Учет расходов на продажу

На предприятии ООО «СОГРХО-Холод» к счету 41 открыт субсчет 41.2 «Товары в розничной торговле». На субсчете 41.2 «Товары в розничной торговле» учитывается наличие и движение товаров, находящихся в организациях, занятых розничной торговлей.

Оприходование прибывших на склад товаров и тары отражается по дебету счета 41 «Товары» в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по стоимости их приобретения. Согласно учетной политики ООО «СОГРХО-Холод» транспортные расходы, также включаются в себестоимость товаров. Другие расходы по заготовке и доставке товаров относятся с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в дебет счета 44 «Расходы на продажу».

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Таким образом, в учете ООО «СОГРХО-Холод» делаются следующие записи при приобретении товаров (оборудования) с целью дальнейшей перепродажи:

Дт 41 Кт 60 (76) — оприходованы товары для перепродажи;

Дт 19 Кт 60 (76) — НДС со стоимости приобретаемых товаров (на основании счета-фактуры);

Дт 60 (76) Кт 51 — оплачен счет за приобретенные товары;

Дт 68 Кт 19 — произведен зачет НДС;

Дт 41 Кт 60 (76) — отражена стоимость транспортно-заготовительных расходов, связанных с приобретением товаров;

Дт 19 Кт 60 (76) — НДС со стоимости ТЗР (на основании счета-фактуры);

Дт 60 (76) Кт 51 — оплачен счет за оказанные услуги;

Дт 68 Кт 19 — произведен зачет НДС;

Продажа холодильного оборудования, согласно принятой на предприятии учетной политики, осуществляется без использования счета 42 «Торговая наценка». В связи с этим в учете операции по реализации оборудования отражаются следующим образом:

Дт 62 Кт 90.1 — отражена выручка от продажи оборудования;

Дт 51 Кт 62 — поступили денежные средства от покупателей за реализованные товары;

Дт 90.2 Кт 41 — списана себестоимость проданных товаров;

Дт 90.3 Кт 68 — начислен НДС;

Дт 90.9 (99) Кт 99 (90.9) — отражен ФР от реализации товара.

ООО «СОГРХО-Холод» регулярно проводит рекламные акции с целью привлечения дополнительных клиентов и демонстрации высокого качества и надежности реализуемого оборудования. При проведении рекламных акций товары, использованные для рекламы, в учете списываются следующим образом: Дт 44 Кт 41 — списана стоимость товаров, использованных в рекламных акциях.

3.

3. Организация учета расходов на продажу Любая коммерческая организация, в процессе своей деятельности, несет определенные расходы. Например, сюда относятся содержание помещений, коммунальные платежи, заработная плата персонала, ЕСН и так далее.

Не является исключением и ООО «СОГРХО-Холод». Расходы, производимые предприятием ООО «СОГРХО-Холод» в процессе осуществления своей деятельности дополнительно к оплате стоимости покупных товаров, формируют производственные расходы, которые в торговле называются издержками обращения или же расходами на продажу.

Основными задачами учета издержек обращения организации торговли, являются обеспечение своевременного полного и достоверного отражения фактических расходов и контроль над использованием материальных и финансовых ресурсов.

В соответствии с законодательством, планом счетов и учетной политикой учет затрат на предприятии ООО «СОГРХО-Холод» ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Учет ведет бухгалтер, с целью эффективного контроля за произведенными затратами на ООО «СОГРХО-Холод» к счету 44 «Расходы на продажу» открыты следующие субсчета:

44.1 — расходы на заработную плату;

44.2 — ЕСН;

44.3 — расходы, связанные с оказанием дополнительных услуг покупателям (доставка, сервисное обслуживание и т. д.);

44.4 — амортизация основных средств;

44.5 — арендные платежи;

44.6 — расходы на литературу (журналы, газеты);

44.7 — расходы на приобретение канцелярских товаров и прочие общехозяйственные расходы;

44.8 — расходы на оплату коммунальных услуг, услуг связи и почтовых услуг;

44.9 — расходы на содержание зданий, оборудования, кассовых аппаратов;

44.10 — налоги и сборы;

44.11 — расходы на рекламу;

44.12 — расходы на охранные мероприятия;

44.13 — прочие расходы.

Поскольку в учетной политике организации указано, что транспортно-заготовительные расходы включаются в состав себестоимости приобретенного оборудования, то на конец месяца все затраты собранные на счете 44 списываются на счет 90 и по итогам месяца счет 44 сальдо не имеет.

В бухгалтерском учете ООО «СОГРХО-Холод» производятся следующие записи по учету расходов на продажу:

Дт 44.1 Кт 70 — начислена заработная плата персоналу организации (в том числе оплата отпуска, премии, стимулирующие выплаты);

Дт 50 Кт 51 — получены в кассу с расчетного счета денежные средства для выплаты заработной платы;

Дт 70 Кт 50 — выдана заработная плата;

Дт 44.2 Кт 69.

1.1 — начислен ЕСН в фонд социального страхования;

Дт 44.2 Кт 69.

1.2 — начислены взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев;

Дт 44.2 Кт 69.

2.1 — начислены взносы в пенсионный фонд на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дт 44.2 Кт 69.

2.2 — начислены взносы в пенсионный фонд на финансирование накопительной части трудовой пенсии;

Дт 44.2 Кт 69.

3.1 — начислены взносы в ФФОМС;

Дт 44.2 Кт 69.

3.2 — начислены взносы в ТФОМС;

Затем производится оплата с расчетного счета в каждый фонд в установленные законом сроки.

Дт 44.4 Кт 02 — начислена амортизация по основным средствам;

В договоре аренды предприятия ООО «СОГРХО-Холод» с ООО «РВД» арендная плата вносится в первые семь дней месяца, следующего за месяцем, в течение которого использовалось арендованное помещение. Поэтому в учете ежемесячно делаются следующие записи:

Дт 44.5 Кт 76 — начислена арендная плата за арендуемое офисное помещение;

Дт 19 Кт 76 — НДС;

Дт 76 Кт 51 — перечислена арендная плата;

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС;

Предприятие ООО «СОГРХО-Холод» имеет годовую подписку на журнал «Главбух», оплата производится ежемесячно, при получении журнала.

Дт 44.6 Кт 76 — расходы на приобретение периодической литературы;

Дт 19 Кт 76 — НДС (при наличии счета-фактуры);

Дт 76 Кт 50 (51) — оплачен счет организации;

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС;

При приобретении книг, журналов и прочих изданий через подотчетные лица в учете делается запись:

Дт 44.6 Кт 71 — расходы на приобретение периодических изданий;

При приобретении канцелярских товаров и осуществлении прочих общехозяйственных расходов в учете отражается:

Дт 44.7 Кт 71 — общехозяйственные расходы;

Оплата за электроэнергию, отопление, освещение производится следующим образом:

Дт 44.8 Кт 76 — расходы на оплату коммунальных услуг;

Дт 19 Кт 76 — НДС;

Дт 76 Кт 51 — оплата коммунальных услуг;

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС;

При возникновении расходов на содержание зданий, оборудования и кассовых аппаратов (ремонт, техническое обслуживание и т. д.) ООО «СОГРХО-Холод» делает в учете следующие записи:

Дт 44.9 Кт 76 — расходы по осуществлению ремонта, технического обслуживания зданий, оборудования сторонними организациями;

Дт 19 Кт 76 — НДС;

Дт 76 Кт 51 — оплата услуг сторонних организаций по проведению технического обслуживания, ремонтных работ;

Предприятие ООО «СОГРХО-Холод» имеет на балансе автомобиль, поэтому является плательщиком транспортного налога. В учете налоговые платежи отражаются следующим образом:

Дт 44.10 Кт 68 — начислен транспортный налог;

В установленные Налоговым кодексом сроки производится оплата транспортного налога:

Дт 68 Кт 51 — перечислен налоговый платеж.

ООО «СОГРХО-Холод» регулярно проводит рекламные акции, с целью привлечения дополнительных клиентов. В учете расходы на рекламу отражаются следующим образом:

Дт 44.11 Кт 76 — отражены расходы на рекламу;

Дт 19 Кт 76 — НДС;

Дт 76 Кт 51 — оплата услуг рекламных компаний;

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС;

При использовании в рекламных целях товаров для продажи, они списываются проводкой:

Дт 44.11 Кт 41 — списана стоимость товаров, использованных в рекламных целях;

Для целей безопасности и сохранности имущества по решению руководства по согласованию с ООО «РВД» арендуемый офис был оснащен современной сигнализацией. В связи с этим предприятие производит ежемесячные отчисления охранной компании. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:

Дт 44.12 Кт 76 — расходы на содержание охранной сигнализации;

Дт 19 Кт 76 — НДС;

Дт 76 Кт 51 — оплата услуг охранной компании;

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС.

При возникновении потребности у покупателя в дополнительных услугах, например, в настройке оборудования или его доставка, эти расходы отражаются следующим образом:

Дт 44.3 Кт 76 — дополнительные расходы, осуществленные с привлечением сторонних организаций;

Дт 19 Кт 76 — НДС;

Дт 51 Кт 76 — отплата услуг;

Дт 68 Кт 19 — зачет НДС;

Если настройка или доставка осуществляется без привлечения сторонних организаций, то в учете делаются следующие записи:

Дт 44.3 Кт 70 — начислена заработная плата работникам, осуществившим вспомогательные услуги;

Дт 44.3 Кт 69 — начислен ЕСН;

На субсчете 44.13 ООО «СОГРХО-Холод» учитывает остальные расходы, связанные с основной деятельностью. Например, оплата консультационных, юридических услуг, услуг нотариуса, командировочные расходы, представительские расходы, а также расходы на хранение товаров на складах и другие расходы.

Дт 44.13 Кт 76, 71 — прочие расходы.

По итогам месяца все затраты с дебета 44 счета списываются на себестоимость продукции на счет 90.2

Дт 90.2 Кт 44.1,44.2 (… 44.13) — списаны расходы на себестоимость продукции.

Финансовый результат от реализации оборудования определяется как разница между оборотом по счету 90.1 (выручка) и оборотами по счетам 90.2 (себестоимость) и 90.3 (НДС). Кредитовое сальдо говорит о прибыли, дебетовое означает убыток.

В целом учет затрат на предприятии ООО «СОГРХО-Холод» ведется в соответствии с законодательством и позволяет получить подробную информацию для анализа состава и структуры затрат.

Выводы и рекомендации Основной целью деятельности любого предприятия, в том числе и торгового, является не только получение прибыли, но и ее максимизация. Однако возможности осуществления поставленной цели всегда ограничены затратами и спросом на реализуемый товар. Поскольку затраты являются основным фактором ограничивающим прибыль, и, одновременно, главным фактором, влияющий на объем предложения, то принятие эффективных управленческих решений руководством предприятия невозможно без грамотного учета затрат, их изучения по составу и структуре.

Затраты представляют собой выраженные в денежной форме затраты живого и овеществленного труда по доведению и реализации товаров покупателям.

Вопрос оптимизации затрат всегда являлся важнейшим вопросом в деятельности любого предприятия. Решению этой задачи в частности способствует хорошо налаженный учет затрат, их контроль и анализ. Хорошо налаженный учет расходов организации позволяет руководству получать своевременную и точную информацию о составе и структуре затрат, на основе чего руководители могут принимать решения об оптимизации деятельности предприятия.

На исследуемом предприятии ООО «СОГРХО-Холод» учет затрат организуется в соответствии с действующим законодательством, в частности, в соответствии с ПБУ 10/99 и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения на предприятиях торговли. Данные методические рекомендации применяются в части, не противоречащей действующему законодательству, и только в части организации учета расходов в бухгалтерском учете. Налоговый учет затрат организуется исключительно в соответствии с положениями главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

На исследуемом предприятии учет ведется автоматизировано. Издержки обращения отражаются в учете путем прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры. Все затраты накапливаются в течение месяца на счете 44 «Расходы на продажу», который отражает сумму произведенных или начисленных за отчетный период расходов. Аналитический учет издержек обращения дает детальную характеристику по статьям, что необходимо для оперативного руководства и контроля, а также для осуществления мероприятий по оптимизации издержек обращения, усилению режима экономии и повышению рентабельности.

Изучение порядка учета затрат позволяет выявить основные резервы снижения издержек обращения. В целом бухгалтерский учет дает информацию о состоянии издержек обращения. Однако для повышения его эффективности и исключения возможных искажений необходимо провести следующие мероприятия:

Полная автоматизация всего учетного процесса затрат;

Правильное оформление первичной документации;

Обеспечение сопоставимости данных по планированию затрат и данных в учете и отчетности.

Реализация всех рекомендаций по совершенствованию учета позволит предприятию ООО «СОГРХО-Холод» существенно сократить затраты, что повысит эффективность деятельности предприятия и его конкурентоспособность.

Список литературы

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.

08.2000 № 117 ФЗ в редакции от 04.

12.2007 г с изменениями от 30.

04.2008года План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.

05.2003 N 38н) Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций от 31.

10.2000 № 94н (в редакции от 18.

09.2006 № 115н) ПБУ 10/99 «Расходы организации» Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.

05.1999 N 33н (в ред. Приказа Минфина 27.

11.2006года);

«Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания», утвержденные Комитетом РФ по торговле по согласованию с Минфином России от 20 апреля 1995 г. N 1−550/32−2;

Безруких П.С., Ивашкевич В. Б., Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет». — М.

2004. 624с.

Большой экономический словарь. — М.: Книжный мир, 1999;

Мещерякова В.И. «Практическая энциклопедия бухгалтера», М.: Бератор, 2003;

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь», Инфра-М, 2006

Экономика предприятия./ Под ред. проф. В. Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. — М.: Банки и биржы, ЮНИТИ, 2003.-742 с.

Приложения

Большой экономический словарь

Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш., Стародубцева Е. Б. «Современный экономический словарь»

Стр.41−42, Безруких П. С., Ивашкевич В. Б., Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет»

ПБУ 10/99 «Расходы организации»

Стр. 212, Экономика предприятия./ Под ред. проф. В.Я.Горфинкеля

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

«Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания»

П. 2.2, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания»

Ст. 255, Налоговый кодекс РФ

П. 2.4, 2.5, Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания"

Ст.256−260, Налоговый кодекс РФ

П.

2.11−2.12, «Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания»

Ст. 264, Налоговый кодекс РФ

5/44/10−12, Мещерякова В. И. «Практическая энциклопедия бухгалтера»

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций

Генеральный директор

Заместитель генерального директора

Менеджеры

Бухгалтер

Отдел снабжения

Отдел реализации

Менеджеры

Собрание участников

Администратор торгового зала

Продавцы

Начальник отдела

Кладовщики

Грузчики