в рублях Учитываются в составе прочих доходов как курсовые разницы (п. 11 ПБУ 3/2006) Учитываются в составе внереализационных доходов как суммовые разницы (п. 11.1 ст.

250 НК РФ) Другие затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства Включаются в первоначальную стоимость ОС (п. 8 ПБУ 6/01) Включаются в первоначальную стоимость ОС (ст. 257 НК РФ), если они не поименованы в качестве отдельного вида затрат в ст. ст. 264, 265 НК РФ

Приложение 3

Корреспонденция счетов по учету основных средств Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Поступление основных средств за плату Поступил от поставщика объект основных средств 08 60 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08 Безвозмездное поступление основных средств Принято основное средство, полученное безвозмездно 08 98.2 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08 Начислена амортизация имущества, полученного безвозмездно 98.2 91.1 Получение основных средств в качестве вклада в уставный капитал Принято основное средство в качестве вклада в уставный капитал 08 75 Введен в эксплуатацию объект основных средств 01 08 Поступление основных средств по договору мены Поступил объект основных средств по договору мены 08 60 Отданы ценности в обмен на объект основных средств 60 62 Приобретение основных средств при строительстве самой организацией подрядным способом На сумму строительно-монтажных работ по счету подрядчика 08 60 На сумму НДС в счете подрядчика 19 60 Принят к учету объект основных средств завершенный капитальным строительством 01 08 Приобретение основных средств при строительстве самой организацией хозяйственным способом Получены от поставщиков стройматериалы и оборудование к установке 10,07 60 На сумму НДС в счете поставщика 19 60 Списаны материалы и оборудование к установке на строительство 08 07,10 Начислена заработная плата рабочим, занятым в капитальном строительстве 08 70 Начислен единый социальный налог на заработную плату 08 69 Получен счет проектной организации 08 60 На сумму НДС в счете за проектные работы 19 60 Принят к учету объект по сумме фактических затрат на строительство 01 08

Продолжение Содержание операции Корреспондирующие счета Дебет Кредит Начисление амортизации Отражена начисленная амортизация по основным средствам, используемым в производстве 20,23,25,26,44 и т. д. 02 Уменьшение накопленной амортизации в результате выбытия основных средств по различным причинам 02 01 Продажа основных средств Списана первоначальная стоимость объекта 01.2 01.1 Списана начисленная амортизация 02 01.2 Списана остаточная стоимость объекта 91.2 01.2 Отражена выручка от продажи объекта 60 91.1 Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки 91.2 68 Отражен результат от продажи 91.9 (99) 99 (91.9) Передача основных средств в качестве вклада в уставный капитал Списана первоначальная стоимость объекта 01.2 01.1 Списана начисленная амортизация 02 01.2 Списана остаточная стоимость объекта 91.2 01.2 Отражена сумма вклада в оценке, установленной договором 58 91.1 Отражена задолженность по НДС с суммы превышения остаточной стоимости основных средств над оценкой вклада 91.2 68 Отражено превышение суммы оценки вклада над остаточной стоимостью объекта или списана остаточная стоимость объекта 91.9 (99) 99 (91.9) Безвозмездная передача объектов основных средств Списана первоначальная стоимость объекта 01.2 01.1 Списана начисленная амортизация 02 01.2 Списана остаточная стоимость объекта 91.2 01.2 Отражена задолженность бюджету по НДС от выручки 91.2 68 Списаны убытки от передачи объекта 99 91.9 Ликвидация основных средств Списана первоначальная стоимость объекта 01.2 01.1 Списана начисленная амортизация 02 01.2 Списана остаточная стоимость объекта 91.2 01.2 Списаны убытки по списанию (ликвидации) объекта 99 91.9 Отражены возвратные материалы по стоимости возможной продажи 10 91.1

Приложение 4

Правила учета амортизации Порядок начисления амортизации Бухгалтерский учет Налоговый учет Способы начисления амортизации Четыре способа:

— линейный

— уменьшаемого остатка

— списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

— списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг) Два способа:

— линейный

— нелинейный Ограничения по выбору способа начисления амортизации Ограничений нет По зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8 — 10-ю амортизационные группы, — только линейный метод Порядок определения срока полезного использования Определяется организацией самостоятельно исходя из:

— ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта

— нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта Определяется организацией в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.

01.2002 N 1. По основным средствам, бывшим в употреблении, организациям предоставлено право устанавливать срок полезного использования самостоятельно, если срок фактического использования у предыдущих владельцев превышает срок полезного использования, определяемый Классификацией основных средств Изменение срока полезного использования Организация имеет право увеличить срок полезного использования в случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта в результате проведенной реконструкции или модернизации Организация имеет право увеличить срок полезного использования, если после реконструкции, модернизации или технического перевооружения объекта увеличился срок его полезного использования. Срок увеличивается только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую включен данный объект Продолжение Порядок начисления амортизации Бухгалтерский учет Налоговый учет Начало начисления амортизации С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию Прекращение начисления амортизации С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта либо списания его с бухгалтерского учета С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта либо его выбытия из состава амортизируемого имущества по любым основаниям Случаи, когда начисление амортизации прекращается 1. Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

2. Ремонт, модернизация (реконструкция) объекта продолжительностью свыше 12 месяцев 1. Перевод объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 месяцев.

2. Модернизация (реконструкция) объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

3. Передача объекта под договору в безвозмездное пользование Применение повышающих коэффициентов Не применяются Все организации имеют право применять повышающие коэффициенты:

1) не выше 2 — для основных средств, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности

2) не выше 3 — для основных средств, являющихся предметом договора лизинга. Сельскохозяйственные организации имеют промышленного типа имеют право применять по всем собственным объектам основных средств повышающий коэффициент, но не выше 2 Применение понижающих коэффициентов Не применяются 1. Все организации обязаны применять коэффициент 0,5 по легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам, имеющим первоначальную стоимость соответственно более 300 и 400 тыс. руб.

2. Все организации имеют право по решению руководителя использовать пониженные нормы амортизации Продолжение Порядок начисления амортизации Бухгалтерский учет Налоговый учет Учет объектов стоимость не более 20 000 руб. Стоимость таких объектов может списываться на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Лимит стоимости может быть изменен учетной политикой организации Стоимость таких объектов включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода их в эксплуатацию

Приложение 5

Приложение 6

Официальный курс доллара к рублю РФ, установленный ЦБ на сентябрь-октябрь 2008 г.

Дата Курс доллара Дата Курс доллара 30.

09.2008 25.25 30.

10.2008 27.10 29.

09.2008 25.02 29.

10.2008 27.30 28.

09.2008 25.02 28.

10.2008 27.35 27.

09.2008 25.02 27.

10.2008 27.06 26.

09.2008 24.90 26.

10.2008 27.07 25.

09.2008 25.07 25.

10.2008 27.08 24.

09.2008 24.99 24.

10.2008 26.98 23.

09.2008 25.27 23.

10.2008 26.92 22.

09.2008 25.49 22.

10.2008 26.44 21.

09.2008 25.49 21.

10.2008 26.06 20.

09.2008 25.49 20.

10.2008 26.25 19.

09.2008 25.43 19.

10.2008 26.25 18.

09.2008 25.52 18.

10.2008 26.25 17.

09.2008 25.51 17.

10.2008 26.37 16.

09.2008 25.39 16.

10.2008 26.13 15.

09.2008 25.70 15.

10.2008 26.09 14.

09.2008 25.70 14.

10.2008 26.11 13.

09.2008 25.70 13.

10.2008 26.21 12.

09.2008 25.78 12.

10.2008 26.21 11.

09.2008 25.58 11.

10.2008 26.21 10.

09.2008 25.58 10.

10.2008 26.07 09.

09.2008 25.26 09.

10.2008 26.16 08.

09.2008 25.46 08.

10.2008 26.18 07.

09.2008 25.46 07.

10.2008 26.18 06.

09.2008 25.46 06.

10.2008 25.90 05.

09.2008 25.21 05.

10.2008 25.90 04.

09.2008 24.87 04.

10.2008 25.90 03.

09.2008 24.72 03.

10.2008 25.82 02.

09.2008 24.67 02.

10.2008 25.60 01.

09.2008 24.58 01.

10.2008 25.37

Приложение 7

Приложение 8

Приложение 9

Приложение 10

Акт № 16 881 от 15.

07.09 Исполнитель: ООО «Балт

АвтоТрейд-М": 123 007, Москва г, Хорошевский 1-й проезд,.4 корп. 1

Заказчик: ЗАО «Медицинский центр» 109 012, Москва, Б. Черкасский пер. 15 № Товар Кол-во Ед. Цена Сумма 1 Услуги сервиса 4.00 шт. 1 215.

06 4 860.

25 Итого: 4 860.

25 В т. ч НДС 741.

39 Всего с НДС: 4 860.

25 Всего оказано услуг на сумму: Четыре тысячи восемьсот шестьдесят рублей 25 копеек, в т. ч. НДС — Семьсот сорок один рубль 39 копеек (741.

39)

Вышеперечисленные услуги выполнены полностью и в срок. Заказчик претензий по объему, качеству и срока оказания услуг не имеет.

Исполнитель: Заказик:

подпись подпись

Приложение 11

Приложение № 1

к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденным постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914

(в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 15 марта 2001 г. № 189, от 27 июля 2002 г. № 575, от 16 февраля 2004 г. № 84,

от 11 мая 2006 г. № 283, от 26 мая 2009 № 451)

СЧЕТ-ФАКТУРА № 18 146 от 15.

07.09

Продавец: Общество с ограниченной ответственностью «Балт

АвтоТрейд-М" (ООО «Балт

АвтоТрейд-М")

Адрес: 123 007, Москва г, Хорошевский 1-й проезд,.4 корп. 1

ИНН/КПП продавца: 771 423 300/7714233600

Грузоотправитель и его адрес: ООО «Балт

АвтоТрейд-М", Адрес: 121 609, Москва г, Рублево п, Рублевское ш, д. 64, корп.

Грузополучатель и его адрес: ЗАО «Медицинский центр»

К платежно-расчетному документу № 607 от 16.

07.09

Покупатель: ЗАО «Медицинский центр»

Адрес: 109 012, Москва, Б. Черкасский пер. 15

ИНН/КПП покупателя: 771 423 300/7714233600

Валюта:

руб Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права Единица измерения Количество Цена (тариф) за единицу измерения Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего без налога В том числе акциз Налоговая ставка Сумма налога Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, всего с учетом налога Страна происхождения Номер таможенной декларации 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Фреон R134 WORTH FREON л 1.200 730.

90 877.

08 18% 157.

88 1 034.

96 ——- ——- Услуги сервиса шт 4.000 1 029.

72 4 118.

86 18% 741.

39 4 860.

25 ——- ——- Всего к оплате 899.

27 5 895.

21 Сумма прописью: Пять тысяч восемьсот девяносто пять рублей 21 копейка

Руководитель организации

(предприятия)

_________ Лебедев Н.П.

(подпись) (ф.и.о.) Главный бухгалтер

Сошнина О. А

(подпись) (ф.и.о.)

Индивидуальный предприниматель

________ ______________________________

(подпись) (ф.и.о.)

(реквизиты свидетельства о государственной регистрации индивидуального предпринимателя) ПРИМЕЧАНИЕ. Первый экземпляр — покупателю, второй экземпляр — продавцу

Приложение 12

Приложение к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ от 14 ноября 2003 г. № 475/102н) Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20 09 г. Коды Форма № 1 по ОКУД 710 001

Дата (год, месяц, число) Организация ЗАО «Медицинский центр» по ОКПО 11 477 082

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 4 703 040 646

Вид деятельности оказание врачебной практики по ОКВЭД 85.12 Организационно-правовая форма/форма собственности 67 16 закрытое акционерное общество по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ 384 Местонахождение (адрес) 109 012, город Москва, Б. Черкасский переулок, дом 15 Дата утверждения 22.

03.2010

Дата отправки (принятия) 23.

03.1010

Актив Код по-казателя На начало отчетного года На конец отчет-ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 77 670 42 535

Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I 190 77 670 42 535 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 836 1197 в том числе:

сырье, материалы и другие аналогичные ценности 211 150 181 животные на выращивании и откорме 212 затраты в незавершенном производстве 213 готовая продукция и товары для перепродажи 214 товары отгруженные 215 расходы будущих периодов 216 686 1016 прочие запасы и затраты 217 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 220 91 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отч. даты) 230 в том числе покупатели и заказчики 231 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 48 647 77 910 в том числе покупатели и заказчики 241 18 413 17 375

Краткосрочные финансовые вложения 250 5424 5424

Денежные средства 260 9233 7560

Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 64 140 92 182 БАЛАНС 300 141 810 134 717

Форма 710 001 с. 2

Пассив Код по-казателя На начало отчетного периода На конец отчет-ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал 410 86 86 Собственные акции, выкупленные у акционеров 411 () () Добавочный капитал 420 27 374 27 374

Резервный капитал 430 1737 1737 в том числе:

резервы, образованные в соответствии с законодательством 431 резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 86 473 82 611

Итого по разделу III 490 115 670 111 808 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 — - V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 26 140 22 909 в том числе:

поставщики и подрядчики 621 422 351 задолженность перед персоналом организации 622 5456 3019 задолженность перед государственными внебюджетными фондами 623 798 533 задолженность по налогам и сборам 624 1813 3262 прочие кредиторы 625 17 651 15 744

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 Итого по разделу V 690 26 140 22 909 БАЛАНС 700 141 810 134 717 СПРАВКА о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах Арендованные основные средства 910 в том числе по лизингу 911 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920 Товары, принятые на комиссию 930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов 940 Обеспечения обязательств и платежей полученные 950 Обеспечения обязательств и платежей выданные 960 Износ жилищного фонда 970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 Нематериальные активы, полученные в пользование 990

Приложение 13

Регистры бухгалтерского учета основных средств

Предприятие: МЕДИЦИНСКИЙ ЦЕНТРЗАО ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТУ 01 [ Основные средства ] за период с 01/01/09 по 31/12/09 Валюта: РУБ Рубль РФ Корреспондирующий Оборот по дебету счета Оборот по кредиту счета счет в кредит счетов в дебет счетов Сальдо на начало 104 556 438,33 01.

1.1 866 704,45 01.

1.3 1 339 402,36 01.

1.4 3 605 491,13 01.3 37 208 542,99 02 4 265 371,65 08.4 5 811 597,94 76.5 100 000,00 91.2 32 843 171,34 Оборот за период 11 623 195,88 74 417 085,98 Сальдо на конец 73 159 493,28 Генеральный директор: Петров П. П Главный бухгалтер: Иванова И.И.

Предприятие: МЕДИЦИНСКИЙ ЦЕНТР ЗАО ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СЧЕТУ 08 [ Капитальные вложения ] за период с 01/01/09 по 31/12/09 Валюта: РУБ Рубль РФ Корреспондирующий Оборот по дебету счета Оборот по кредиту счета счет в кредит счетов в дебет счетов Сальдо на начало 0,00 01.

1.1 866 704,45 01.

1.3 1 339 402,36 01.

1.4 3 605 491,13 60 5 172 924,25 38 989,32 71 677 663,01 Оборот за период 5 850 587,26 5 850 587,26 Сальдо на конец 0,00 Генеральный директор: Петров П. П. Главный бухгалтер: Иванова И. И

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — С.

372.

Приказ Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01», п.

4.

Крутякова Т. Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. — С.

18.

Сунгатуллина Р. Н. Типичные ошибки в учете основных средств. — М.: Главбух, 2009. — С.

4.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2008. — С.

381.

Крутякова Т. Рациональные схемы бухгалтерского и налогового учета основных средств и нематериальных активов. — М.: АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. — С.

20.

Агабегян О.В., Макарова К. С. Тематический выпуск: Основные средства: от принятия до выбытия. Нормативное регулирование, бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. — 2007. — № 3. — С.

8.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — С.

289.

Парушина Н. В. Анализ внеоборотных и оборотных активов в бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. — 2009. — № 2. — С.

13.

Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие — 7-е изд., испр. — Мн.: Новое знание, 2002. — С.

291.

Шеремет А. Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет. — 2008. — № 8. — С.

42.

Учетная политика организации: бухгалтерский учет и налогообложение // Под ред. Рассказовой-Николаевой С.А. — М. АКДИ «Экономика и жизнь», 2008. — С.

7.

Анищенко А. В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — С.

37.

Ст. 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ.

Бухгалтерский учет. / Коллектив авторов под ред. Безруких П. С. Изд.3-е.-М.: Бухгалтерский учет, 2008. — С.

167.

Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2009. — С.

49.

Безупречный акт приема-передачи основного средства // Главбух. — 2010. — № 6. — С.

20.

Письмо Федеральной службы госстатистики от 31.

03.2005 № 01−02−09/205 «О порядке применения и заполнения унифицированных форм первичной учетной документации №№ ОС-1 и ОС-4а».

П. 14 Приказа Минфина РФ от 13.

10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

П. 37 Приказа Минфина РФ от 13.

10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Авдеев В. В. Основные средства и нематериальные активы: учет наличия и движения основных средств — документооборот // Налоги (газета). — 2010. — № 16. — С.

28.

П. 67 Приказа Минфина РФ от 13.

10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

Ланина И. Б. Модернизированные основные средства: расчет амортизационных отчислений // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 7. — 35.

Васильева М. В. Документальное оформление ремонта и ликвидации основных средств // Аудиторские ведомости. — 2010. — № 4. — С.

32.

Безупречный акт приема-передачи основного средства // Главбух. — 2010. — № 6. — С.

19.

Ефремова А. А. Списание с баланса неиспользуемых основных средств // Бухгалтерский учет. — 2010. — № 3. — С.

29.

Волошин Д. А. Основные средства по-новому. — М.: Главбух, 2009. — С.

17.

П. 8 ПБУ 6/01

П. 9 ПБУ 6/01

П. 10 ПБУ 6/01

Арбатская О. В. Первоначальная стоимость основного средства // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2010. — № 10. — С.

16.

П. 8 ПБУ 9/99

Арбатская О. В. Расходы, связанные с приобретением и созданием ОС // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. — 2010. — № 6. — С.

18.

Гл. 37 ГК РФ

Волошин Д. А. Основные средства по-новому. — М.: Главбух, 2009. — С.

21.

П.

15. Приказа Минфина РФ от 30.

03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01»

Юдина Л., Бодрова Т. Учет результатов переоценки основных средств // Финансовая газета. — 2008 — № 39. С.

18.

Семенихин В. В. Основные средства и нематериальные активы: основные средства — бухгалтерский учет // Все для бухгалтера. — 2010. — № 5. — С.

37.

Крутякова Т. Л. Тематический выпуск: Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет // Экономико-правовой бюллетень. — 2009. — № 5. — С.

59.

Кононенко А. Об обязательности переоценки основных средств // Главная книга. Конференц-зал. — 2009. — № 2. — С.

18.

Черняков А. Б. Переоценка и налоги // Налоговый учет для бухгалтера. — 2007. — № 3. — С.

6.

Васильев Ю. А. Амортизация объектов ОС в бухгалтерском и налоговом учете // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. — 2007. — № 6. — С.

7.

П. 84 Методических указаний № 91н.

Анищенко А. В. Основные средства: расходы на ремонт. М.: — Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — С.

5.

. Захарьин В. Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера // Экономико-правовой бюллетень. — 2008. — № 9. — С.

42.

Там же. 37.

Ефремова А. А. Ремонт основных средств: бухучет и налогообложение // Налоговый вестник. — 2010. — № 4. — С.

19.

Новикова Н. А. Ремонт ремонту рознь // Главная книга. — 2010. — № 13. — 8.

Хабарова Л. П. Сложные вопросы учета и налогообложения ремонта основных средств // Бухгалтерский бюллетень. — 2007. — № 7. — С.

28.

Титаева Н. Подряд на СМР для собственных нужд // Практическая бухгалтерия. — 2007. — № 9. — С.

19.

Захарьин В. Р. Ремонт основных средств глазами бухгалтера // Экономико-правовой бюллетень. — 2008. — № 9. — С.

61.

Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е. М., Михина С. В. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ // Экономико-правовой бюллетень. — 2008. — № 5. — С.

24.

П. 69 Приказа Минфина РФ от 13.

10.2003 № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств».

1.Анищенко А. В. Основные средства: расходы на ремонт. М.: — Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2008. — С.

64.

Резепов И. Учет основных средств // Современный предприниматель. — 2010. — № 5. — С.

40.

Семенихин В. В. Основные средства и нематериальные активы: основные средства — бухгалтерский учет // Налоги (газета). — 2010. — № 19. — С.

10.

Хабарова Л. П. Сложные вопросы учета и налогообложения ремонта основных средств // Бухгалтерский бюллетень. — 2007. — № 7. — С.

29.

Новикова Н. А. Ремонт ремонту рознь // Главная книга. — 2010. — № 13. — 9.

Методы начисления амортизации

Для целей бухгалтерского учета

Для целей налогового учета

линейный

способ уменьшаемого остатка

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции

линейный

не-линейный