Затраты на содержание и ремонт оборудования, тыс.
руб. 1 7 000 60 2 9 000 62 3 7 000 70 4 9 000 61 5 10 000 58
Vmax = 10 000 (шт);
Vmin = 7 000 (шт.);
Зmax = 70 000 (руб.);
З min = 58 000 (руб.);
∆V = 2 000 (шт.);
∆З = 12 000 (руб.);
Зперем. = ∆З/∆V= 2 (руб./шт.).
Зпост.= З — Зперем * V = 60 000 — 2 * 7 000 = 46 (тыс. руб.);
Зпост.= З — Зперем * V = 62 000 — 2 * 9 000 = 44 (тыс. руб.);
Зпост.= З — Зперем * V = 70 000 — 2* 7 000 = 56 (тыс. руб.);
Зпост.= З — Зперем * V = 61 000 — 2* 9 000 = 43 (тыс. руб.);
Зпост.= З — Зперем * V =58 000 — 2* 10 000 = 38 (тыс. руб.).
Таблица 8 — Объем производства и величина затрат на содержание и эксплуатацию оборудования за несколько плановых периодов для цеха 2
Период Объем производства, шт. Затраты на содержание и ремонт оборудования, тыс.
руб. 1 900 7 2 800 7 3 900 8 4 700 8 5 800 7
Vmax = 900 (шт);
Vmin = 700 (шт.);
Зmax = 8 000 (руб.);
З min = 6 000 (руб.);
∆V = 200 (шт.);
∆З = 1 000 (руб.);
Зперем. = ∆З/∆V= 5 (руб./шт.).
Зпост.= З — Зперем * V = 7 000 — 5 * 900 = 2500 (руб.);
Зпост.= З — Зперем * V = 7 000 — 5 * 800 = 3 000 (руб.);
Зпост.= З — Зперем * V = 8 000 — 5* 900 = 3 500 (руб.);
Зпост.= З — Зперем * V = 8 000 — 5* 700 = 4 500 (тыс. руб.);
Зпост.= З — Зперем * V =7 000 — 5* 800 = 3 000 (тыс. руб.).
Таблица 9 — Смета затрат на производство цеха 1
Виды затрат Общая сумма, тыс. руб. В том числе переменные постоянные Материалы Х
У
100 Заработная плата основных производственных рабочих 1075,2 1075,2 Отчисления на социальные нужды 396,4 396,4 Общепроизводственные затраты 6 164 664 5 500 Итого 8 355,6 2 855,6 5 500
Таблица 10 — Смета затрат на производство цеха 2
Виды затрат Общая сумма, тыс. руб. В том числе переменные постоянные Материалы Х
У
40 Заработная плата основных производственных рабочих 161,28 161,28 Отчисления на социальные нужды 453,79 453,79
Общепроизводственные затраты 9 246 1 836 7 250 Итого 11 738,27 4 328,27 7 250
Таблица 11 — Смета затрат на производство предприятия Виды затрат Общая сумма, тыс. руб. В том числе переменные постоянные Цех 1 8 355,6 2 855,6 5 500 Цех 2 11 738,27 4 328,27 7 250 Общехозяйственные затраты 4 110 4 110 Коммерческие затраты 1 300 1 300 Итого 25 503,87 7 183,87 18 160
Таблица 12 — Калькуляция переменной себестоимости изделия
Статьи затрат Сумма затрат на единицу, руб./шт. Сумма затрат на весь объем, тыс. руб. Материалы Х
У
88,2
640 Основная заработная плата основных производственных рабочих 110,4 1104
Дополнительная заработная плата основных производственных рабочих 13,248 132,48 Отчисления на социальные нужды 85,019 850,19 Общепроизводственные расходы (переменная часть) 2,5 2 500 Общехозяйственные расходы — - Коммерческие расходы — - Итого 363,367 5 469,31
2.2 Планирование результатов
Планирование и учет результатов в системе управления затратами и результатами осуществляется по видам продукции и за определенный период.
Расчет прибыли предприятия осуществляется в два этапа:
На первом этапе определяется сумма покрытия предприятия:
МД = В — Зпер = ∑ (Цi -Зперi уд.) * V прi,
Где В — выручка от реализации предприятия, ден. ед.;
Зпер. — переменные затраты предприятия, ден. ед.;
На втором этапе из величины суммы покрытия вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между носителями, как переменные затраты, а попадают из подсистемы учета по местам возникновения затрат в подсистему учета результатов за период:
П = МД — Зпост.,
Где П — прибыль предприятия за период, ден. ед.;
Зпост. — сумма постоянных затрат предприятия, ден. ед.
Таблица 15 — Сметный счет прибылей и убытков (руб.)
Показатели Изделие А
Изделие Б Предприятие Объемы реализации, шт. 102 000 72 000 174 000 Себестоимость реализованной продукции (переменная) 18 15 — Маржинальный доход изделий 774 502 262 072 — Общепроизводственные расходы (постоянная часть) 5 500 (цех 1) 7 250 (цех 2) — Маржинальный доход цехов 1 031 074 (цех 1) 1 029 354 (цех 2) 2 060 428 Общехозяйственные расходы — - 4 110 Общекоммерческие расходы — - 1 300 Прибыль от реализации — - 2 040 968
2.3 Учет, контроль и анализ затрат предприятия
Таблица 16 — Смета фактических затрат на производство цеха 1
Виды затрат Общая сумма, тыс. руб. В том числе переменные постоянные Материалы Х
У
90 Заработная плата основных производственных рабочих 960 960 Отчисления на социальные нужды 396,4 396,4 Общепроизводственные затраты 6 164 664 5 500 Итого 8 355,6 2 855,6 5 500
Таблица 17 — Смета фактических затрат на производство цеха 2
Виды затрат Общая сумма, тыс. руб. В том числе переменные постоянные Материалы Х
У
36 Заработная плата основных производственных рабочих 144 144 Отчисления на социальные нужды 453,79 453,79
Общепроизводственные затраты 9 246 1 836 7 250 Итого 11 738,27 4 328,27 7 250
Таблица 18 — Смета фактических затрат
Материалы, натур. ед. Цена, руб. Затраты, тыс. руб. Затраты по выплате заработной платы, тыс. руб. Х У Х У Х У 1150 60 000 20 000 40 45 240 90
Таблица 19 — Смета плановых (нормативных) затрат
Материалы, натур. ед. Цена, руб. Затраты, тыс. руб. Затраты по выплате заработной платы, тыс. руб. Х У Х У Х У 1104 60 000 20 000 38 50 230 10
Отклонение по цене на материалы рассчитывается по формуле:
Δ = (ФЦ — НЦ) * ФК, Где ФЦ — фактическая цена, НЦ — нормативная цена, ФК — фактические затраты.
Отклонение по использованию материалов рассчитывается по формуле:
Δ = (ФК — ДК) * НЦ, Где ФК — фактический расход материалов, ДК — нормативное количество материалов, необходимых для фактического использования.
Совокупное отклонение по трудозатратам рассчитывается по формуле:
Δ = ФЗ — НЗ, Где ФЗ — фактические затраты по заработной плате, НЗ — нормативные затраты по заработной плате.
Таблица 20 — Смета фактических общепроизводственных затрат
Затраты Цех 1, тыс. руб. Цех 2, тыс. руб. Общая сумма, тыс.
руб В том числе Общая сумма, тыс.
руб В том числе перем-ые пост.
ые перем.
ые пост.
ые Общепроизводственные затраты 6 164 664 5 500 9 246 1 836 7 250 Всего по предприятию, тыс. руб.:
— постоянные
— переменные
Таблица 21 — Смета плановых накладных затрат
Затраты, тыс. руб. Постоянные Переменные
Общепроизводственные 12 750 2500
Общехозяйственные 4110 ;
Коммерческие 1300 ;
Итого: 18 610 2500
Таблица 22 — Смета фактических накладных затрат
Затраты, тыс. руб. Постоянные Переменные
Цех 1 8355,6 5500
Цех 2 7250 4328,27
Итого 15 605,6 9828,27
Таблица 23 — Типовой отчет об исполнении сметы
Показатели Плановая смета
(10 000 шт.) Фактическая смета
(9000шт) Должные показатели (9000 шт.) отклонения Совокуп-е В том числе По цене По колич-ву Материальные расходы Колич-во, кг Х
У Затраты, тыс.
руб.
Х У
+0
+10 000
+180
+210
+480
— 450
+ 0
+ 500 000
Трудозатраты Трудоемкость, ч.
Основная зар. плата, тыс.
руб.
+9000
+200
+46
+80
Накладные расходы Постоянные переменные
15 605,6
9828,27
18 160
7 183,87
+2554,4
— 2644,4
2.4 Анализ устойчивости и доходности предприятия
Порог рентабельности — это такая выручка от реализации и такой объем производства, при которых предприятие не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей:
Вкр.= Зпост / ∑(1-Упер.i)αi,
где Упер. i — удельный вес переменных издержек i-ого изделия в цене;
αiудельный вес i-ого изделия в объеме реализации, ден. ед.;
Вкр. — критическая выручка;
Вкр.= 18 160/∑((1−0,36)*1,003 + (1−0,6)*1,25);
Вкр.≈ 15 903 (тыс. руб.),
Vкр. = Зпост / ∑(Цi-Зпер.i)αi,
где Цi — цена реализации единицы i-ого изделия, ден. ед.;
Зпер.i — удельные переменные затраты i-ого изделия, ден. ед.
Vкр. = 18 160/ ∑ ((38- 0,36)*1,003 + (50- 0,5)*1,25);
Vкр. = 182 (шт.);
Vкр i = Vкр * αi;
Vкр Х = 182 * 1,003 = 182,5 (шт.) ≈ 183 (шт.);
Vкр У = 182 * 1,25 = 227,5 (шт.) ≈ 228 (шт.).
Запас финансовой прочности показывает, какое снижение выручки способно выдержать предприятие без угрозы для своего финансового положения:
ЗФПi = Вi — Вкрi,
где ЗФПiзапас финансовой прочности i-ого изделия в денежном выражении, Вiфактическая выручка от реализации i-ого изделия в денежном выражении;
Вкрiпорог рентабельности i-ого изделия в денежном выражении.
ЗФПА =745 919 (тыс. руб.);
ЗФПБ = 230 200 (тыс. руб.).
Безубыточное изменение продаж:
БИПi = ∆ Цi * 100 / (Мдi — ∆ Цi),
где БИПiпроцент безубыточного изменения продаж в результате изменения цены по i-ому изделию, %;
∆ Цi — прогнозируемое изменение цены iого изделия,%,
Мдi — удельный маржинальный доход iого изделия,%.
БИПА = 2% *100%/ (50,04% - 2%) = 4,16%,
БИПБ = 4% *100%/ (49,958% - 4%) = 8,7%.
На основании полученных в ходе анализа данных подсчитываются потери, определяются недополученная экономия и величина резервов снижения текущих затрат, а также устанавливают возможные направления мобилизации резервов.
По утверждению специалистов в основе эффективного снижения затрат лежит интенсификация производства. Так, Шеремет А. Д. и Сайфулин Р. С. выделяют следующие интенсивные факторы снижения уровня текущих затрат:
а) совершенствование качественных характеристик используемых ресурсов:
1) совершенствование используемых средств труда;
2) совершенствование используемых предметов труда;
б) совершенствование процесса функционирования используемых ресурсов:
1) ускорение оборачиваемости оборотных производственных фондов;
2) совершенствование технологии производства;
3) совершенствование организации производства;
4) совершенствование организации управления;
5) совершенствование организации труда;
6) совершенствование воспроизводства и ускорения оборачиваемости основных производственных фондов.
На сегодняшний день одной из наиболее распространенных систем управления затратами является контроллинг. контроллинг представляет собой название множества разнообразных систем управления затратами, объединенных единой целью — обеспечить контроль затрат и эффективное управление ими. Отличаются они лишь способами сочетания отдельных блоков и принципами их построения.
Поиск путей снижения как общего уровня затрат, так и отдельных их видов является одним из важнейших элементов управления затратами. Контроль затрат и их эффективное снижение -конечная цель любой системы управления текущими затратами.
Заключение
Учетная политика — это основной документ, регламентирующий ведение бухгалтерского и налогового учета. С помощью учетной политики обеспечивается прозрачность и достоверность учета, оптимизация объемов и сроков налоговых платежей, снижение трудоемкости и унификация учетных процедур, решение многих других управленческих и учетных задач. От правильного понимания учетной политики, ее оформления, раскрытия во многом зависит экономическая эффективность деятельности организации, да и способы отражения операций в бухгалтерском учете всегда принимаются во внимание при управлении предприятием. Следовательно, руководителю и главному бухгалтеру следует серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.
Учетная политика предприятия предполагает открытость для внешних пользователей бухгалтерской информации, отражаемой в финансовой отчетности. По данным финансовой отчетности устанавливаются имущественное и финансовое положение предприятия, его платежеспособность, основные положения хозяйствования, тенденции в улучшении (ухудшении) деятельности предприятия и другие показатели.
Учетная политика предприятия основывается на определенной совокупности общепринятых правил, что особенно важно при усилении роли и значения бухгалтерского учета в условиях рыночной экономики. Бухгалтерская информация должна быть полной и достоверной, доступной и понимаемой широким кругом заинтересованных пользователей.
Необходимость формирования учетной политики возникает у организации в двух основных ситуациях. Во-первых, когда законодательными актами предусмотрено несколько способов ведения бухгалтерского учета и организация имеет возможность выбрать тот из них, который в наибольшей степени отвечает ее интересам. Во-вторых, когда законодательство не содержит регламентаций по отражению в бухгалтерском учете тех или иных операций и действий, и поэтому организация разрабатывает их самостоятельно. Причем выбранные способы учета устанавливаются предприятием на всех его структурных подразделениях, независимо от места их расположения и функционирования.
При выборе учетной политики необходимо учитывать отраслевую принадлежность организации; форму собственности и организационно-правовой статус предприятия; организационную структуру предприятия; особенности деятельности предприятия; текущие и долгосрочные цели предпринимательства; кадровое обеспечение; хозяйственную ситуацию.
Вместе с приказом (распоряжением) по учетной политике утверждаются также:
рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
На сегодняшний день бухгалтерский учет является языком бизнеса и предпринимательства, способным объединять деловых людей. Кроме того, бухгалтерский учет рассматривается как важная составляющая общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей, а это означает, что каждое предприятие, подготавливая информацию, необходимую для исчисления таких показателей, должно придерживаться единых подходов и правил. Эти правила устанавливают те отправные моменты в построении системы учета на предприятии, которые должны быть соблюдены при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Они — фундамент построения системы бухгалтерского учета на предприятии, целью которого является обеспечение доступа к сопоставимой информации, предоставление достоверной информации финансового положения и результатов деятельности.
Список использованных источников
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета. — М.: Издательский центр «Мар
Т", 2002. — 425 с.
Бакаев А. С. Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. — М: Изд-во Бухгалтерский учет, 1999. — 304 с.
Балакирева Н.М., Гущина И. Э. Учетная политика: практическое руководство — М.:ИД ФБК-ПРЕСС, — 2004. — 199 с.
Бухгалтерский учет / Козлова Е. П., Парашутин Т. Н. — 2-е изд. перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 326 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / Бакаев А. С., Безруких П. С., Врублевский Н. Д. и др.; Под ред. Безруких П. С. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 736 с.
Бухгалтерский учет: Учебник / Безруких П. С., Ивашкевич В. Б., Кондраков Н. П. и др.; Под ред. Безруких П.С.- 3-е изд. перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2003. — 614 с.
Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Бабаева Ю. А. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. — 476 с.
Васильева Н. А. Учетная политика организации // Бухгалтерский учет. — 2003. — № 24. — с. 31−35.
Вещунова Н.Л., Фомина Л. Ф. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. — М.: Финансы и статистика, 2004. — 362 с.
Жуков В. Н. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. — 2002.- № 1. — с. 42−50.
Кирьянова З. В. Теория бухгалтерского учета: Учебник — М.: Финансы и статистика, 2003. — 192 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие — М.: ИНФРА-М, 2002, — 550с.
Краснова Л.П., Шалашова Н. Т., Ярцева Н. М. Бухгалтерский учет — М.: Юристъ, — 2002. — 261 с.
Любушин Н.П., Жаринов В. В., Бородина Н. В. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие для вузов / Под ред. проф. Новодворского В. Д. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. — 520 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 N26н от 30.
03.2001 г. //
http://www.consultant.ru
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 N60н от 09.
12.1998 г. //
http://www.minfin.ru
Пятов М. Л. Разработка элементов учетной политики организации // Бухгалтерский учет. — 2002. — № 5. — с. 15−18.
Учетная политика организации / Под ред. Николаева С. А. — М.: ИНФРА-М, 2001. — 214 с.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» N129-ФЗ от 21.
11.1996 г. //
http://www.consultant.ru
Щадилова С. Н. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие. — М.: ИКД ДИС, 2004. — 387 с.
Приложения
