Учет операций по валютному счету

Депозит также возвращается в случаях возврата иностранной валюты иностранным партнерам (поставщикам), а также при обратной продаже резидентом купленной иностранной валюты.

Для примера рассмотрим отражение в бухгалтерском учете операций по покупке иностранной валюты для предоплаты поставщику:

1) Перечислены денежные средства в рублях на покупку иностранной валюты для предоплаты товара (необходимая сумма в валюте 1000 долл. плюс комиссия банка за покупку валюты 300 руб.). Курс доллара в день перечисления средств 30,00 руб.

Дт 57−8 Кт 51 — 30 300 руб.

2) Открывается депозит в исполняющем банке на сумму 6000 = 20 х (1000×30,00): 100)

Дт 55−3 Кт 51 — 6000 руб.

3) Купленная валюта зачисляется на специальный транзитный валютный счет резидента (импортера) в день покупки. Курс доллара в день покупки — 29,8 руб.

Дт 52−1/1 Кт 57−8 — 29 800 руб. (1000 долл.)

4) Уплачено комиссионное вознаграждение банку за покупку иностранной валюты 300 руб. (1% от стоимости купленной валюты) Дт 91−8 Кт 57−8 — 300 руб.

5) Отражается курсовая разница, образовавшаяся на субсчете 57−8;

Дт 91 Кт 57−8 — 200 руб.

6) Купленная валюта перечислена иностранному поставщику в порядке предоплаты за предстоящую поставку товара. Курс доллара в день перечисления валюты — 29,9 руб.

Дт 60−7 Кт 52- 1/1 29 900 руб. (1000 долл.),

курсовая разница 20×1000 х (29,8 — 29,9)

Дт 52−1/1 Кт 91−7 — 200 руб.

7) После того, как импортный товар, поступивший в Российскую Федерацию, прошел таможенное оформление и копия грузовой таможенной декларации представлена в уполномоченный банк, депозит возвращается импортеру:

Дт 51 Кт 55−3 — 6000 руб.

Для отражения операций по покупке иностранной валюты можно использовать следующую схему записи (табл. 5):

Таблица 5

Схема корреспонденции счетов по учету покупки иностранной валюты

№ п/п Содержание хозяйственных операций Основание для бухгалтерской записи Корреспонденция счетов (субсчетов) Дебет Кредит 1 Перечислены банку денежные средства на покупку валюты выписка банка с расчетного счета 57 51 2 Открывается депозит в исполняющем банке выписка банка 55−3 51 3 Поступление валюты на специальный транзитный валютный счет выписка банка со специального транзитного валютного счета 52−3 57, субсчет «Расчеты с банком по покупке валюты» 4 Начислено комиссионное вознаграждение банку справка 91 76 5 Списание курсовой разницы 91 57 6 Перечислено комиссионное вознаграждение банку выписка с расчетного счета 76 51 7 Списание курсовой разницы 57 91 8 Депозит возвращается импортеру выписка банка 51 55−3

Законодательством РФ предусмотрена обязательная и необязательная (свободная) продажа иностранной валюты.

Любая организация на территории РФ обязана продать 50% валютной выручки с транзитного валютного счета. Получив от юридического лица поручение на продажу валюты, банк не позднее следующего рабочего дня депонирует иностранную валюту с транзитного счета на свой лицевой счет «Расчеты с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты» и в течение трех рабочих дней от даты зачисления на указанный лицевой счет обязан продать иностранную валюту на межбанковской валютной бирже.

В сумму продаваемой иностранной валюты входят все поступления в пользу СП, включая предварительную оплату и суммы авансов, за исключением:

— привлеченных кредитов и начисленных процентов по ним;

— взносов в уставный капитал;

— доходов (дивидендов), полученных от участия в капитале;

— поступлений от продажи акций, облигаций, а также доходов (дивидендов) по ним.

Необходимо иметь в виду, что до момента обязательной продажи иностранной валютной выручки можно произвести оплату с транзитного валютного счета:

а) резидентам — за транспортировку, страхование и экспедирование груза по территории иностранных государств и в международном транзитном сообщении;

б) нерезидентам — за транспортировку, страхование и экспедирование груза, за таможенные сборы и пошлины в иностранной валюте;

в) комиссионные вознаграждения посредническим организациям по экспортному контракту;

г) комиссионные вознаграждения банку за осуществление платежей с транзитного валютного счета.

При этом, если указанные расходы оплачены с текущего валютного счета, то валюта перечисляется с транзитного на текущий валютный счет без обязательной продажи ее части.

В случаях нарушения порядка зачисления валютной выручки предприятия подвергаются штрафным санкциям налоговыми органами на всю сумму сокрытой выручки в иностранной валюте, или ее рублевого эквивалента.

Как правило, после продажи 50% валютных средств с транзитного валютного счета оставшаяся часть валютной выручки по поручению СП перечисляется банком на текущий валютный счет и может расходоваться на различные цели.

Кроме этого, предприятия вправе свободно продавать валютные средства с текущего валютного счета через счет 57 «Переводы в пути». В соответствии с Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, стоимость иностранной валюты, предназначенной для продажи, первоначально отражается по дебету счета 57 «Переводы в пути» в корреспонденции с кредитом счета 52 субсчета «Транзитный валютный счет», субсчет «Текущий валютный счет» или субсчет «Специальный транзитный валютный счет».

Примерная схема записей при учете операций по продаже иностранной валюты будет выглядеть следующим образом (табл.

6).

Таблица 6

Схема корреспонденции счетов по учету продажи иностранной валюты

№ п/п Содержание хозяйственной операции Основание для бухгалтерской записи Корреспонденция счетов (субсчетов) Дебет Кредит 1 Выручка, поступившая от иностранного покупателя на транзитный валютный счет выписка банка с транзитного валютного счета 52−1 62−1 2 Списание иностранной валюты на продажу с транзитного валютного счета, текущего валютного счета или специального транзитного валютного счета 57 52−1, 52−2, 52−3 3 Поступление рублевого эквивалента проданной валюты на день зачисления средств на расчетный счет выписка с расчетного счета 51 57 4 Оплата комиссионных расходов банку выписка банка 91 52−1,

52−2, 52−3 5 Отражение курсовой разницы при продаже инвалюты выписка банка с расчетного счета 91 57 6 Отражение курсовой разницы по транзитному валютному счету выписка банка с транзитного валютного счета 52−1 91 7 Перечисление оставшейся валютной выручки на текущий валютный счет выписка банка с валютных счетов 52−2 52−1

Заключение

В ходе выполнения данной курсовой работы был изучен порядок учета операций по валютным счетам предприятий и организаций.

При учете валютных, экспортных, импортных операций бухгалтер руководствуется нормативными документами, основным из которых является Закон Российской Федерации от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным Законом РФ № 58-ФЗ от 29.

06.2004

Согласно указанному Закону валютными операциями являются: операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, в том числе операции, связанные с использованием в качестве средства платежа иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте; ввоз и пересылка в Российскую Федерацию, а также вывоз и пересылка из Российской Федерации валютных ценностей; международные денежные переводы; расчеты между резидентами и нерезидентами в валюте Российской Федерации. О нормативно-правовом регулировании валютных операций подробно рассказано в первой главе работы Валютный курс — это цена одной валюты, выраженная в валютах других стран. В том случае, когда валюты двух стран либо не обмениваются друг на друга, либо этот обмен совершается в незначительных масштабах, применяется кросс-курс. Курсовая разница — это разница между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, исчисленной по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату принятия их к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период. О правилах расчета курсов валют и об отражении в бухгалтерском учете курсовых разниц было рассказано во второй главе данной работы.

Третья глава работы была посвящена изучению учета операций по валютным счетам организации.

В первой части третьей главы было рассказано о валютных счетах предприятий и организаций. Открытие валютного счета предполагает открытие трех счетов для учета операций с иностранной валютой: текущего валютного счета (для учета валюты, находящейся в распоряжении организации); транзитного валютного счета (для учета поступившей валютной выручки); специального транзитного валютного счета (для учета валюты, купленной на внутреннем валютном рынке).

По действующему законодательству на территории РФ могут быть открыты валютные счета как резидентам, так и нерезидентам в любом банке, имеющем право на проведение операций с иностранной валютой. О порядке открытия валютных счетов речь шла во второй части третьей главы.

Третья часть третьей главы была посвящена рассказу о формах расчетов с иностранными партнерами. Здесь было подробно рассказано о таких формах как аккредитив, инкассо, вексель, банковский перевод, коммерческий кредит, расчеты по открытому счету.

Наконец, четвертая часть третьей главы была посвящена рассказу об учете поступления и использования иностранной валюты и организации учета валютных операций. В связи с тем, что бухгалтерский учет ведется в едином денежном измерителе — национальной валюте страны, возникает необходимость в пересчете конкретных сумм иностранной валюты в рубли при отражении в учете операции в иностранной валюте. В данной части работы было подробно рассказано об особенностях организации бухгалтерского учета валютных операций, а также о порядке покупки и продажи иностранной валюты. Для закрепления теоретического материала был приведен практический пример.

Изучение нормативных документов и проработка теоретической информации в ходе выполнения данной работы позволило закрепить теоретические знания об учете операций на валютных счетах предприятий и организаций Российской Федерации.

10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. Под общ. ред. Г. Ю. Касьяновой. — М.: Информцентр XXI века, 2004. — 880 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном"/Под ред. Г. Ю. Касьяновой (2-е изд.). — М.: ИД «Аргумент», 2006. — 696 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2006. — 525 с.

Варламова Т.П., Фофанов В. А. Организация и учет валютных операций в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Приор, 2003. — 48 с.

Все положения по бухгалтерскому учету. — М.: Гросс

Медиа Ферлаг, 2005. — 208 с.

Кармоджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2005. — 480 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»)

Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве/Под ред. Г. Ю. Касьяновой (3-е изд., перераб. и доп.). — М: АБАК, 2006. — 296 с.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Изд-во Эксмо, 2005. — 688 с. — (Высшее экономическое образование).

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — М.: Юридический центр Пресс, 2004. — 525 с.

Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных операций. — М.: Налоговый вестник, 2005. — 288 с.

План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000 — 160 с.

Варламова Т.П., Фофанов В. А. Организация и учет валютных операций в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Приор, 2003. — 48 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Кармоджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2005. — 480 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»)

Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных операций. — М.: Налоговый вестник, 2005. — 288 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Варламова Т.П., Фофанов В. А. Организация и учет валютных операций в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Приор, 2003. — 48 с.

Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных операций. — М.: Налоговый вестник, 2005. — 288 с.

Варламова Т.П., Фофанов В. А. Организация и учет валютных операций в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Приор, 2003. — 48 с.

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — М.: Юридический центр Пресс, 2004. — 525 с.

Варламова Т.П., Фофанов В. А. Организация и учет валютных операций в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Приор, 2003. — 48 с.

Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных операций. — М.: Налоговый вестник, 2005. — 288 с.

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — М.: Юридический центр Пресс, 2004. — 525 с.

Все положения по бухгалтерскому учету. — М.: Гросс

Медиа Ферлаг, 2005. — 208 с.

Все положения по бухгалтерскому учету. — М.: Гросс

Медиа Ферлаг, 2005. — 208 с.

Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле «три в одном"/Под ред. Г. Ю. Касьяновой (2-е изд.). — М.: ИД «Аргумент», 2006. — 696 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Изд-во Эксмо, 2005. — 688 с. — (Высшее экономическое образование).

План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000 — 160с.

Кассовые и банковские операции с учетом всех изменений в законодательстве/Под ред. Г. Ю. Касьяновой (3-е изд., перераб. и доп.). — М: АБАК, 2006. — 296 с.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов/Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2006. — 525 с.

Кармоджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. 2-е изд. — СПб.: Питер, 2005. — 480 с.: ил. — (Серия «Учебное пособие»)

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник. — М.: Изд-во Эксмо, 2005. — 688 с. — (Высшее экономическое образование).

10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. Под общ. ред. Г. Ю. Касьяновой. — М.: Информцентр XXI века, 2004. — 880 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. Под общ. ред. Г. Ю. Касьяновой. — М.: Информцентр XXI века, 2004. — 880 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

План счетов бухгалтерского учета хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. — М.: Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2000 — 160с.

10 000 и одна проводка по новому Плану счетов. Под общ. ред. Г. Ю. Касьяновой. — М.: Информцентр XXI века, 2004. — 880 с.

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — М.: Юридический центр Пресс, 2004. — 525 с.

Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных операций. — М.: Налоговый вестник, 2005. — 288 с.

Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных операций. — М.: Налоговый вестник, 2005. — 288 с.

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — М.: Юридический центр Пресс, 2004. — 525 с.

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — М.: Юридический центр Пресс, 2004. — 525 с.

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — М.: Юридический центр Пресс, 2004. — 525 с.

Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных операций. — М.: Налоговый вестник, 2005. — 288 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Все положения по бухгалтерскому учету. — М.: Гросс

Медиа Ферлаг, 2005. — 208 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — М.: Юридический центр Пресс, 2004. — 525 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Варламова Т.П., Фофанов В. А. Организация и учет валютных операций в Российской Федерации: Учебное пособие. — М.: Приор, 2003. — 48 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Леонтьева Ж.Г., Кузнецова А. В. Учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций. — М.: Юридический центр Пресс, 2004. — 525 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.

Панченко Т. М. Учет и налогообложение валютных операций. — М.: Налоговый вестник, 2005. — 288 с.

Бархатов А. П. Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности: Учебное пособие. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2004. — 304 с.