2 глава (практическая) Тема диплома: «Система бухгалтерского учета в торговле импортной металлопродукцией.»

Для разграничения доходов и расходов по источникам их возникновения следует учитывать, что операционной курсовая разница будет в том случае, если курсовые разницы будут начислены по активам или обязательствам предприятия, связанным с операционной деятельностью ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ», т. е. основной и другой деятельностью, не являющейся инвестиционной или финансовой.

Также предусмотрено, что курсовые разницы от пересчета денежных средств в иностранной валюте и других монетарных статей от операционной деятельности отражаются в составе прочих операционных доходов (расходов). То есть в данном случае используется доходный счет 91.1 или расходный счет 91.

2.

К монетарным статьям баланса ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» относятся денежные средства и их эквиваленты, а также задолженность (как дебиторская, так и кредиторская), которая будет погашаться денежными средствами или их эквивалентами. Например, если предприятие получило продукцию и предполагает оплатить ее стоимость деньгами, то такая задолженность будет считаться монетарной. Если же предприятие сначала перечислило предварительную оплату, а потом планирует получить продукцию, то такая задолженность будет считаться немонетарной, так как будет погашена не денежными средствами [14].

Учет влияния изменений валютных курсов на монетарные статьи и немонетарные статьи различен. Определение курсовых разниц по монетарным статьям в иностранной валюте производится на дату осуществления расчетов и на дату баланса. Немонетарные статьи отражаются в учете по валютному курсу на дату осуществления операции и не пересчитываются на каждую дату баланса.

То есть изменение валютных курсов влияет только на монетарные статьи. Учет такого влияния ведется путем отражения к учете положительных и отрицательных курсовых разниц [15].

Отражение курсовых разниц по монетарным статьям баланса в бухгалтерском учете представлено в таблице 2.17 [14]:

Таблица 2.17 — Учет курсовых разниц по монетарным статьям баланса Характер разницы Причина возникновения и порядок определения Отражение в учете По имеющимся денежным средствам в иностранной валюте Положительная курсовая разница 1. Пересчет балансовой стоимости на дату баланса.

Определяется как разность между курсом Банка России, установленным на дату баланса, и курсом Банка России, по которому имеющаяся валюта числится на балансе по кредиту субсчета 91.1 Отрицательная курсовая разница 2. Пересчет балансовой стоимости на дату осуществления расчетов.

Определяется как разность между курсом Банка России, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом Банка России, по которому имеющаяся валюта числится на балансе по дебету субсчета 91.2 По дебиторской задолженности Положительная курсовая разница 1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса.

Определяется как разность между курсом Банка России, установленным на дату баланса, и курсом Банка России, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по кредиту субсчета 91.1 Отрицательная курсовая разница 2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов.

Определяется как разность между курсом Банка России, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом Банка России, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по дебету субсчета 91.2 По кредиторской задолженности Положительная курсовая разница 1. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату баланса.

Определяется как разность между курсом Банка России, установленным на дату баланса, и курсом Банка России, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по дебету субсчета 91.2 Отрицательная курсовая разница 2. Пересчет балансовой стоимости задолженности на дату осуществления расчетов.

Определяется как разность между курсом Банка России, установленным на дату осуществления расчетов, и курсом Банка России, по которому имеющаяся задолженность числится на балансе по кредиту субсчета 91.1

2.

3. Особенности ведения налогового учета на предприятии

С одной стороны, при импорте товаров в валовые расходы ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» попадает не сумма, уплачиваемая поставщику, а балансовая стоимость валюты. С другой стороны, в расчете прироста (убыли) запасов участвует балансовая стоимость этих запасов, отраженная в бухгалтерском учете. Валовые расходы отражаются в момент оприходования импортного товара.

Курсовые разницы по товарной задолженности не возникают.

При расчете прироста (убыли) товаров на складах ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» стоимость импортного товара уменьшается на сумму, составляющую 15% балансовой стоимости валюты.

Для импортируемых товаров базой обложения НДС является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не ниже таможенной стоимости с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку, страхование до пункта пересечения границы России, а также уплаты брокерского, агентского вознаграждений и пр.

При этом стоимость товаров пересчитывается по курсу Банка России, действовавшему на конец операционного дня, который предшествовал дню, в котором товар впервые попал под таможенный контроль [15].

Таможенный сбор как плата за обязательную государственную услугу не облагается НДС. Датой возникновения налоговых обязательств по НДС при импорте товара является дата представления таможенной декларации с указанной в ней суммой налога, подлежащего уплате. Перечисление предоплаты не приводит к возникновению налоговых обязательств [11].

Операции по расчетам в иностранной валюте в целях налогообложения отнесены к операциям особого вида и порядок их налогообложения приведен в гл. 25 Налогового кодекса РФ [10].

Расчет балансовой стоимости иностранной валюты ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» производится в целях организации налогового учета. Налоговый учет операций с расчетами в иностранной валюте осуществляется по специальным правилам, предусмотренным нормами гл. 25 Налогового кодекса РФ.

Согласно установленным правилам ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» расходы, понесенные (начисленные) в иностранной валюте в течение отчетного периода в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов, должны отражать в сумме, соответствующей балансовой стоимости иностранной валюты.

Для организации ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» налогового учета операций с иностранной валютой определение ее балансовой стоимости в течение отчетного периода осуществляется:

в момент поступления на баланс предприятия;

в момент выбытия валюты;

в остатках валюты на счетах и в кассе предприятия на дату окончания отчетного периода.

При осуществлении расчетов с нерезидентами за поставленные товары (работы, услуги), а также при списании валюты со счетов в случае продажи ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ в момент выбытия валюты самостоятельно выбирают методы оценки ее балансовой стоимости:

по средневзвешенной стоимости;

идентифицированной стоимости.

Выбранным методом при списании валюты по приказу об организации налогового учета ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» является метод идентифицированной стоимости. Изменение метода оценки балансовой стоимости иностранной валюты в течение налогового года не разрешается.

Основная особенность метода идентифицированной стоимости заключается в том, что при выбытии валюты ее балансовую стоимость в течение отчетного периода оценивают по курсу, который использовался при поступлении такой валюты на предприятие [14].

Это значит, что каждой части выбывающей валюты соответствует своя балансовая стоимость, которая на момент выбытия уже определена при поступлении такой валюты на баланс предприятия или пересчитана по курсу НБУ на дату баланса (конец отчетного периода).

Недостаток применения этого метода заключается в том, что воспользоваться им могут предприятия только при незначительном количестве операций в иностранной валюте. Если же валютных операций очень много, то идентифицировать валюту довольно сложно [15].

Расчет балансовой стоимости валюты ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» производится по каждому виду валюты отдельно. Сумма, равная балансовой стоимости валюты, которая включается в состав валовых расходов в отчетном периоде, не подлежит пересчету в связи с изменением обменного курса рубля в течение такого отчетного периода.

На дату окончания отчетного периода согласно требованием гл. 25 Налогового кодекса РФ перерасчету подлежит балансовая стоимость иностранной валюты, которая учитывается в остатках на счетах или в кассе предприятия. Перерасчет осуществляется по курсу Банка России, действующему на последний день отчетного периода. Сумма прибыли или убытка, полученная в результате такого перерасчета, включается в валовой доход или в состав валовых расходов.

2.

4. Организация внутреннего контроля ВЭД

Во время исследования системы учета и внутреннего контроля оценивается риск несоответствия внутреннего контроля для каждого существенного остатка по бухгалтерским счетам или существенной операции.

По предварительной оценке ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» можно сказать, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля не достаточно эффективны. Такой вывод можно сделать исходя из того, что ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» работает с фирмой-брокером по предоставлению таможенных услуг, которая занимается подготовкой всех необходимых первичных документов. После чего эти документы проходят проверку на таможне и попадают в бухгалтерию предприятия, хозяйственные операции в бухгалтерском и налоговом учете проводятся своевременно, соответствуют учетной политике предприятия, нормам положений (стандартов) бухгалтерского учета и действующего законодательства. Также для оценки риска были проведены выборочные расчеты балансовой стоимости валюты на конкретные даты баланса, суммы были определены верно с учетом действующего законодательства, что свидетельствует о эффективности системы бухгалтерского учета.

Функции финансового контроля в ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» возложены на главного бухгалтера.

Концептуально система бухгалтерского учета стоит отдельно от процедур контроля. Но на практике трудно разделить вклад каждого элемента в достижение целей контроля. Поэтому приемлемость процедур контроля во многом зависит от состояния системы бухгалтерского учета (выбранной учетной политики, применяемых средств обработки данных, объема хозяйственных операций и др.).

Процедура контроля — это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что все совершаемые хозяйственные операции зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документам ограничен. Это значит, что процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности, защите активов и файлов данных, будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

Бухгалтерия организации должна осуществлять самые различные процедуры контроля: полноты данных, точности данных, разрешения операций, сохранности активов и записей, внутрихозяйственные. Процедуры контроля полноты данных предназначены для уверенности в том, что данные по всем хозяйственными операциям внесены в учетные регистры и приняты на обработку. При их отсутствии существует вероятность потери документов, их неправильной сортировки, а значит, и неправильной регистрации данных по хозяйственным операциям.

Процедуры контроля точности данных необходимы для уверенности в том, что данные по каждой хозяйственной операции отражены в учете своевременно и в полном объеме, правильно разнесены по счетам. Точность достигается внедрением процедур контроля за результатами расчетов, общей стоимостью, добавлениями и классификацией счетов.

Процедуры контроля разрешения операций направлены на обеспечение законности операций. К ним относятся:

проверка правильности осуществления документооборота;

выдача разрешения на совершение отдельных хозяйственных операций или подтверждение целесообразности их совершения уполномоченными сотрудникам администрации;

осмотр товарно-материальных ценностей при их оприходовании или отпуске и сравнение их содержания, количества и состояния с данными первичных документов.

По нашему мнению неэффективность системы внутреннего финансового контроля обусловлена тем, что учетные и контрольные функции сосредоточены в одних руках, что повышает риск необнаружения ошибок.

2.

5. Основные направления совершенствования бухгалтерского учета и контроля импортных операций

Анализ системы внутреннего контроля в ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» выявил проблемы в этом направлении. В связи с этим принято решение о создании отдела внутреннего контроля финансово-хозяйственной деятельности численностью 2 человека.

Основные этапы работы ОВК Разработка методики учета затрат и определения финансовых результатов деятельности структурных подразделений.

Первым этапом работ по ФК является разработка методики учета затрат и определения финансовых результатов. Этот документ закладывает основу построения корпоративной системы учета. В рамках его создания будут выполнены:

построение единой для всех структурных подразделений классификации статей затрат;

определение методики нормирования затрат (разделение затрат на экономически оправданные (полезные) и избыточные);

создание методики расчета себестоимости продуктов и услуг компании;

разработка методики определения финансового результата (прибыли) в разрезе структурных подразделений, видов бизнеса, услуг.

Для того чтобы создать методику учета затрат и определения финансовых результатов, проводится предварительное обследование предприятия. Кроме того, используется то, что уже наработано в ABC, Direct costing, IDEF-декомпозиции и апробировано в условиях отечественного хозяйствования.

В основе построения методики учета затрат для конкретного предприятия лежит следующий подход: предприятие делится на единообразно управляемые части — центры финансового учета (ЦФУ). При этом рассматриваются центры прибыли, центры затрат и центры инвестиций.

Формирование регламента учетного документооборота.

Анализ системы документооборота показал, что в этом направлении существуют недочеты следующего содержания: по многим операциям не четко определено разграничение полномочий. В связи с этим возникают недочеты в работе финансовых служб компании. Многие проблемы предприятия можно решить правильно организованными бизнес-процессами, которые в свою очередь поддерживаются по-новому спроектированным учетным и управляющим документооборотом. Перечислим некоторые проблемы предприятия, связанные с неправильно организованным документооборотом:

несвоевременная доставка отчетной информации (документов);

непрогнозируемость маршрутов движения отчетных и управляющих документов;

незакрепленность документов за ответственными сотрудниками;

невозможность принятия решений без привлечения дополнительной информации (не содержащейся в документах).

Результатом этого является низкое качество управленческих решений и общая разбалансированность предприятия как социально — технологической системы.

Рассмотрим учетную ветвь документооборота. Для того чтобы спроектировать систему документооборота, необходимо установить регламент создания и прохождения этих документов, а также определить круг лиц, ответственных за их заполнение или принятие решения по ним. Для запуска методики учета затрат (см. выше) в работу необходимо сформировать регламент учетного документооборота, т. е. определить, кто, чем и когда отчитывается и что эти документы содержат.

Регламент учетного документооборота как документ вводится приказом по предприятию. В нем приведены формы учетных документов, описан порядок заполнения, указаны ответственные за каждый вид документов и сроки их сдачи. Далее осуществляется контроль за его внедрением и проводится обучение специалистов. Кроме процедур и регламентов для создания первичных финансово — значимых документов существует также потребность в формировании различных отчетов, справок, выборок. В результате внедрения регламента учетного документооборота все необходимые для принятия решения документы, первичная информация будут поступать по назначению.

На основе методики учета затрат разрабатываются регламент составления бюджета доходов и расходов (БДР), регламент составления и исполнения бюджета движения денежных средств (БДДС) и определяется процедура ценообразования. Разработка и последующее внедрение этих документов позволяют осуществлять управление компанией в соответствии с ее целями, а именно:

планировать доходы и расходы компании для обеспечения ее безубыточности и прогнозирования финансового результата (что важно для оптимизации налогообложения);

обеспечивать проведение разумной ценовой политики;

на основании прогноза доходов и расходов планировать финансовые потоки предприятия, наладить платежную дисциплину.

Составление бюджета доходов и расходов (БДР).

Учетные мероприятия направлены на обслуживание процесса принятия управленческих решений. Управленческие решения могут быть оперативными и иметь вид приказов и директив, а могут иметь вид бюджета на определенный период. Прогноз объема продаж дает планируемый объем доходов (доходную часть бюджета). С его помощью можно составить также производственную программу, которая определит расходную часть бюджета, и программу использования основных средств (технологического оборудования).

При разработке БДР предварительно определяют:

нормы затрат по видам бизнеса;

для центров затрат — минимальный уровень затрат (не связанный с размером бизнеса — для поддержания функционирования);

объем реализации (в денежном выражении).

Для расчета этих показателей используют следующие процедуры:

определение норм затрат по каждому виду деятельности;

разработка плана по реализации;

определение сметы затрат по видам деятельности;

другие необходимые методики и процедуры (вспомогательные).

Составление бюджета движения денежных средств (БДДС).

Бюджет движения денежных средств создается на основе бюджета доходов и расходов. Это, в определенном смысле, — способ исполнения БДР, платежный календарь. В БДДС освещается решение вопросов с приоритетами оплаты, связываются входящие и исходящие платежи. БДДС, будучи составленным по определенной методике, включает график движения (поступления и выбытия) денежных средств и процедуру прохождения платежей.

БДДС позволяет управлять ликвидностью предприятия, определять наличие и сроки появления свободных денежных средств, освобождает руководителя от работы с плановыми финансовыми документами.

Разработка методики ценообразования на продукты и услуги структурных подразделений акционерного общества.

Разработка данной методики заключается в определении (на основе методики учета затрат и БДР) экономически обоснованных цен, которые принесут предприятию при заявленном объеме производства и реализации требуемые (запланированные) доходы. В рамках разработки этой методики иногда осуществляется построение новой схемы расчета себестоимости.

Разработанная нами схема позволит скоординировать и оптимизировать учет доходов, расходов и финансовых результатов ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» .

Внедрение данных предложений влечет за собой следующие затраты таблицы 2.18, 2.

19.

Таблица 2.17 — Единовременные затраты, связанные с созданием нового отдела Наименование затрат Сумма, тыс. руб. Покупка компьютерной техники 90 Расходы, связанные с подбором персонала 6 Итого 96

Таблица 2.18 — Увеличение текущих затрат, связанных с деятельностью нового отдела Наименование затрат Сумма, тыс. руб. в год Заработная плата 360,0 Отчисления на социальные нужды 115,5 Амортизация 104,0 Затраты на маркетинговую деятельность 347,0 Итого затрат 926,5

Соответственно текущие затраты производимые отделом в месяц будут составлять 77,2 тыс. руб.

Чистый дисконтированный доход определяется по следующей формуле:

где Rt — результаты, достигаемые на t-ом шаге расчета;

3t — затраты, осуществляемые на том же шаге;

Е=15%;

Т — срок жизни проекта;

Rt-3t — эффект, достигаемый на t-ом шаге.

ЧДД=(1779,4 — 77,2) х 0,17 = 289,37 — определение экономического эффекта посредством сопоставления ожидаемых результатов и затрат с ориентацией на достижение требуемой нормы дохода на инвестиции или иных показателей.

Экономический эффект от создания нового отдела позволит ЗАО «БИЗНЕС-СТАНДАРТ» получить дополнительный доход в размере 289,37 тыс. руб.

Для того, чтобы работа нового отдела приносила экономический эффект предприятию необходимо произвести тщательный отбор специалистов, имеющих практику финансового управления на крупных предприятиях.

Список литературы

Федеральный закон О бухгалтерском учете 129-ФЗ от 21.

11.96 года.

Закон РФ О валютном регулировании и валютном контроле 157-ФЗ от 13.

10.95.

Федеральный закон 164-ФЗ от 8 декабря 2003 года Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности.

Постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 года 863 О ставках таможенных сборов за таможенное оформление товаров.

Закон РФ от 21.

05.93 5003−1 О таможенном тарифе.

Международные правила толкования торговых терминов Инкотермс 2000.

Методические рекомендации по применению гл. 21 Налог на добавленную стоимость Налогового Кодекса РФ, утвержденные приказом МНС РФ от 20.

12.2000 БГ-3−03/447.

Указания ЦБР от 12.

02.99 500-У Об усилении валютного контроля со стороны уполномоченных банков за правомерностью их клиентами валютных операций и о порядке применения мер воздействия к уполномоченным банкам за нарушения валютного законодательства.

Рекомендации по минимальным требованиям к обязательным реквизитам и форме внешнеторговых контрактов, утвержденные МВЭС РФ 29.

02.96.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.

12.96, протокол 6.

Положение по бухгалтерскому учету Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте 3/2000 приказ Минфина РФ от 10.

01.2000.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденного приказом Министерства Финансов РФ 94н от 31 октября 2000 года.

Налоговый Кодекс РФ.

Гражданский Кодекс РФ.

Таможенный Кодекс РФ.

Аудит импортных торговых операций, Аудитор, 2007, 2.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет ВЭД, ИТК Дашков и К, Москва, 2005 год.

Бойкова М. Как учитывать для целей налогообложения добровольную продажу иностранной валюты, АКДИ Экономика и жизнь, 2006, 2.

Данилевский Ю. А., Шапигузов С. М. Аудит, ИД ФБК Пресс, Москва, 2004 год.

Кулинина Г. В, Юшкова С. Д. Аудит импортных операций, Юнити, Москва, 2004 год.

Кулинина Г. В, Шалашова Н. Т., Юшкова С. Д. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций, Бухгалтерский учет, Москва, 2005 год.

Масленников М. Ответственность за нарушение валютного законодательства, АКДИ, 2007, 9.

Оганян К. И. Налогообложение и отражение в бухгалтерском учете операций с иностранной валютой, Налоговый вестник, 2006, март.

Рубинская Э. Т. Управление внешнеэкономической деятельностью предприятия, Москва, 2006 год.

Селивановский А. С. Валютные операции по экспорту и импорту, Бухгалтерский учет, Москва, 2006 год.

Селивановский А. С. Виды валютных операций и их осуществление, Бухгалтерский учет, Москва, 2006 год.

Ульянова Н. В. Экспортно-импортные операции: учет и налогообложение, Главбух, Москва, 2004 год.

Фролов С. П. Внешнеэкономический договор (контракт), Бухгалтерский учет, 11, 2006 год.

Главный бухгалтер

Бухгалтер по расчетам с покупателями и поставщиками

Бухгалтер по расчету заработной платы