Однако в ст. 1991 УК говорится об ответственности только лиц, выполняющих обязанности налоговых агентов.
Объективная сторона преступления состоит в совершении в крупном размере хотя бы одного из указанных в законе деяний:
1) неисполнение обязанностей по исчислению налогов;
2) неисполнение обязанностей по удержанию налогов;
3) неисполнение обязанностей по перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Крупный размер деяния определяется суммой, превышающей 250 тыс. руб. (примечание к ст. 169 УК).
Субъектами преступления являются лица, в силу занимаемой должности или возложенной обязанности исполняющие функции налоговых агентов по начислению, удержанию или перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Преступление совершается с прямым умыслом. При этом виновное лицо руководствуется личными интересами, которые могут иметь корыстный характер или быть связанными с побуждениями сугубо личного характера (например, родственные чувства).
Квалифицированным видом является невыполнение обязанностей налогового агента в особо крупном размере (ч. 2 ст. 1991 УК), который определяется суммой неисчисленных, неудержанных или неперечисленных налогов и (или) сборов, превышающей 1 млн руб.
Неисполнение обязанностей налогового агента, совершенное за вознаграждение материального характера, квалифицируется по совокупности ст. 1991 и 290 либо 204 УК.
Неисполнение обязанностей налогового агента и последовавшее противоправное безвозмездное изъятие и (или) обращение с корыстной целью денежных средств, подлежавших перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), квалифицируется по совокупности ст. 1991 и 159 (160) УК.
Неисполнение обязанностей налогового агента является преступлением небольшой тяжести, а его квалифицированный вид — тяжким преступлением.
4. Уклонение от уплаты налогов индивидуальным предпринимателем Статья 199.
2. УК РФ предусматривает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов Объектом данного состава преступления является, так же как и в предыдущей норме, соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
Объективная сторона заключается в сокрытии денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенном собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем, в крупном размере. Согласно примеч. к ст. 169 УК крупным размером, применительно к данной норме, признается стоимость, превышающая 250 тыс. руб.
Предметом преступления являются денежные средства и имущество налогоплательщиков, перечисленные в ст. 47 и 48 НК. К таковым закон относит по имуществу налогоплательщика-организации:
— наличные денежные средства;
— имущество, не участвующее непосредственно в производстве продукции (товаров), в частности ценные бумаги, валютные ценности, непроизводственные помещения, легковой автотранспорт, предметы дизайна помещений;
— готовую продукцию;
— сырье и материалы, а также станки, оборудование, здания, сооружения и другие основные средства;
— имущество, переданное по договору во владение, пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности;
— другое имущество.
За счет налогоплательщика — физического лица взыскание производится последовательно в отношении:
— денежных средств на счетах в банке;
— наличных денежных средств;
— имущества, не участвующего непосредственно в производстве продукции (товаров);
— готовой продукции (товаров), а также иных материальных ценностей, не участвующих и (или) не предназначенных для непосредственного участия в производстве;
— сырья и материалов, а также станков, оборудования, зданий и т. д.;
— имущества, переданного по договору во владение, в пользование или распоряжение другим лицам без перехода к ним права собственности;
— другого имущества, за исключением предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом или членами его семьи, определяемого законодательством РФ.
Субъекты данной нормы — собственники или руководители организации либо иные лица, выполняющие управленческие функции в этой организации, или индивидуальный предприниматель. Согласно п. 2 ст. 11 НК организации — это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ. Под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты.
Преступления совершаются с прямым умыслом.
Федеральным законом 2003 г. введена также ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенные собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере. Крупный размер определяется суммой, превышающей 250 тыс. руб. Преступление отнесено законодателем к категории средней тяжести.
Под недоимкой понимается не внесенная в срок и числящаяся за плательщиком часть налога (сбора). В ст. 31 Налогового кодекса РФ в числе прав налоговых органов предусмотрено и право взыскивать недоимки по налогам и сборам. При наличии у налогоплательщика недоимки ему направляется требование об уплате налога, где содержатся сведения о сумме задолженностей по налогу, размере начисленных пеней, сроке исполнения требования, а также о мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Эти же правила применяются в отношении требования об уплате сбора.
Неисполнение обязанности по уплате налога (сбора) является основанием для принятия мер принудительного исполнения этой обязанности. К таким мерам Налоговый кодекс относит: обращение взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках; взыскание налога или сбора за счет иного имущества (наличные денежные средства, ценные бумаги, валютные ценности, автотранспорт, сырье и материалы, готовая продукция, станки, оборудование, здания, сооружения и т. д.), за исключением имущества, предназначенного для повседневного личного пользования физическим лицом и членами его семьи.
Объективная сторона преступления заключается в совершении самых разнообразных действий, которые закон характеризует одним понятием — сокрытие. Суть сокрытия заключается в утаивании денежных средств либо иного имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которого должно быть произведено взыскание недоимки по налогам (сборам).
Субъект преступления специальный. Им могут быть собственник или руководитель организации, иное лицо, выполняющее управленческие функции организационно-распорядительного или административно-хозяйственного характера в организации, индивидуальный предприниматель.
Преступление совершается с прямым умыслом.
Итак, общественная опасность налоговых преступлений заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы, что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации. УК предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов, определив в качестве условий уголовной ответственности умышленный характер уклонения, способ совершения этого деяния, а также его крупный размер.
Заключение
Итак, Уголовным кодексом РФ предусмотрена ответственность за следующие виды уклонений от уплаты налогов.
Статьей 198 предусмотрена ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном и в особо крупном размере.
Статья 199 предусматривает ответственность за уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном и в особо крупном размере, и совершенное группой лиц по предварительному сговору.
Статья 199.
1. устанавливает ответственность за неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном и в особо крупном размере.
Статья 199.
2. предусматривает ответственность за сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах, должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом, выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным предпринимателем в крупном размере.
Библиография Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным Голосованием 12.
12.1993. «Российская газета», № 237, 25.
12.1993.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.
06.1996 № 63-ФЗ. «Российская газета», № 113, 18.
06.1996, № 114, 19.
06.1996, № 115, 20.
06.1996, № 118, 25.
06.1996.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ. «Парламентская газета», № 151−152, 10.
08.2000.
Постановления Пленума ВС РФ от 04.
07.97 № 8. БВС РФ. 1997. № 9.
Быков В.М., Свобода доказательств по уголовно-процессуальному кодексу РФ//Право и политика, 2004, № 4
Гайков В. Т. Уголовное право. Общая часть. Учебник. М.: Феникс, 2006, 608 с.
Ждан-Пушкина Д. А. Уголовное право в вопросах и ответах. М.: Изд-во Кно
Рус, 2007 — 256 с.
Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации (постатейный) / Под ред. Лебедева М. В. М.: Юрайт-Издат, 2005. — 684 с.
Комиссаров В.С., Борзеков Г. Н. Курс уголовного права. Особенная часть. М.: Зерцало, 2003 — 672 с.
Кузьмин В. А. Уголовное право России. Курс лекций. М.: Изд-во Экзамен, 2005 — 480 с.
Семенов М. М. Уголовное право России. Особенная часть. М.: Волтерс Клувер, 2005 — 464 с.
Словарь по уголовному праву / Отв. ред. проф. А. В. Наумов.
М.: БЕК, 2003.-702 с.
Смирнов М. Толмачев А. Уголовное право. Особенная часть. М.: Приор-Издат, 2007 — 320 с.
Уголовное право России. Часть Общая. Учебник для вузов. / Под ред. Кругликова Л. Л. М.: Волтерс Клувер, 2005. — 458 с.
Учебно-практический комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под ред. Жалинского А. Э. М.: Эксмо, 2006 — 1088 с.
Хапаев А.О., Мирошниченко Е. С. Уголовное право в вопросах и ответах. М.: Московский психолого-социальный институт, 2007 — 391 с.
Чередниченко Е. Е. Принципы уголовного законодательства: понятие, система, проблема законодательной регламентации. М.: Волтерс Клувер, 2007 — 179 с.
Энциклопедия уголовного права. Том 6. Соучастие в преступлении. М.: Издательство профессора Малинина, 2007 — 562 с.
Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.
08.2000 № 117-ФЗ. «Парламентская газета», № 151−152, 10.
08.2000.
Уголовный кодекс Российской Федерации от 13.
06.1996 № 63-ФЗ. «Российская газета», № 113, 18.
06.1996, № 114, 19.
06.1996, № 115, 20.
06.1996, № 118, 25.
06.1996.
Постановления Пленума ВС РФ от 04.
07.97 № 8. БВС РФ. 1997. № 9. С. 3 — 5.
Конституция Российской Федерации. Принята Всенародным Голосованием 12.
12.1993. «Российская газета», № 237, 25.
12.1993.
Энциклопедия уголовного права. Том 6. Соучастие в преступлении. М.: Издательство профессора Малинина, 2007. С. 129.
Гайков В. Т. Уголовное право. Общая часть. Учебник. М.: Феникс, 2006. С. 98.
Семенов М. М. Уголовное право России. Особенная часть. М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 164.
Кузьмин В. А. Уголовное право России. Курс лекций. М.: Изд-во Экзамен, 2005. С. 54.
Учебно-практический комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под ред. Жалинского А. Э. М.: Эксмо, 2006. С. 202.
Семенов М. М. Уголовное право России. Особенная часть. М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 164.
Смирнов М. Толмачев А. Уголовное право. Особенная часть. М.: Приор-Издат, 2007. С. 212.
Учебно-практический комментарий к Уголовному кодексу РФ / Под ред. Жалинского А. Э. М.: Эксмо, 2006. С. 228.
Энциклопедия уголовного права. Том 6. Соучастие в преступлении. М.: Издательство профессора Малинина, 2007. С. 178.
Семенов М. М. Уголовное право России. Особенная часть. М.: Волтерс Клувер, 2005. С. 128.
Смирнов М. Толмачев А. Уголовное право. Особенная часть. М.: Приор-Издат, 2007. С. 282.
