По дебету этого счета отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции (работ, услуг), по кредиту — суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Остатки по счету на начало и конец отчетного периода показывают величину незавершенного производства.
Рис. 1. Схема записей по счету 20 «Основное производство»
Проиллюстрируем записи на счете 20 «Основное производство» на примере приведенных ниже ситуаций.
В отчетном периоде на предприятии, изготовляющем оконные рамы, осуществлены следующие хозяйственные операции (в руб.):
1. Со склада производственного предприятия отпущены в цех и списаны материалы на производство оконных рам:
• стоимость материалов по учетным ценам 386 496
• отклонение от учетных цен 36 128
Итого 422 624
2. Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление оконных рам 249 362
3. Произведены отчисления ЕСН и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний 64 834
4. Начислена амортизация производственного оборудования цеха по изготовлению оконных рам 41 894
5. Списаны на себестоимость оконных рам в конце месяца:
• общепроизводственные расходы 107 532
• общехозяйственные расходы 136 327
6. Списана фактическая производственная себестоимость выпущенных оконных рам 1 047 201
(1 047 201 = 87 351 + 1 022 573 — 62 723)
Остатки незавершенного производства на начало и конец месяца составляют соответственно 87 351 руб. и 62 723 руб. На счетах бухгалтерского учета произведенные операции отражаются следующим образом (табл. 4.1).
Таблица 1. — Журнал хозяйственных операций
№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспондирующие счета Сумма, руб. Дебет Кредит 1. Отпущены в производство материалы по учетным ценам 20 «Основное производство» 10 «Материалы» 386 496 Списаны на затраты производства отклонения от учетных цен 20 «Основное производство» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 36 128 2. Начислена заработная плата производственным рабочим за изготовление оконных рам 20 «Основное производство» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 249 362 3. Произведены отчисления ЕСН и в фонд страхования от несчастных случаев на производстве, профзаболеваний 20 «Основное производство» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 64 834 4. Начислена амортизация производственного оборудования цеха по изготовлению оконных рам 20 «Основное производство» 02 «Амортизация основных средств» 41 894 5. Списаны на себестоимость оконных рам общепроизводственные расходы 20 «Основное производство» 25 «Общепроизводственные расходы» 107 532 Списаны на себестоимость оконных рам общехозяйственные расходы 20 «Основное производство» 26 «Общехозяйственные расходы» 136 327 6. Списана фактическая производственная себестоимость выпущенных оконных рам 43 «Готовая продукция» 20 «Основное производство» 1 047 201
Счет 21 «Полуфабрикаты собственного производства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства. В частности, на этом счете могут быть отражены такие виды изготовленных организацией полуфабрикатов, как чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности и др. По дебету счета записываются расходы по изготовлению полуфабрикатов, по кредиту — фиксируется стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку. Остатки по счету на начало и конец отчетного периода характеризуют фактическую себестоимость полуфабрикатов собственного производства.
Счет 23 «Вспомогательные производства» используется для обобщения информации о затратах производств, которые осуществляют обслуживание основного производства, его снабжение различными видами ресурсов (электроэнергией, паром, газом, воздухом), оказывают транспортные услуги, выполняют ремонт основных средств, изготавливают инструменты, штампы, запасные части и другие, необходимые для функционирования основного производства предметы.
По дебету счета 23 отражаются преимущественно прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг вспомогательных производств, но могут учитываться и косвенные расходы по управлению вспомогательными производствами, их обслуживанию, потери от брака. По кредиту счета 23 фиксируются суммы фактической себестоимости продукции (работ, услуг) вспомогательных производств. Остатки по счету на начало и конец отчетного периода показывают фактическую себестоимость незавершенного производства.
Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации (см. Приложение Счет 26 «Общехозяйственные расходы» позволяет сформировать сведения о расходах, не связанных непосредственно с производственным процессом.
Счет 28 «Брак в производстве» предназначен для обобщения информации о потерях от брака в производстве. По месту обнаружения различают брак внутренний, который выявляется до отгрузки продукции покупателям, и внешний, обнаруживаемый покупателем. В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на исправимый и неисправимый (окончательный). По дебету счета собираются затраты по выявленному внутреннему и внешнему браку (себестоимость неисправимого брака, расходы по исправлению брака), по кредиту отражаются суммы, относимые в уменьшение потерь от брака (например, себестоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащие удержанию с виновников брака, в том числе с поставщиков за поставку недоброкачественных материальных ценностей, в результате использования которых допущен брак). Счет начального и конечного сальдо не имеет.
Счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» предназначен для учета затрат, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами: жилищно-коммунальным хозяйством, пошивочными и другими мастерскими бытового обслуживания; столовыми и буфетами, учреждениями оздоровительного и культурно-просветительного назначения, детскими дошкольными и другими организациями.
По дебету счета отражаются прямые расходы, обусловленные выпуском продукции (работ, услуг), а также расходы вспомогательных производств, по кредиту — фиксируются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Остатки по счету на начало и конец отчетного периода характеризуют сумму незавершенного производства.
Заключение
Главное назначение учета затрат на производство — контроль за производственной деятельностью и управление затратами на ее осуществление.
Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальные вложения; регламентация состава себестоимости продукции.
В настоящее время на предприятиях используют разные варианты классификации издержек в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат.
На промышленных предприятиях применяют нормативный, поза-казный, попередельный и попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.
В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации организации и ее подразделений.
В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.
Адамова Г. А. Совершенствование номенклатуры статей затрат в железнодорожном строительстве // Консультант бухгалтера. — 2006. — № 10.
Воронова, Е. Ю. Калькуляция себестоимости методом обратного списания // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 8.
Гвоздкова, К. В. Бухгалтерский учет «незавершенки» и готовой продукции // Российский налоговый курьер. — 2004. — № 22.
Зинченко, А. А. Методы учета затрат // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в производстве». — 2003. — № 4.
Зонова, А. В. Учет затрат и расходов: основание разграничения и методика учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2006. — № 10.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.
практ. пособие/ Под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 160 с.
Харченко О. Н. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО / О. Н. Харченко, С. А. Самусенко, // Международный бухгалтерский учет. — 2007. — № 3.
Хоружий Л. И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л. И. Хоружий, К. А. Джикия, В. И. Хоружий. — М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005. — 224 с.
Чая, В. Т. Управленческий учет: теория, практика и перспективы развития // Все для бухгалтера. — 2008. — № 11.
Юрьева, Н. А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Все для бухгалтера. — 2007. — № 19.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.
практ. пособие/ Под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 160 с.
Хоружий Л. И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л. И. Хоружий, К. А. Джикия, В. И. Хоружий. — М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005. — 224 с.
Зонова, А. В. Учет затрат и расходов: основание разграничения и методика учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. — 2006. — № 10.
Харченко О. Н. Методологические аспекты учета затрат и калькулирования себестоимости продукции при переходе на МСФО / О. Н. Харченко, С. А. Самусенко, // Международный бухгалтерский учет. — 2007. — № 3.
Хоружий Л. И. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях / Л. И. Хоружий, К. А. Джикия, В. И. Хоружий. — М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2005. — 224 с.
Воронова, Е. Ю. Калькуляция себестоимости методом обратного списания // Аудиторские ведомости. — 2007. — № 8.
Зинченко, А. А. Методы учета затрат // Главбух. Отраслевое приложение «Учет в производстве». — 2003. — № 4.
Гвоздкова, К. В. Бухгалтерский учет «незавершенки» и готовой продукции // Российский налоговый курьер. — 2004. — № 22.
Юрьева, Н. А. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Все для бухгалтера. — 2007. — № 19.
Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): Учеб.
практ. пособие/ Под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2007. — 160 с.
Адамова Г. А. Совершенствование номенклатуры статей затрат в железнодорожном строительстве // Консультант бухгалтера. — 2006. — № 10.
