Компания «А» признала возмещение расходов:
Д-тсч. «Дебиторская задолженность ГУП» К-тсч. «Возмещение расходов» — 8 д. ед.
2.3 Совершенствование отражения в бухгалтерской отчетности организации резервов в соответствии с требованиями МСФОКапитал является самой сложной бухгалтерской категорией. Существует достаточно большое количество трактовок этого понятия, что порождает неоднозначность понятия «капитал». Трактовка капитала в Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) определяет методологию учета конкретных фактов хозяйственной жизни и подходы к анализу финансового положения организации. Согласно п. 49 Принципов подготовки и составления финансовой отчетности МСФО капитал — это доля в активах компании собственников, оставшаяся после вычета всех ее обязательств. Отечественный бухгалтерский учет понимает капитал как фактор производства, с помощью которого организация получает доход. Актив баланса можно рассматривать как характеристику элементов капитала организации, а пассив — как источники формирования капитала, включая собственные источники средств и резервы. Определяя объекты бухгалтерского учета, Я. В. Соколов говорит о «собственных источниках средств», которые «складываются из фондов, резервов, нераспределенной прибыли и прибыли», вообще не давая определения понятия «капитал» .Название разд.
III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса фактически является исключительно формальным соблюдением требований МСФО, поскольку этот раздел не имеет реального методологического обеспечения. Величина капитала определяется как разница между бухгалтерской оценкой активов и обязательств. Следовательно, от достоверности подходов к бухгалтерской оценке активов и обязательств будут зависеть размер собственного капитала (чистых активов) организации, финансовое положение организации и обоснованность управленческих решений. Выделение элементов капитала организации в отчетности определяется интересами пользователей бухгалтерской информации. В Принципах подготовки и составления финансовой отчетности МСФО отмечается, что в балансе капитал может разбиваться на подгруппы. Например, в отчетности акционерного общества могут быть выделены следующие статьи: средства, внесенные акционерами; нераспределенная прибыль; резервы, образованные за счет нераспределенной прибыли; резервы переоценки; курсовые разницы по вкладам в уставный капитал и т. п. Это позволяет пользователю финансовой отчетности определить ограничения на распределение или использование организацией собственного капитала. Как отмечается в принципах МСФО, создание резервов за счет прибыли может предусматриваться учредительными документами организации или законодательством, с тем чтобы защитить организацию и ее кредиторов от последствий возможных убытков.
При этом создание резервов представляет собой использование нераспределенной прибыли, а не расход. Расчетная величина собственного капитала акционерных обществ практически никогда не совпадает с рыночной стоимостью акции или с суммой, которая может быть выручена либо от продажи ее активов и погашения обязательств, либо от продажи всей организации в целом. В настоящее время в МСФО существует две концепции капитала, лежащие в основе методологии учета. Принципы МСФО позволяют организациям выбрать в качестве учетной методологии одну из двух концепций капитала:
поддержание финансового капитала;
— поддержание физического (или экономического) капитала. Оценка прибыли и отражение изменений капитала в отчетности по МСФО в соответствии с концепциями поддержания капитала отличаются от методологии российской бухгалтерской практики. В настоящее время остается актуальным вопрос достоверности формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности в части собственного капитала и резервов. В настоящее время используются формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Приказом Минфина России от 02.
07.2010 N 66н, которые имеют отличия от использовавшихся ранее форм в части отражения собственного капитала. Поскольку для внешних пользователей эти формы отчетности являются единственным источником информации об интересующих организациях, они должны обеспечить их необходимой информацией о финансовом положении, имущественном состоянии и эффективности деятельности организаций. Согласно Приказу Минфина России от 02.
07.2010 N 66н в разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса необходимо выделить: уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей); собственные акции, выкупленные у акционеров (вычитается); переоценку внеоборотных активов; добавочный капитал (без переоценки); резервный капитал; нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) (Таблица 3).Таблица 3. Элементы бухгалтерской (финансовой) отчетности, касающиесяотражения капитала и резервов, согласно МСФО (IAS) 1и Приказу Минфина России от 02.
07.2010 N 66нМСФО (IAS) 1Приказ Минфина России от 02.
07.2010 N 66нРаздел «Внесенный собственный капитал и резервы» Раздел «Капитал и резервы» Оплаченный капитал Уставный капитал Эмиссионный доход Акции, выкупленные у акционеров Резервы Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) В соответствии с названием разд. III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса для формирования этих показателей необходимо формирование резервов. В международной и национальной практике составления отчетности многих стран резервы классифицируются по четырем основным характеристикам:
резервы капитала, включая фонд переоценки стоимости, и резервы поступления доходов в будущем — различные дотации и безвозмездные поступления активов;
— нормативные резервы (установленные законодательством) и ненормативные резервы (решения об образовании которых принимаются в самой организации);
— распределяемые и нераспределяемые резервы: первые из них могут распределяться между акционерами (иногда они создаются только для этих целей), вторые не подлежат распределению вплоть до ликвидации организации;
— целевые и общие резервы: первые предусматривают их использование на строго установленные цели, вторые не имеют целевой выраженной установки. Выделение в уставном капитале отдельной статьи «Неоплаченный капитал» позволит пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности сделать вывод о доле неоплаченного капитала акционерного общества (товарищества) и учесть при анализе финансового состояния, что практически невозможно по форме бухгалтерской (финансовой) отчетности баланса в соответствии с Приказом Минфина России от 02.
07.2010 N 66н. При анализе финансового состояния организации на эту статью можно осуществлять корректировку статьи «Уставный капитал» .Также необходимо отражать отдельной строкой (а не в добавочном капитале) в бухгалтерской отчетности эмиссионный доход, который представляет собой разницу между рыночной стоимостью акции и номинальной стоимостью, указанной на ценной бумаге. Заключение
По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы: Концептуальной конструкции факта хозяйственной жизни, т. е. конструирования условий, действий и событий, предопределяющих совершение факта хозяйственной жизни. Перспективность и эффект от прироста дополнительных результативных сведений будут значительно полезней для собственников, инвесторов и менеджеров организации. Оценка прибыли и отражение изменений капитала в отчетности по МСФО в соответствии с концепциями поддержания капитала отличаются от методологии российской бухгалтерской практики. Изучая проблемы отражения в системе отечественного бухгалтерского учета обязательств в соответствии с требованиями МСФО, можно прийти к выводу о необходимости отражения права и обязательства в учете. При этом уточняется понятие «предмет бухгалтерского учета»: право и обязательство, как и их производная — факт хозяйственной жизни, определяют суть предмета бухгалтерского учета и являются элементарными моментами финансово-хозяйственного процесса, подтверждающего и изменяющего финансовое состояние организации в структуре балансового обобщения.
1. Важно отражение в структуре баланса договоров, отражающих сущность финансовых инструментов, а именно без отражения обязательств, возникновение которых предполагает заключение договора, невозможен учет финансовых инструментов.
2. Отражение воздействия операций, других событий и условий означает учет этих операций, которые приводят к отражению факта хозяйственной жизни, возникающего в результате учета изменений условий и обстоятельств, позволяющих отражать в учете условия, которые должны отражаться в учете, приводящие к изменению в капитале, прибылях и убытках или других счетах бухгалтерского учета. Список использованной литературы
Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.
07.2011, с изм. от 21.
11.2011) «Об аудиторской деятельности» Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.
06.2013) «О бухгалтерском учете» Кодекс этики аудиторов России.(одобрен Минфином РФ 22.
03.2012)Постановление Правительства РФ от 23.
09.2002 N 696 (ред. от 22.
12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» Приказ Минфина РФ от 17.
08.2010 N 90н (ред. от 16.
08.2011) «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности» (вместе с «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 5/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита», «Федеральным стандартом аудиторской деятельности (ФСАД 6/2010). Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 11.
11.2010 N 18 934) Аудит: Учебник для вузов / В. И. Подольский и др.; под ред. проф. В. И. Подольского. 4-е изд., перераб. и доп.
М.: ЮНИТИ-ДАНА; Аудит, 2010. 583 с. Бутынец Т. А. Проблемы определения пределов исследования фактов хозяйственной жизни // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 29. С. 51 — 60; N 30. С.
55 — 64. Вахорина М. В. Регулирование российского аудита: современный этап // Аудиторские ведомости. 2010. N 12. С. 8 — 15. Голодова Ю. С. Рынок аудиторских услуг России: анализ результатов, проблем и перспектив // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. N
8. С. 86 — 90. Городилов М. А. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности по новым стандартам // Налоговая политика и практика. 2011. N
1.Егорова И. С. Формирование рабочих документов при оценке допущения непрерывности деятельности в аудите // Международный бухгалтерский учет. 2011. N 30. С.
33 — 43. Ершова И. В. Общая характеристика регулирования аудиторской деятельности в России и Таджикистане: сравнительно-правовой аспект // Предпринимательское право. 2011. N 2. С. 48 — 56. Зимин В.
Аудит: юрисдикция без границ // Консультант. 2011. N 9. С. 85 — 87. Кабашкин В. А., Аннаева А. А. Роль внутреннего аудита в обеспечении устойчивого развития // Международный бухгалтерский учет. 2010.
N 18. Калантаров Д. Построение аудиторской выборки // Аудит и налогообложение. 2010. N 12. Князева Н. В. Внутрифирменные правила (стандарты) аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости.
2010. N 9. С. 11 — 15. Кочинев Ю., Сафарова И. Новые редакции МСА // Аудит и налогообложение. 2010. N
7.Мещеряков В. Годовой отчет — 2011
Как провести аудит отчетности // Расчет. 2011. N 10. С. 94 — 97. Никольская Ю. П. Новое в нормативном регулировании аудита: полезная информация для бухгалтера и хозяйственного руководителя // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2010.
N 10. С. 30 — 35. Плотникова О. В., Плотников В. С. Методологическая основа учета хеджирования // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 25 (223)Ржаницына В. С. Аудиторское заключение: требования новых стандартов // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2011.
N 3. Панкова С. В., Обухова Т. И. Стандартизация процесса проведения аудитором бухгалтерской экспертизы расходов коммерческой организации // Международный бухгалтерский учет. 2011. N
26. С. 45 — 51. Федорова Е. А., Ахалкаци О. В. Внутренний контроль качества аудита: обеспечивающие процедуры // Аудиторские ведомости. 2010. N 4. Интернет-ресурсы:
1.
http://www.glavbukh.ru/ Официальный сайт журнала «Главбух» (юридические аспекты деятельности и организации работы бухгалтерии, рекомендации по формированию учетной политики и отчетности предприятия, изменения нормативной базы бухгалтерского учета)
2.
http://www.berator.ru/pb/ Журнал «Практическая бухгалтерия» (советы опытных бухгалтеров по организации учета, возможности по упрощению работы бухгалтерии)
3.
http://www.1gl.ru/ «Система Главбух» (архив журнала «Главбух», электронная база рекомендаций по оптимизации бухгалтерского учета, постоянно обновляющаяся нормативная база бухгалтерского учета и налогообложения)
4.
http://www.buhgalteria.ru/ Сайт для бухгалтеров (экономический словарь, форум для бухгалтеров, бухгалтерские новости, статьи, касающиеся изменений в бухгалтерском учете)
5.
http://www.consultant.ru/search/ Официальный сайт компании «Консультант Плюс» (обзор законодательства, финансовые консультации, календарь бухгалтера, актуальная справочная информация по вопросам бухгалтерского учета)
6.
http://www.garant.ru/ Информационно-правовой портал (аналитические статьи по вопросам бухгалтерского учета, правовые консультации, интернет-конференции, нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета в РФ).
7. Гарант [Электронный ресурс]: Информационно-правовая система. Режим доступа:
http://www.garant.ru/.
8. Консультант
Плюс [Электронный ресурс]: Справочно-правовая система. Режим доступа:
http://www.consultant.ru.Приложение 1. Структура уравления
ООО"МЗК"Приложение 2. Анализ структуры имущества и обязательств ООО «Международная Зерновая Компания"Показатель
Фактические показатели, тыс. руб. Абсолютный прирост, тыс. руб. Темп роста, %На начало года
На конец года12 345
Внеоборотные активы5 073,004 015,00−1058,0079,00 В т.ч.: — основные средства 5 073,004 015,00−1058,0079,00- долгосрочные финансовые вложения18 927,0017 020,00−190 789,00Оборотные активы 6 844 427,003 915 651,00−2 928 776,057,20 В т.ч.: — запасы749 751,310 927,00−438 824,0041,47- Дебиторская задолженность5 313 664,002 959 280,00−2 354 384,055,69- Краткосрочные финансовые вложения205 260,148 277,00−56 983,0072,23- Денежные средства1 623,0028 007,26 384,001725,6Всего активы6 868 427,003 915 651,00−2 952 776,057,00Собственный капитал267 157,692 237,425 080,259,11Долгосрочные обязательства1 441 650,00—-Займы и кредиты1 431 092,00—-Краткосрочные обязательства5 159 620,003 244 449,00−1 915 171,062,88 В т.ч.: — перед поставщиками и подрядчиками160 654,412 466,251 812,256,74задолженность по налогам и сборам910,443,00−467,0048,68прочие кредиторы32,7 095,00−7 063,22 171
