Недостатки:
отсутствие права добровольно уплачивать НДС и, как следствие, возможная утрата клиентского списка или потеря бизнеса в целом;
необходимость отслеживать соблюдение показателей по критериям, дающим право применять упрощенный режим;
возможность утраты права работать по упрощенному режиму налогообложения и, как следствие, возможная обязанность доплаты налога на прибыль, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности;
невозможность открывать филиалы и представительства, осуществлять деятельность и торговлю товарами, запрещенными плательщикам упрощенного режима налогообложения;
не подходит для производства или торговли, ввиду того, что для налогообложения учитывается не прибыль (разница между доходом и расходом), а вся сумма полученного дохода.
Основные достоинства УСН (10%) те же что и при УСН (6%), а также:
подходит для производственных и торговых организаций, работающих с небольшими организациями или с розницей;
налоговое бремя ниже, чем на ОСНО.
Минусы:
затраты на организацию ведения бухучета такие же, как на ОСНО;
даже в случае, если фирма получила убыток (расходы превысили доходы), придется заплатить минимальный налог — 1% с доходов.
Таким образом, организациям, оказывающим услуги, как правило, выгодно объектом налогообложения выбирать «доходы» со ставкой 6%, так как расходы у них обычно малы; для производственных — «доходы за минусом расходов».
Рассмотрим порядок определения единого налога и налоговую нагрузку предприятия за 2008 — 2010 гг. Для этого на первом этапе изучим величину страховых взносов. Характеристику взносов представим в таблице 14. Как уже отмечалось страховые взносы увеличивают расходы предприятия в связи с чем актуализируется вопрос их изучения перед определением налоговой нагрузки.
Таблица — 14 Страховые взносы в ПФР, ФСС, ФОМС Элемент Характеристика Основание Плательщики взносов Лица, производящие выплаты физическим лицам: ИП, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплат физическим лицам. Начисляют и уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. Стоимость страхового года — сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в течение одного финансового года. Стоимость страхового года = МРОТ на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы * тариф страховых взносов в ст. 5 ФЗ от 24.
07.2009 N 212-ФЗ организации
ИП физические лица, не признаваемые ИП Объект обложения страховыми взносами Выплаты и иные вознаграждения по:
трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, договорам, по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусств Выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, выплачиваемые в пользу физических лиц ст. 7, 9,14 ФЗ от 24.
07.2009 N 212-ФЗ База для начисления СВ Сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению. Сумма выплат и иных вознаграждений за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм не подлежащих обложению страховыми взносами 212-ФЗст. 8, 13 ФЗ от 24.
07.2009 N 212-ФЗ База определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала года по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. База для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 рублей (сумма ежегодно индексируется в соответствии с ростом средней заработной платы в РФ) нарастающим итогом с начала года. С сумм выплат и иных вознаграждений, превышающих 415 000 рублей, страховые взносы не Продолжение таблицы 14 взимаются. соответствующий фонд * 12. Периоды Расчетный период — календарный год. Отчетный период — первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год. ст. 10 ФЗ N 212-ФЗ Таблица — 15 Тарифы страховых взносов для лиц, производящих выплаты физическим лицам Год / Фонд ФСС ПФР ФФОМС ТФОМС Всего % Органы, осуществляющие контроль ФСС Пенсионный фонд РФ — Для лиц производящих выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий 2010 год 2,9% 20,0% 1,1% 2,0% 26,00% с 2011 года 2,9% 26,0% 2,1% 3,0% 34,00% Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, либо уплачивающих ЕНВД для отдельных видов деятельности 2010 год 0,0% 14,0% 0,0% 0,0% 14,00% с 2011 года 2,9% 26,0% 3,1% 2,0% 34,00%
Расчет суммы страховых взносов (ЕСН) в 2009;2011 годах представим в таблице 15. Необходимо отметить, что в 2009 году предприятие уплачивало ЕСН (только в Пенсионный Фонд в сумме 14% от начисленной заработной платы), а в 2010 и 2011 годах — страховые взносы, причем в 2010 году в сумме 14%, а в 2011 году — 34%.
Таблица — 16 Расчет страховых взносов (ЕСН) на предприятии ООО «Техно
Сервис"
Показатель 2009 год 2010 год 2011 год Сумма начисленной зарплаты, руб. 10 380 000 11 820 000 13 272 000 Пенсионный фонд, руб. 1 453 200 1 654 800 2 654 400 ФСС, руб. - - 384 888 ФФОМС, руб.
— - 145 992 ТФОМС, руб. — - 265 440 Всего страховых взносов (ЕСН), руб. 1 453 200 1 693 141 3 450 720
Таким образом, в 2011 году существенно увеличилась величина страховых взносов, в связи с чем актуализируется вопрос оптимизации величины взносов.
Далее определим величину налогов к уплате в бюджет и налоговую нагрузку. При этом будем учитывать страховые взносы в расчетах, так как он существенно увеличивают расходы предприятия, не являются налогом, но являются обязательными платежами во внебюджетные фонды. Результаты расчетов представим в таблице 17 и 18.
Таблица — 17 Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН при ставке 10%
Показатель 2009 год 2010 год 2011 год Показатель Сумма налога Показатель Сумма налога Показатель Сумма налога 1. Сумма доходов 17 646 300 28277476 31 329 530 2. Расходы 2.
1. Заработная плата 10 380 000 11820000 13 272 000 2.
2. Страховые взносы 1 453 200 1 453 200 1 654 800 1 654 800 2 654 400 2 654 400 2.
3. Прочие расходы 4 769 940 10303420 10 816 210 3. Сумма расходов 16 603 140 23778220 26 742 610 4. Объект налогообложения 1 043 160 4499256 4 586 920 5. Единый налог 104 316 449 926 458 692 6. Минимальный налог (1% от доходов) 176 463 282 775 313 295 7. Единый налог к уплате 176 463 176 463 449 926 449 926 458 692 458 692 8. Итого налогов 1 629 663 2 104 726 3 113 092
Таким образом, в 2009 году предприятие ООО «Техно
Сервис" заплатило налогов и взносов на сумму 1 629 663 руб., в 2010 году на сумму 2 194 726 тыс. руб., а в 2011 году — 3 113 092 тыс. руб. (см. рис. 4).
Рисунок 4 — Сумма налогов, уплаченных предприятием ООО «Техно
Срвис" при УСН 10%
Далее определим налоговую нагрузку предприятия (см. табл. 16).
Таблица —18 Налоговая нагрузка предприятия ООО «Техно
Сервис"
Показатель 2009 год 2010 год 2011 год 1. Доходы, руб. 17 646 300 28 277 476 31 329 530 2. Сумма налогов, руб. 1 629 663 2 104 726 3 113 092 3. Налоговая нагрузка, % 9,24 7,44 9,94
Таким образом, налоговая нагрузка предприятия ООО «Техно
Сервис" в 2009 году составила 9,24%, а в 2011 году 10,67%, что связано с увеличением расходов на страховые взносы (см. рис. 5).
Рисунок 5 — Налоговая нагрузка предприятия ООО «Техно
Сервис" в 2009;2011гг.
Проведенное исследование показало, что предприятие ООО «Техно
Сервис" современная, динамично развивающаяся компания, оказывающая услуги по проведению семинаров и тренингов. Анализ финансового состояния показал, что наблюдается тенденция к укреплению финансового состояния предприятия.
Анализ налогообложения предприятия показал, что предприятие является плательщиком УСН, применяет объект налогообложения «Доходы минус расходы». Анализ налоговой нагрузки показал, что произошло ее увеличение в связи с изменением законодательства и увеличением расходов на страховые взносы. В целях оптимизации налогообложения необходимо рассмотреть целесообразность изменить объект налогообложения, а также рассмотреть мероприятия, позволяющие снизить величину страховых взносов.
Глава 3 Пути совершенствования налогообложения на предприятии ООО «Техно
Сервис"
3.1 Выбор оптимального объекта налогообложения На первом этапе рассчитаем сумму единого налога, который мог бы быть уплачен в бюджет при применении объекта налогообложения «Доходы». Результаты расчета представим в таблице 19.
Таблица — 19 Сумма налогов к уплате в бюджет по УСН при ставке 6%
Показатель 2009 год 2010 год 2011 год Показатель Сумма налога Показатель Сумма налога Показатель Сумма налога 1. Сумма доходов 17 646 300 28 277 476 31 329 530 2. Расходы 2.
1. Заработная плата 10 380 000 11820000 13 272 000 2.
2. Страховые взносы 1 453 200 1 453 200 1 654 800 1 654 800 2 654 400 2 654 400 2.
3. Прочие расходы 4 769 940 10303420 10 816 210 3. Сумма расходов 16 603 140 23778220 26 742 610 4. Объект налогообложения 17 646 300 28277476 31 329 530 5. Единый налог 1 058 778 1696649 1 879 772 6. Сумма страховых взносов, уменьшающих величину налога 529 389 827400 939 886 7. Единый налог к уплате 529 389 529 389 869 249 869 249 939 886 939 886 8. Итого налогов 1 982 589 2524049 3 594 286
Таким образом, если бы предприятие применяло УСН с объектом налогообложения «Доходы», то заплатило бы в бюджет в 2009 году налогов на сумму 1 982 589 тыс. руб., в 2010 году — 2 5254 049 тыс. руб., а в 2011 году — 3 594 289 тыс. руб. (см. рис. 6).
Рисунок 6 — Сумма налогов, уплаченных предприятием ООО «Техно
Сервис" при УСН 6%
Далее определим налоговую нагрузку предприятия (см. табл. 20).
Таблица — 20 Налоговая нагрузка предприятия ООО «Техно
Сервис"
Показатель 2009 год 2010 год 2011 год 1. Выручка, руб. 17 646 300 28 277 476 31 329 530 2. Сумма налогов, руб. 1 982 589 2 524 049 3 594 286 3. Налоговая нагрузка, % 11,24 8,93 11,47
Таким образом, налоговая нагрузка предприятия ООО «Техно
Сервис" в 2009 году составила бы 11,24%, 8,93% в 2010 году и 11,47% в 2011 году. Данную динамику отразим на рис. 7.
.
Рисунок 7 — Налоговая нагрузка предприятия ООО «Техно
Сервис" в 20 098−2011гг. при системе налогообложения УСН 6%
Далее сравним налоговые нагрузки при разных объектах налогообложения (см. табл. 21).
Таблица — 21 Сравнение налоговой нагрузки предприятия ООО «Техно
Сервис"
Показатель 2009 год 2010 год 2011 год Налоговая нагрузка при УСН 10% 9,24 7,44 9,94 Налоговая нагрузка при УСН 6% 11,24 8,93 11,47
Таким образом, при организации предприятия руководством было принято верное решение о выборе объекта налогообложения, так как налоговая нагрузка в 2009;2011гг. была существенно ниже. В дальнейшем предприятию необходимо отслеживать динамику налоговой нагрузки, проверять целесообразность применения выбранного объекта налогообложения.
3.2 Сокращение величины страховых взносов за счет выплаты компенсаций за использование личного имущества
Проведенный анализ налоговой нагрузки показал, что в структуре издержек существенный удельный вес занимают страховые взносы. Рассмотрим основные направления налоговой оптимизации по страховым взносам. Сделать упор на то, что с ростом страховых выплат снижается прибыль организации, применяющей объект налогообложения доходы минус расходы. Чтобы их сократить следует выплачивать компенсации за использование личного имущества работников.
Главной идеей данного метода является то, что часть дохода работник получает в виде компенсаций за использование, износ личного транспорта, оборудования, принадлежащих работнику, а также в виде возмещения расходов, связанных с их использованием. При этом имущество должно соответствовать функциям работников, которые его используют в трудовой деятельности. Например, компьютеры, ноутбуки, мобильные телефоны — для административного аппарата, бухгалтеров и т. п., а автомобили для менеджеров по снабжению и сбыту.
Для легального использования данного метода имущество должно находиться в собственности работника и использоваться в трудовой деятельности только с согласия работодателя и в его интересах. При этом размер возмещения расходов должен быть определен письменным соглашением сторон и соответствовать экономически обоснованным затратам, связанным с фактическим использованием упомянутого имущества для целей трудовой деятельности.
Основным преимуществом данного метода является то, что возможность компенсации затрат, связанных с использованием личного имущества работника, прямо предусмотрена статьей 188 ТК РФ, поэтому законна и обоснована. И каждый работодатель вправе сам определить, кому и в каком размере он будет выплачивать компенсации. Нормы для целей расчета налога на прибыль установлены только для легковых автомобилей и мотоциклов.
Применение данного способа позволяет работникам получать легальный доход. А налоговая нагрузка и расходы на обязательные платежи предприятия при этом не увеличивается. НДФЛ такие выплаты не облагаются, страховые взносы не начисляются.
Недостатками метода является возможный налоговый риск, обусловленный тем, что размер компенсации должен соответствовать экономически обоснованным затратам.
В целях подтверждения экономической обоснованности выплачиваемых компенсаций организации стоит запастись документами (или их заверенными копиями), подтверждающими право собственности работника на используемое имущество, а также документами, подтверждающими расходы, понесенные работником при использовании данного имущества в рабочих целях. Для этого целесообразно было бы прописать в трудовых договорах или должностных инструкциях обязанности работника, связанные с использованием того или иного имущества. Например, если компенсации связаны с использованием личного автомобиля работника, то в его должностных обязанностях должен быть отражен разъездной характер служебной деятельности.
Например, у инженера Федотова А. М. есть в собственности автомобиль Hyundai Sonata, объем двигателя 2,4. Для использования данного автомобиля между сотрудником и предприятием заключается договор. В договоре указывается, что компенсация за использования автомобиля будет составлять 5 000 руб. в месяц, также буду возмещаться расходы на бензин и текущий ремонт. Соответственно выплата в 5000 руб. не будет облагаться НДФЛ и стразовыми взносами, соответственно налоговая экономия составит:
НДФЛ год = 5000 *12 * 13% = 7 800 руб.
СВ год = 5000 * 12 *34% = 20 400 руб.
Совокупная экономия расходов и налоговых платежей = 7 800 + 20 400 = 28 200 руб.
Также на предприятии планируется заключить договоры с десятью менеджерами на использование личных автомобилей. Сумма компенсации в договоре указана аналогичная — 5000 руб. Соответственно совокупная налоговая экономия также составит 310,2 тыс. руб.
Других договоров на использование имущества сотрудников не планируется заключать.
3.3 Выплаты по ученическим договорам как механизм снижения налоговой нагрузки
Идея данного метода заключается в том, что с работником помимо трудового договора дополнительно заключается ученический договор на профессиональное обучение или переобучение с отрывом или без отрыва от работы (ст. 198 ТК РФ). В соответствии со статьей 204 ТК РФ ученикам за время учебного периода выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором. Минимальный размер стипендии равен 1 МРОТ, максимальный же ничем не ограничен, кроме соображений разумности и экономической обоснованности. Подобные стипендии и будут составлять часть дохода работника.
Достоинством данного метода является то, что суммы выплаченных стипендий, как компенсационные выплаты, не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. Таким образом, подобный вид компенсаций обоснован и строится на нормах законодательства.
Право работодателя самостоятельно определять суммы выплат по ученическим договорам дает возможность существенно увеличить легальный доход работника, не облагаемый взносами и НДФЛ.
Главным же недостатком метода является то, что этот способ не может применяться постоянно, так как сроки обучения ограничены.
В качестве обоснованности выплат можно сослаться на положительный экономический эффект: в результате пройденного курса обучения сотрудники стали применять более эффективные методы работы, и значит, повышенная производительность труда привела к увеличению доходов организации. Подтверждением здесь могут быть различные отчеты о результатах трудовой деятельности сотрудника.
А для документального подтверждения подобного вида расходов можно предоставить копии договоров, заключенных с учебными организациями, дипломов, свидетельств о повышении квалификации, полученных работниками по завершении обучения.
Планируется, 2 раза в год для сотрудников бухгалтерии буду проводиться курсы повышения квалификации. В бухгалтерии работают 4 человека. Стоимость курсов будет составлять 12 000 руб. (за 1 обучающегося). Продолжительность курсов 3 недели с 18.00 до 21.
00. Согласно договору назначается стипендия в сумме 3500 руб. за 1 курс обучения. Рассчитаем сумму налоговой экономии.
НДФЛ год = (3500 * 4 * 2) * 13% = 3 640 руб.
СВ год = (3500* 4 * 2) * 34% = 9 520 руб.
Налоговая экономия = 3 640 + 9 520 = 13 160 руб.
В планируемом году обучение других сотрудников проводиться не будет.
Подводя итог проведенного исследования, необходимо отметить, что налоговое планирование является важным фактором в успешной деятельности предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки и ее снижение является стимулом к успешному развитию предприятия. Необходимо отметить, что ООО «Техно
Сервис" с момента организации применяет упрощенную систему налогообложения, что существенно снижает налоговую нагрузку. В среднем при применении УСН налоговое бремя предприятия составляет примерно 10%, тогда как при применении ОСНО нагрузка составляет около 20−25%. Таким образом, налоговое бремя предприятия является достаточно низким.
Необходимо отметить, что в результате последствий глобального финансового кризиса большинство предприятий, в том числе и малых, оказались на грани банкротства. Применение одного из специальных налоговых режимов, в том числе УСН, позволяло им снизить налоговую нагрузку, а это, в свою очередь, что давало возможность предприятию «выжить» в посткризисных условиях.
Однако в связи с дефицитом бюджета с 2011 года для всех предприятий, в том числе и применяющих УСН, были увеличены ставки страховых взносов с 14% до 34% (по некоторым видам деятельности ставки были увеличены до 26%) с целью покрыть дефицит бюджета. На мой взгляд, это решение сделало налогообложение не эффективным. Повышение налоговой нагрузки для предприятий, которые «едва выживают» после мирового финансового кризиса, может привести к уклонению от уплаты налогов и переходу бизнеса в теневой сектор экономики. И тот и другой вариант крайне не благоприятны для экономики страны, так как при уклонении от налогов бюджетный дефицит только увеличится, а при банкротстве малых предприятий замедлятся темпы экономического роста. Это обусловлено тем, что только развитие малого предпринимательства позволяет создать предпосылки для более быстрых темпов роста экономики, позволяя сократить безработицу, сгладить кризисные явления.
В связи со всем выше изложенным, целесообразно для малых предприятий, применяющих УСН, разработать регрессивную шкалу налогообложения страховыми взносами, как ранее применялась по ЕСН. Регрессивная шкала позволит стимулировать рост прибыльности деятельности, а не уклонения от налогообложения, так как более высокие доходы позволят применять пониженные ставки.
Рассмотрим более подробно предлагаемую схему. Максимальную ставку страховых взносов при применении УСН необходимо установить на уровне 30%. Понижение ставок в зависимости от доходов представим в таблице 22.
Таблица — 20 Ставки страховых взносов при применении УСН
Сумма годового дохода, руб. Ставка взносов при УСН, % До 120 000 30 От 120 001 до 240 000 28 От 240 001 До 500 000 26 Свыше 500 000 23
При этом применение льготной ставки должно начинаться с начала года на основании планируемых объемов доходов (доходы прошлого года увеличенные на средний темп роста доходов), а в случает если по итогам налогового периода сумма доходов окажется меньше плановых, то производится доплата взносов в бюджет.
Подводя итог, необходимо отметить, что данное предложение позволит предотвратить уклонение от налогообложения, сделать невыгодным заработную плату «в конвертах», повысить собираемость страховых взносов при применении УСН, а также увеличить объемы НДФЛ.
Заключение
В ходе проведенного в данной работе исследования было выяснено, что все юридические и физические лица должны участвовать в формировании бюджета государства путем внесения обязательных платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж в государственный или местные бюджеты, взимаемый в законодательно установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований [3, ст. 8]. Изучив понятие и сущность налогов, было определено, что налоги классифицируются по следующим признакам:
по законодательству Российской Федерации;
по способу взимания;
по порядку введения;
по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
по характеру использования налогового платежа;
по периодичности уплаты;
по объектам налогообложения.
Также в работе были определены основные признаки налогов, было выяснено, что в настоящий момент в Российской Федерации налоговое бремя превышает оптимальный уровень, что приводит к уклонению от налогообложения и недополучения доходов в бюджет.
Было установлено, что современные направления налоговой политики заключаются в создании эффективной налоговой системы, сохранении сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.
На следующем этапе было изучено понятие налоговой нагрузки. Налоговое бремя представляет собой показатель совокупного воздействия налогов на экономику страны в целом или отдельного налогоплательщика. Было определено, что роль и значение показателя налогового бремени состоят в следующем:
Во-первых, определение налогового бремени на общегосударственном уровне необходимо для сравнительного анализа налоговой нагрузки в разных странах и принятие решения о проведении налоговых реформ.
Во-вторых, данный показатель требуется государству для разработки налоговой политики. Вводя новые налоги и отменяя старые, изменяя налоговые ставки и налоговые льготы, государство обязано определять и не преступать предельно допустимые уровни давления на экономику, за пределами которых могут возникнуть негативные экономические процессы.
В третьих, показатель налогового бремени используется в качестве индикатора экономического поведения хозяйствующих субъектов. Именно от его уровня зависит принятие хозяйствующими субъектами решений о размещении производства, инвестиций и т. д.
В-четвертых, показатель налоговой нагрузки на общегосударственном уровне необходим для формирования социальной политики государства. Изучение тяжести налогообложения для разных социальных групп дает возможность государству более равномерно распределить налоговое бремя между социальными группами.
Далее были изучены методики определения налоговой нагрузки. Налоговое бремя на экономику представляет собой отношение всех поступивших налогов от юридических и физических лиц к валовому внутреннему продукту (ВВП).
Для расчета налогового бремени на организацию используются четыре показателя. Доля налогов в выручке, чистой прибыли, добавленной стоимости и вновь созданной стоимости.
Затем была изучена характеристика предприятия ООО «Техно
Сервис". Было установлено, что ООО «Техно
Сервис" - современное предприятие, действующее на рынке уже более 5 лет. Полное наименование организации — Общество с ограниченной ответственностью «Техно
Сервис", сокращенное — ООО «Техно
Сервис". Предприятие является юридическим лицом, зарегистрированным в г. Санкт-Петербург. Основная цель деятельности предприятия — получение прибыли.
Далее была осуществлена диагностика финансового положения. Анализ финансовой устойчивости показал, что на предприятии улучшается финансовая устойчивость. Анализ основных коэффициентов также подтвердил, что предприятие приобретает финансовую стабильность и снижает зависимость от заемных средств. Анализ основных коэффициентов ликвидности, деловой активности подтвердил улучшение финансового положения компании.
Далее было установлено, что предприятие применяет УСН 10%. Был выполнен расчет налоговой нагрузки за 2009;2011гг. В 2009 году предприятие ООО «Техно
Сервис" заплатило налогов на сумму 1 629 663 руб., в 2010 году на сумму 2 107 726 тыс. руб., а в 2011 году — 3 113 092 тыс. руб. Налоговая нагрузка предприятия ООО «Техно
Сервис" в 2009 году составила 9,24%, а в 2011 году 9,94%, что связано с увеличением расходов на страховые взносы.
Далее проводилось исследование целесообразности смены объекта налогообложения. Если бы предприятие применяло УСН с объектом налогообложения «Доходы», то заплатило бы в бюджет в 2009 году налогов на сумму 1 982 589 тыс. руб., в 2010 году — 2 5254 049 тыс. руб., а в 2011 году — 3 594 289 тыс. руб., а налоговая нагрузка предприятия ООО «Техно
Сервис" в 2009 году составила бы 11,24%, 8,93% в 2010 году и 11,47% в 2011 году.
Таким образом, при организации предприятия руководством было принято верное решение о выборе объекта налогообложения, так как налоговая нагрузка в 2009;2011гг. была существенно ниже. В дальнейшем предприятию необходимо отслеживать динамику налоговой нагрузки, проверять целесообразность применения выбранного объекта налогообложения.
На следующем этапе выло предложено снизить налоговую нагрузку путем снижения величины страховых платежей. Это может быть достигнуто за счет выплаты компенсаций за использование личного транспорта. Главной идеей данного метода является то, что часть дохода работник получает в виде компенсаций за использование, износ личного транспорта, оборудования, принадлежащих работнику, а также в виде возмещения расходов, связанных с их использованием. При этом имущество должно соответствовать функциям работников, которые его используют в трудовой деятельности. Например, компьютеры, ноутбуки, мобильные телефоны — для административного аппарата, бухгалтеров и т. п., а автомобили для менеджеров по снабжению и сбыту. Данные выплаты не облагаются взносами и НДФЛ. Планируется заключение договоров с 11 сотрудниками, что приведет к налоговой экономии на 10,2 тыс. руб.
Также было предложено использовать ученические договора. Идея данного метода заключается в том, что с работником помимо трудового договора дополнительно заключается ученический договор на профессиональное обучение или переобучение с отрывом или без отрыва от работы (ст. 198 ТК РФ). Во время учебного периода выплачивается стипендия, размер которой определяется ученическим договором. Минимальный размер стипендии равен 1 МРОТ, максимальный же ничем не ограничен, кроме соображений разумности и экономической обоснованности. Подобные стипендии и будут составлять часть дохода работника. Достоинством данного метода является то, что суммы выплаченных стипендий, как компенсационные выплаты, не облагаются страховыми взносами и НДФЛ. Таким образом, подобный вид компенсаций обоснован и строится на нормах законодательства.
Подводя итог проведенного исследования, необходимо отметить, что налоговое планирование является важным фактором в успешной деятельности предприятия. Оптимизация налоговой нагрузки и ее снижение является стимулом к успешному развитию предприятия. Необходимо отметить, что ООО «Техно
Сервис" с момента организации применяет упрощенную систему налогообложения, что существенно снижает налоговую нагрузку. В среднем при применении УСН налоговое бремя предприятия составляет примерно 10%, тогда как при применении ОСНО нагрузка составляет около 20−25%. Таким образом, налоговое бремя предприятия является достаточно низким, а предложенные рекомендации позволят еще сократить налоговую нагрузку.
Список использованных источников
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.
04.2011);
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.
01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 07.
02.2011);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.
07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.
12.2011)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.
12.2011)
Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» № 212 от 24.
07.09 (ред. от 28.
12.2010) (с изм. и доп., вступающими в силу с 07.
01.2011)
Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24.
07.2007 года № 209-ФЗ (в ред. 05.
07.2010)
Постановление от 22 июля 2008 г. N 556 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства»
Приказ ФНС РФ «Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок» от 30.
05.2007 N ММ-3−06/333@ (ред. от 08.
04.2011)
Постановление Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. N 53 Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды"
Налоговая политика РФ в 2011;2013 гг направлена на противодействие негативным эффектам кризиса и создание условий для восстановления экономического роста. Электрон. дан. URL:
http://www.prime-tass.ru/news/0/{EED84D06−5EC3−483C-AA0F-BEF57290B859}.uif
Алиев Б. Х. Налоги и налогообложение / Б. Х. Алиев. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 416 с.
Артеменко В.Г., Беллендир М. В. Финансовый анализ / В. Г. Артеменко, М. В. Беллендир. — М.: ДИС, 2005. 385с.
Бабич А. М., Павлова Л. Н. Государственные и муниципальные финансы: Учебник для ВУЗОВ / А. М.
Бабич, Л. Н. Павлова. — М.: Финансы, 2009. — 685 с.
Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа: Учебник / М. И. Баканов, А. Д. Шеремет. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 416с.
Басовский Л. Е. Финансовый менеджмент: Учебник / Л. Е. Басовский. — М.: ИНФРА-М, 2002.-240с.
Брызгалин А. В. Комментарии к Налоговому Кодексу РФ / А. В. Брызгалин. — М.: Юрайт, 2008. — 1400 с.
Волкова Н. Д. Налоговая система в России: учеб. пособие / Н.
Д. Волкова. — М.: ЮНИТИ, 2008. — 450 с.
Вылкова Е.С., Сердюков А. В., Тарасевич А. Л. Налоги и налогообложение / Е. С. Вылкова, А. В. Сердюков, А. Л. Тарасевич. — СПб.: Питер, 2005, 752 с.;
Государственные и муниципальные финансы: Учебник / Под ред. И. Д. Мацкуляка. — М.: Изд-во РАГС, 2008. — 780 с.
Глухов В. В. Налоги. Теория и практика: учеб. пособие / В. В.
Глухов. — СПб.: Питер, 2008. — 150 с.
Евстигнеев Е. Н.,. Налоги и налогообложение. краткий курс, 2-е издание / Е. Н. Евстигнеев. — СПб.: Издательский дом «Питер», 2005 год, 288с.;
Еремина О. Ю. Налоги и налогообложение / О. Ю. Еремина — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2009. — 279с.;
Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю.
Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. :
Эксмо, 2009. — 480 с.
Иохин В. Я. Экономическая теория. Учебник / В. Я. Иохин. — М.: Юристъ, 2008. — 315 с.
Ковалев В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. 2-е изд., перераб. и доп. / В. В. Ковалев. М.: Проспект, 2011 — 1024с.
Ковалев В. В. Финансовый анализ. М.: Финансы и статистика, 2008.
Козырев В. М. Основы современной экономики / В. М. Козырев. — М.: Финансы и статистика, 2008. — 528 с.
Косарева Т. Е. Налогообложение юридических и физических лиц / Т. Е. Косарева. — СПб.: Бизнес — пресса, 2008. — 240 с.
Косарева Т. Е., Юринова Л. А., Баранова Л. Г. Налогообложение организаций и физических лиц / Т.
Е. Косарева, Л. А. Юринова, Л. Г. Баранова.
— СПб.: Бизнес — пресса, 2006. — 256 с.
Лыкова Л. Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник / Л. Н. Лыкова. — М.: Дело, 2004, 368с.
Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп. / Под ред. М. Романовского, О. Врублевской.
— СПб.: Питер, 2009. — 528 с.
Налоги и налогообложение: Учебник / Под ред. И. А. Майбурова. — М.: ЮНИТИ, 2006. — 329с.
Нестеров В.В. и др. Налоги и налогообложение / В. В. Нестеров, Н. С. Желтов, Вл. В. Нестеров — М.: Финансы и статистика, 2006, 256с.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов / В. Г. Пансков. — М.: МЦФЭР, 2006.
529с.
Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. Современный экономический словарь 5-е изд., перераб. и доп./ Б. А. Райзберг, Л. Ш. Лозовский. — М., 2009 // Электрон. дан. URL:
http://slovari.yandex.ru/
Савицкая Г. В. Финансовый анализ: Учебник. 5-е изд., перераб. и доп./ Г. В. Савицкая. — М.: Инфра-М, 2009. — 536 с.
Современная экономика. Лекционный курс / гл. ред. А. И. Иванов. — Ростов н/Д.: Феникс, 2009. — 598 с.
Соловьева А. Г. Экономика предприятия в схемах / А. Г. Соловьева. — Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ, 2007. — 231 с.
Справочник директора предприятия. — М.: Инфра — М, 2009. — 493 с.
Уткин Э. А., Денисов А. Ф. Государственное и муниципальное управление / Э. А.
Уткин, А. Ф. Денисов. — М.: Изд-во «ЭКМОС», 2006. — 461 с.
Финансовый менеджмент: Учебник. — М.: Инфра — М, 2006. — 240 с.
Горбань О. П. Роль малого бизнеса в рыночной экономике. Web:
http://www.mstu.edu.ru/publish/conf/11ntk/section8/section824.html
Иванова К., Профессиональное налоговое планирование: оптимизация налоговых выплат // Электрон. дан. URL:
http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=3 842;
Налоговые системы зарубежных стран // статья опубликована на сайте
http://dit.perm.ru/articles/nalog/data/31 207.htm
Понятие и основные принципы налоговой оптимизации // Электрон. дан. URL:
http://www.klerk.ru/buh/articles/1569/;
Проблемы малого бизнеса в России (Из материалов VI Всероссийской конференции представителей малых предприятий «Малый бизнес — экономическая основа развития местного самоуправления» // Электрон. дан. URL:
http://www.nisse.ru/business/article/article320.html?effort=
Сальников О. В. Проблемы и поддержка малого предпринимательства в России // Электрон. дан. URL:
http://nbene.narod.ru/econom/feconom12.htm
Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL:
http://econom.nsc.ru/eco/arhiv/ReadStatiy/200701/Bukina.htm;
Cправочно-информационный сайт // Электрон. дан. URL:
http://www.strana-oz.ru/?numid=5&article=254;
Энциклопедия налогов // Электрон. дан. URL: www. tax-nalog.km.ru;
http://www.nalog.ru/ - официальный сайт ФНС;
www.minfin.ru — официальный сайт Министерства Финансов РФ;
www.consultant.ru — Справочно-правовая система.
Приложения
Затраты труда и времени на изучение налогового законодательства
Суммы уплаченных налогов
Финансовая ответственность за несвоевременную уплату налогов и сборов
Совокупная величина налоговой нагрузки на налогоплательщика
Содержание штата специалистов, занимающихся вопросами правильности расчета и уплаты налогов, обжалования действий налоговых органов и т. д.
Мобилизация денежных средств на момент уплаты налогов, часто требующая уплаты процентов за кредит
Показатели налогового бремени
Доля налогов в общем объеме выручки
Доля налогов в общем объеме прибыли
Доля налогов в общем объеме добавленной стоимости
Доля налогов в общем объеме вновь созданной стоимости
Частные недостатки
Выручка — не единственный источник дохода организации
Прибыль — часть дохода организации, оставшаяся после уплаты налогов
Искажение величины налогового бремени в результате учета амортизационных отчислений
Недостаточная универсальность
Общий недостаток
Невозможность определения того, в какой степени налоги перекладываются на конечного потребителя
Первый Дом Консалтинга «Что делать Консалт»
«
АКН
ДВС
ИКН
АК
ЦБО
СКК
ФС
СУ
СР
СП
ТС
Бухгалтерия
Финансовый сектор
ВЦ
ПИЦ
ДИО
ДПР
ДП
ЦПК
