Учет расчетно-кредитных операций в организации

Возможно оформление залога и страхования кредита одновременно.

Кредиты и проценты по кредитам, не погашенные в сроки, установленные кредитным договором, учитываются на счетах 90, 91, 92 обособленно. Возможно открытие отдельных субсчетов (Просроченные кредиты (.

В случае пролонгации (продления срока действия кредитного договора) по согласованию между предприятием-заемщиком и банкомкредитором с оформлением соответствующего дополнения к кредитному договору, кредит не считается просроченным.

Задолженность по кредиту, оформленному пролонгированным двусторонним кредитным договором, следует рассматривать как срочную.

На субсчете (Учет (дисконт) векселей (к счету 90 (92) учитываются расчеты с банками по операциям учета (дисконта) векселей. Учет (дисконт) векселей (это соответствующим образом оформленная учетная операция банка по получению (покупке) от векселедержателя векселя по индоссаменту до наступления срока платежа по векселю и выдаче вексельной суммы за вычетом учетного процента (дисконта) за досрочное предоставление средств.

Таким образом, в соответствии с Планом счетов (Инструкции по применению Плана счетов) возможны два варианта отражения в учете процентов по кредитам банка: [33,стр.

52]

1. По мере их выплаты, когда на их суммы делается запись по дебету счетов учета источников выплаты, с кредита счетов учета денежных средств, таким образом, минуя счета 90,92. В данном случае по кредиту счетов 90, 92 отражается кредит без причитающихся к выплате процентов. Хотя этот вариант считается традиционным, он обеспечивает достоверность отражения в балансе финансового состояния предприятия только если процент составляет небольшую долю кредита,

2. По мере их начисления, когда на их суммы делается запись по кредиту счетов 90,92 в корреспонденции со счетами учета источников выплаты. При этом начисленные суммы процентов учитываются отдельно. Так, при этом варианте сумма кредита и причитающихся за него процентов к выплате на конец отчетного периода отражаются совместно.

Надо отметить, что данный вариант предпочтительнее, поскольку он обеспечивает реальность отражения финансового состояния предприятия даже в условиях, когда возвращать по обязательствам приходится в несколько раз больше предоставленных в качестве кредита средств.

Из пассива баланса ясно, что долгосрочные кредиты, числящиеся на балансе предприятия в начале года в размере 1 414 тыс. руб. были полностью погашены в течение 2006 года. 10, стр.

31]

Краткосрочные кредиты за исследуемый период возросли с 21 803 до 38 749 тыс. руб.

Долгосрочных и краткосрочных займов предприятие не имело.

Из формы № 4 (стр. 080) годовой финансовой отчетности видим, что за 2006 г. предприятием было получено кредитов на сумму 102 279 тыс. руб.

Из анализа кредитного договора видно, что цель выдачи кредита не оговаривается, следовательно, нет необходимости группировать кредиты по целевому назначению (практически все кредиты привлекаются предприятием для финансирования оборотных средств).

Кредит был получен полностью в установленной по договору сумме 1 февраля 2006 г. о чем свидетельствует выписка банка по расчетному счету N 40 702 810 333 020 102 656 от 01.

02.2006 г. (согласно дате подписания договора).

Данная операция была учтена на счете 66, который кредитовался в корреспонденции с дебетом счета 51.

Сумма имущества переданного в залог была отражена на 009 счете. При этом операции по указанному счету на сумму, уменьшающую его сальдо до величины, меньшей размера залога по договору 279/1 в течение периода указанного договора не производилось.(Приложение 6)

7 марта 2006 г. на расчетный счет ООО «РМП — лес» в ОАО «НДБ-банк» поступили денежные средства за отгруженную продукцию ОАО «Дуб» в размере 4 120 000 руб. (сумма приводится в соответствии с выпиской банка от 07.

02.2006 г.). Часть указанной суммы была использована на погашение сумм кредита и процентов по договору 279, о чем сделана соответствующая запись в журнале-ордере № 4 по дебету 66 и форме № 2 по кредиту 51 счета.

Сумма операции составила: 3 343 840 руб. — возврат размера кредита; 19 238,53 — процентов по кредиту; 340 руб. — за проведение операций по ссудному счету.

Указанная сумма процентов по кредитному договору 279 была отнесена на себестоимость продукции, изготовленной в I кв. 2006 г.(Прил.

2)

В течение 2006 г. у предприятия не было просроченных кредитов. Имели место лишь пролонгированные кредиты, проценты по которым были отнесены на себестоимость.

Сумма залога и размер привлекаемых под него кредитов в течение года в целом соответствовали друг другу.

Сверка остатков по кредитам и займам, проводимая банками кредиторами и финансовой службой предприятия подтвердила правильность расчета фактическим сумм погашенных и пролонгированных кредитов.

2.

3.Особенности учета по специальному ссудному счету

Предприятиям, у которых выручка от реализации продукции поступает на расчетный счет, кредит под расчетные документы в пути предоставляется по отдельному ссудному счету, открываемому предприятию на основании его заявления-обязательства. В заявлении излагается просьба принимать расчетные документы в обеспечение кредита и одновременно предоставляется банку право без особого в каждом отдельном случае распоряжения предприятия перечислять на расчетный счет суммы кредита при превышении обеспечения над задолженностью по ссудному счету, а также списывать с расчетного счета суммы, равные превышению задолженности по ссудному счету над суммой имеющегося обеспечения. Кредитование под расчетные документы в пути может производиться в соответствии с данными учета банка либо по справкам объединения предприятия и хозяйственной организации, основанным на данных их учета. В первом случае размер кредита регулируется на основе наблюдения банка за состоянием обеспечения по документам, выдаваемым в банк на инкассо. Кредитование по справкам хозяйственных организаций о состоянии обеспечения производится лишь с согласия данной организации и при условии налаженности у нее бухгалтерского учета отгруженных товаров. При таком порядке кредитования банк не ведет учета размера обеспечения.

Сумма расчетных документов за товары, выступающих в качестве объектов кредитования, определяется по реестру этих документов, представляемых предприятием в банк. 37, стр.

120]

Предприятия ведут учет сданных на инкассо документов, подлежащих и не подлежащих кредитованию. Кредиты не выдаются, под документы, по которым получены извещения банка плательщика об отказе от акцепта либо об отсутствии средств у плательщика, а также под документы, по которым поступил платеж от покупателя.

Для определения размера кредита банк исходит из суммы плановой себестоимости отгруженных товаров. В расчет принимается стоимость отгруженных товаров и произведенных услуг по отпускным ценам, увеличенная на транспортные расходы и на стоимость тары и упаковки, включаемые поставщиками в товарно-транспортные документы сверх отпускной цены и уменьшенная на некредитуемые элементы отпускной цены (сумму плановой прибыли и налога с оборота) исходя из установленного процента скидки. Размер кредита может быть определен и путем непосредственного-подсчета суммы расчетных документов, если в них выделяется цена, по которой банк производит кредитование. Процент скидки на некредитуемые элементы отпускной цены исчисляется по справке, представляемой предприятием банку ежеквартально до начала квартала, которая содержит необходимые для расчета данные, взятые из утвержденного баланса доходов и расходов (техпромфинплана) предприятия (техпромфинплан представляется вместе со справкой и после проверки данных справки возвращается клиенту). 35, стр.

62]

Размер некредитуемых элементов в зависимости от ассортимента товаров и направления отгрузок может сильно колебаться. Так, при внутрисистемных перемещениях мяса, сахара и других продуктов, идущих на промышленное потребление, налог с оборота не уплачивается, тогда как по другим отгрузкам указанных товаров (в торговую сеть) в требования включается налог с оборота. В этих случаях банк может установить два различных процента скидки. Некоторые организации, не являющиеся плательщиками налога с оборота, кредитуются без скидки. Кредит под расчетные документы в пути по иногородним расчетам предоставляется на фактический срок документооборота, который представляет собой время, необходимое для поступления платежа на счет поставщика или извещения об отсутствии средств у плательщика либо сообщения об отказе от акцепта его платежных требований. Когда одногородпие расчеты совершаются с предварительным акцептом, расчетные документы принимаются в обеспечение кредита на установленный срок акцепта плюс один рабочий день, если поставщик и покупатель обслуживаются одним учреждением байка, и плюс один или два рабочих дня, если они обслуживаются разными одногородними учреждениями банка. При одногородних расчетах с последующим акцептом и без акцепта расчетные документы не принимаются в обеспечение кредита тогда, когда поставщик и покупатель имеют расчетные и ссудные счета в одном учреждении банка или принимаются на срок в один-два рабочих дня, если счета находятся в разных одногородних учреждениях банка.

Учреждения банка следят за поступлением платежа на счет поставщика и соответствующих извещений от банка плательщика. В день платежа они уменьшают суммы обеспечения кредита. Если высылка извещений задерживается, то банк поставщика принимает меры к ускорению расчетов. Регулирование задолженности по кредиту под расчетные документы в пути состоит в том, что остаток расчетных документов, выписанных на отгруженные товары, за вычетом скидки на некредитуемые элементы отпускной цены сопоставляется с задолженностью по данному виду ссуд. В зависимости от результатов регулирования банк либо предоставляет кредит под выявленный при регулировании излишек обеспечения, либо взыскивает его в размере установленного недостатка обеспечения. Кредит под расчетные документы в пути выдается не по каждому расчетному документу, а периодически — в сроки, согласованные с предприятиями. Ссудный счет под расчетные документы в пути регулируется, как правило, один раз в неделю, но возможно и более частое регулирование задолженности — ежедневно или два раза в неделю. Между датами регулирования с ссудного счета под расчетные документы в пути оплачиваются чеки из нелимитированных чековых книжек по расчетам с транспортом. 16, стр.

20]

По предприятиям, кредитующимся по специальным ссудным счетам с зачислением выручки от реализации продукции в кредит этих счетов, а также предприятиям, кредитующимся по обороту материальных ценностей, обеспечение кредита по товарам отгруженным принимается в расчет при регулировании задолженности, по специальному ссудному счету. Управляющие учреждениями банка имеют право разрешать в виде исключения внеочередное регулирование ссудного счета. Когда кредитование под расчетные документы в пути производится по данным учета предприятия, банк при регулировании ссудного счета исходит из справки о наличии обеспечения; суммы обеспечения и задолженности принимаются на одну дату. 26, стр.

69]

Остаток обеспечения в справках показывается по состоянию на дату, предшествующую дню регулирования. Например, если счет регулируется 5 июля, то остаток обеспечения и сумма задолженности по ссудам должны быть приняты по состоянию на 4 июля. Регулирование ссудного счета под расчетные документы в пути ведется по «Ведомости регулирования задолженности», где обеспечение проставляется (в зависимости от способа кредитования) либо по данным учета банка, либо по данным учета предприятия.

Размер предоставляемого кредита зависит от суммы остатка расчетных документов, находящихся в картотеке к счету № 9926, называемому «Расчетные документы, принятые в обеспечение кредита». С особой тщательностью необходимо следить за своевременным и правильным списанием документов в расход по штафелю при поступлении платежей, отказов от акцепта, извещений об отсутствии средств на счете покупателя. В кредитовании отдельных хозяйственных организаций по специальному ссудному счету отгруженных товаров имеются некоторые особенности. Так, организациям, занимающимся заготовкой и откормом скота и птицы, предоставляется кредит под продукцию (скот и птица), отгруженную мясокомбинатам, на срок до поступления платежа от покупателя, но не далее истечения предельного срока кредитования. Для исчисления этого срока к дате прибытия скота и птицы покупателю или к дате контрольного срока убоя скота прибавляют: при иногородних поставках — семь дней и при одногородних — пять дней. Такой порядок обусловлен тем, что скот и птица оплачиваются только после их фактической приемки мясокомбинатом или его пунктами.

Предприятие может отказаться от пользования кредитом под расчетные документы в пути, если оно постоянно имеет на расчетном счете свободные средства. Однако такой отказ не должен приводить к замедлению расчетов и оборачиваемости средств в расчетах.

Наряду с расчетным счетами предприятие может иметь иные специальные счета для учета денежных средств, как правило, целевого использования, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), а также для движения средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению. 29, стр.

41]

Учет данных средств ведется на счете 55 «Специальные счета в банках» в порядке, установленном для учета операций на расчетном счете. Организация может открыть на счете 55 следующие субсчета:

55−1 «Аккредитивы»;

55−2 «Чековые книжки»;

55−3 «Депозитные счета» и др.

В соответствии с этим на счете 55 предприятия учитывают следующие денежные средства:

• в виде аккредитивов:

Дт сч. 55 — Кт сч. 51 — перечислено с расчетного счета на спецсчет;Дт сч. 60 — Кт сч.55 — снятие денежных средств в банке в оплату полученных материалов и услуг.

• находящиеся на чековых книжках:

Записи производятся в порядке, аналогичном учету средств на аккредитивах.

• перечисленные на депозит:

Дт сч. 55 — Кт сч. 51 — перечислены денежные средства с расчетного счета на депозит;

По возврату делаются обратные бухгалтерские записи.

• в виде средств целевого финансирования:

Дт сч. 55 — Кт сч. 86 — поступили денежные средства на целевое использование;

При использовании денежных средств по назначению делаются обратные записи.

Глава 3. Контроль за движением заемных денежных средств

3.

1.Организаця контроля за движением заемных денежных средств Контроль за движением денежных средств, расчетами и банковским кредитом является одной из основных задач для предприятий. Обычно контроль осуществляется аудиторами. Если в составе организации нет аудиторской службы, то необходимо прибегнуть к помощи сторонней аудиторской фирмы.

Приступая к проверке данного участка, аудитор должен знать основные различия между договорами кредита и договорами займа. 24, стр.

69]

Таблица 1

Основные различия между договорами кредита и договорами займа Договор кредита Договор займа ВЫДАЮТ Банки и банковские организации Обязательное условие — наличие лицензии (ст. 819 ГК РФ) Любые физические или юридические лица (не банки), лицензия не требуется (ст. 808 ГК РФ) ФОРМА СДЕЛКИ Только письменная (ст. 820 ГК РФ) Письменная, если договор между юридическими лицами (ст. 808 ГК РФ) Если договор между физическими лицами, то возможна устная форма сделки ПРЕДМЕТ ДОГОВОРА Только денежные средства (ст. 819 ГК РФ) Деньги и другие вещи, определенные родовыми признаками (ст. 807 ГК РФ) ПЛАТНОСТЬ Обязательно предусматриваются проценты (ст. 819 ГК РФ) Могут быть беспроцентными

(ст. 809 ГК РФ) Привлечение кредитов банков является дополнительным источником финансирования коммерческой деятельности организаций. Кредитные взаимоотношения организаций с банками строятся на основе кредитных договоров, которые определяют взаимные обязательства и ответственность сторон.

При проверке аудитор выясняет, имеются ли в наличии кредитные договоры, отвечают ли они нормам ГК РФ.

Согласно статье 819 Гражданского кодекса РФ по кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуется предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты по ней.

Расчеты по кредитам и займам, полученным как от нерезидентов, так и от российских уполномоченных банков в иностранной валюте, осуществляются резидентами с текущих валютных счетов и не могут производиться с транзитных валютных счетов.

Аудитор уточняет, используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашалась задолженность по кредитам (в виде денежных средств, путем передачи векселя, взаимозачетом). Полноту и своевременность погашения кредитов аудитор проверяет по выпискам банка.

При заполнении отчетности, когда до погашения долгосрочного кредита по счету 67 срок составляет менее 12 месяцев, непогашенный остаток, согласно пункту 6 ПБУ 15/01, организация может перевести в краткосрочную в тот момент, когда по условиям договора до возврата основного долга останется 365 дней. Правда, возможность такого перевода должна быть предусмотрена в учетной политике организации. 23, стр.

59]

Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и другими, аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов.

Для погашения кредитов используются денежные средства с расчетного и валютного счетов, а также ценные бумаги.

При проверке уплаты процентов может быть выявлено, что они включены в себестоимость. В целом это не исказит финансовый результат, однако может привести к отступлению от методологии, что, в свою очередь, исказит структуру формирования прибыли, отраженной в отчете о прибылях и убытках, а в случае существенности таких сумм — показатели статьи «Проценты уплаченные».

Нормативными документами при осуществлении капитальных вложений допускается включение процентов за кредиты в первоначальную стоимость в случае их начисления и оплаты до принятия объектов к учету, а после принятия объекта к учету изменение первоначальной стоимости не производится.

Ошибки в отражении процентов оказывают влияние на формирование финансовых результатов.

Аудитор проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синтетический и аналитический учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналитического учета данным синтетического учета, Главной книге, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующих счетах в балансе организации.

Кроме кредитов банков организации используют другие возможности привлечения заемных средств путем получения кредитов от заимодавцев — не банков (займов), реализации (выпуска) ценных бумаг (облигаций), выдачи финансовых векселей. Однако займы организации в виде финансовых векселей возможны только для ограниченного круга инвесторов. 19, стр.

26]

Методика проведения аудита операций по займам в основном не отличается от проверок операций по кредитам. Аудитор должен убедиться в правильности составления и заключения договора займа. По сравнению с кредитным договором он имеет упрощенное оформление, так как ст. 808 ГК РФ определены два случая, когда договор займа должен быть заключен в простой письменной форме:

если в качестве заимодавца и заемщика выступают физические лица и сумма договора не менее чем в 10 раз превышает установленный законом МРОТ;

если заимодавцем является юридическое лицо независимо от суммы.

Для организации отсутствие договора в письменной форме может иметь негативные последствия (например, при возникновении споров по вопросам размера процентов за пользование займом, порядка и сроков возврата займа; даже при отсутствии разногласий между сторонами налоговые органы предъявляют претензии, связанные с отсутствием договора как документа, подтверждающего факт совершения операций по договору займа).

Организации могут получать займы от других юридических лиц (кроме банков). В бухгалтерском учете займы, как и кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. 11, стр.

25]

Аудитору необходимо проверить законность и обоснованность полученных займов.

Договор займа является реальным, т. е. он считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Момент передачи денег или других вещей является датой отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете у заимодавца и заемщика.

Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа заимодавец передает в собственность заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу сумму займа или ровное количество полученных им вещей того же рода и качества. Заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размере и в порядке, определенных договором. В связи с тем, что расчеты в РФ производятся только в рублях, получение займов в иностранной валюте от организаций — резидентов, не являющихся банковскими учреждениями, запрещено.

При проверке операций погашения займов внимание уделяется погашению займов путем реализации ценных бумаг по ценам, превышающим их номинальную стоимость, а также проверке учета займа под выданный вексель; отражению в учете курсовых разниц по предоставленным валютным займам и займов по направлениям их использования.

Аудитор устанавливает правильность отражения в учете принимающихся к уплате процентов за пользование займов.

Договор займа в отличие от кредитного договора, который всегда является платным, может быть как возмездным (с уплатой процентов), так и безвозмездным. 31, стр.

19]

Источник уплаты процентов теперь не зависит от того, от кого получен заем, для каких целей он предназначен, так как ПБУ 10/99 «Расходы организации» установлен общий порядок списания расходов по выплате процентов по кредитам, и по займам.

При проверке операций, связанных с возвратом займа, аудитор должен руководствоваться ст. 809 ГК РФ, которой установлено, что, если в договоре отсутствуют условия о размере процентов, то их размер определяется существующей в месте нахождения заимодавца ставкой банковского процента на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

Если проценты по договору займа получены лицом, работающим в данной организации, то удержание подоходного налога должно быть осуществлено бухгалтерией этой организации.

Подводя итоги, аудитор делает выводы о способности организации продолжать свою деятельность в будущем, т. е. определяет, как в организации соблюдается принцип действующего предприятия, по этому разделу проверки могут быть:

наличие кредитов и займов, превышающих договорные пределы;

непогашение кредитов и займов;

неуплата процентов;

соотношение основного и заемного капитала.

Если заемные средства превышают величину капитала, то организация существует только за счет займов. Если ситуация обратная, то проценты по долгам низкие, следовательно, у организации достаточно прибыли для того, чтобы рассчитаться с акционерами и выплатить дивиденды.

Информационной базой для проверки кредитов и займов являются:

Учетная политика предприятия.

Первичные документы по разделу (участку) учета:

Регистры аналитического учета по разделу (участку) учета.

Регистры синтетического учета по разделу (участку) учета.

Бухгалтерская отчетность.

В учетной политике необходимо указать такие сведения:

состав и порядок списания дополнительных затрат на займы;

способ начисления и распределения процентов по заемным обязательствам;

порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

3.

2.Контроль и обеспечение возвратности заемных средств

Экономическую основу возврата кредита составляет кругооборот и оборот фондов участников воспроизводственного процесса, а также законы функционирования кредита. Однако наличие объективной экономической основы возврата кредита не означает автоматизм этого процесса. Только целенаправленное управление движением ссуженной стоимости позволяет обеспечить ее сохранность, эквивалентность отдаваемой взаймы и возвращаемой стоимости. 16, стр.

84]

Поскольку в кредитной сделке участвует два субъекта — кредитор и заемщик, механизм организации возврата кредита учитывает место каждого их них в осуществлении этого процесса.

Кредитор, предоставляя кредит, выступает организатором кредитного процесса, защищая свои интересы. Исходя из объективной экономической основы, кредитор выбирает такие сферы вложения заемных средств, количественные параметры ссуды, методы ее погашения, условия кредитной сделки, при которых создавались бы предпосылки для своевременного и полного возврата отданной взаймы стоимости. Однако обратное движение указанной стоимости зависит от кредитоспособности заемщика, использующего ее в своем обороте, от общей экономической конъюнктуры денежного рынка.

Кредитная сделка предполагает возникновение обязательства ссудополучателя вернуть соответствующий долг. Конкретная практика показывает, что наличие обязательства еще не означает гарантии и своевременного возврата. Возникновение инфляционных процессов в экономике может вызывать обесценение суммы предоставленной ссуды, а ухудшение финансового состояния заемщика — нарушение сроков возврата кредита. Поэтому международный опыт деятельности банков выработал механизм организации возврата кредита, включающий: а) порядок погашения конкретной ссуды за счет выручки; б) юридическое закрепление ее порядка погашения в кредитном договоре; в) использование разнообразных форм обеспечения полноты и своевременности обратного движения ссуженной стоимости.

Форма обеспечения возвратности кредита — это конкретный источник погашения имеющегося долга, юридическое оформление права кредитора на его использование, организация контроля банка за достаточностью и приемлемостью данного источника.

Если механизм погашения ссуды за счет выручки и его закрепление в кредитных договорах являются основной предпосылкой возврата кредита, то определение форм обеспечения возврата представляет собой гарантию этого возврата. Такая гарантия нужна при высокой степени риска просрочки платежа.

Таким образом, в банковской практике источники погашения ссуд подразделяются на первичные и вторичные. Первичным источником является выручка от реализации продукции, оказания услуг или доход, поступающий физическому лицу.

Зарубежные банкиры считают своим «золотым» правилом при рассмотрении возможности заключения кредитной сделки ориентироваться прежде всего на первичный источник. 13, стр.

60]

Реальной гарантией возврата кредита является выручка лишь у финансово устойчивых предприятий. К ним относятся: предприятия, имеющие высокий уровень рентабельности и высокую обеспеченность собственным капиталом. У таких предприятий происходит не только систематический приток денежных средств, но и прирост денежных средств в части образования прибыли, а также пополнения собственного капитала.

Для финансово устойчивых предприятий, являющихся первоклассными клиентами банка, юридическое закрепление в кредитном договоре погашения ссуд за счет поступающей выручки представляется вполне достаточной. В этом случае складываются сугубо доверительные отношения между банком и заемщиком, предполагающие выполнение заемщиком своих обязательств по погашению ссуд без предоставления каких-либо дополнительных гарантий.

Во всех случаях возникает необходимость иметь дополнительные гарантии возврата кредита, что требует изыскания вторичных источников. К их числу относятся: залог имущества и прав, уступка требований и прав, гарантии и поручительства, страхование. В таблице 1 представлены распространенные формы обеспечения возвратности кредита. Использование вторичных источников погашения ссуд является трудоемким и длительным процессом. Эффективность существующих форм обеспечения возврата кредита зависит от действенности правового механизма, грамотности правового и экономического содержания соответствующих документов, соблюдения норм деловой этики гарантов платежных обязательств. Создание системы гарантий для кредитора (банка) своевременного возврата кредита приобретает в России особую актуальность в связи с неустойчивостью финансового состояния многих ссудополучателей, недостаточным опытом работы в рыночных условиях бизнесменов, банкиров, юристов. 11, стр.

20]

Таблица 2

Формы обеспечения возвратности кредита

— Формы обеспечения возвратности кредита — -ЗалогУступка требований (цессия)-Гарантии и — -и передача правапоручительства — -собственности — -1. Залог имущества клиента -1. Открытая -1. Гарантии -2. Залог товарно-материальных -2. Тихая -2. -ценностей -3. ОбщаяПоручительства -3. Залог товара в обороте -4. Глобальная — -4. Залог товара в переработке — - -5. Залог ценных бумаг, включая- - - - - -векселя — - -6. Залог депозитов, — - -находящихся — - -в том же банке — - -7. Залог недвижимости — - -8. Залог права арендатора — - -9. Залог права автора на — - -вознаграждение — - -10. Залог права заказчика по — - -договору подряда — - -11. Залог права комиссионера — - -по договору комиссии — - -12. Смешанный залог — ;

Контроль банка за обеспечением возвратного движения кредита может осуществляться различными путями, и прежде всего посредством сравнения планового и фактического баланса оборотных средств. Этот сравнительный анализ делается на основе данных квартального отсчета клиента. В случае, если заемщик не условий кредитования его по 1 классу, банк принимает решение о дальнейшим режиме его кредитования. В частности, решается вопрос о возможностях превышения планового размера кредита, установления более высокого уровня ссудного процента, об оплате расчетных документов только в пределах поступившей выручки.

Вторым способом контроля может выступать ежеквартальное составление задолженности по контокорренту с плановым размером кредита. Это значит, что планирование остатков ряда активов и товаров отгруженных осуществляется на базе их средних величин в прошлые периоды (при таком подходе учитываются также темпы роста объема производства).

Заключение

За счет кредитных ресурсов можно решить любые задачи, стоящие перед растущим предприятием. Оформив кредит на пополнение оборотных средств, можно приобрести необходимый ассортимент товаров и материалов. Для развития бизнеса необходимо новое оборудование, автотранспортные средства или недвижимое имущество, которое можно приобрести за кредитные средства.

Грамотная постановка учета кредитно-расчетных операций в организации позволяет:

обеспечить сохранность имущества;

обеспечить эффективность управления ресурсами;

исчислить финансовый результат деятельности;

определить налоговые обязательства.

Денежные расчеты — важнейший фактор обеспечения кругооборота средств. Правильное и своевременное их проведение служит необходимым условием процесса производства.

В дипломной работе изучено: безналичные расчеты проводятся на основании расчетных документов установленной формы и с соблюдением соответствующего документооборота. В зависимости от вида расчетных документов, cпособа платежа и организации документооборота в банке, у плательщиков и получателей средств различают следующие основные формы безналичных расчетов:

— расчеты платежными поручениями;

— аккредитивную форму расчетов;

— расчеты чеками;

— расчеты платежными требованиями-поручениями;

— зачет взаимных требований.

Предприятиям, у которых выручка от реализации продукции поступает на расчетный счет, кредит под расчетные документы в пути предоставляется по отдельному ссудному счету, открываемому предприятию на основании его заявления-обязательства.

В соответствии с Планом счетов (Инструкцией по применению Плана счетов) для обобщения информации о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов в российской и иностранной валютах, полученных предприятием в банках на территории страны и за рубежом предназначены соответственно счет 90 «Краткосрочные кредиты банков» и счет 91 «Долгосрочные кредиты банков». Данные счета пассивные.

Не менее важен вопрос контроля правильности и законности проведения расчетно-кредитных операций. Рациональная организация контроля за состоянием расчетно-кредитных способствует улучшению финансового состояния предприятия.

К большому сожалению, существующая законодательная база после рассмотрения ее в этой работе представилась мне довольно запутанной и несовершенной из-за существования огромного количества документов и постоянного внесения в них исправлений различными государственными органами (Госналогслужбой, Правительством РФ, Министерством финансов, Центральным Банком РФ и т. д.).

Список литературы

Закон «О банках и банковской деятельности» (в редакции Федерального закона от 3 февраля 1996 года N 17-ФЗ) (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1990, N 27, ст. 357; Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, N 6, ст. 492; 1998, N 31, ст. 3829; 1999, N 28, ст. 3469; 2001, N 26, ст. 2586; N 33, ст. 3424; 2002, N 12, ст. 1093; 2003, N 50, ст.

4855; N 52, ст. 5037; 2004, N 27, ст. 2711; N 31, ст. 3233; 2005, N 1, ст.

18; 2006, N 6, ст. 636)

Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» от 21.

11.96 № 129-ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.

12.98 № 60н (ПБУ 1/98).

ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России) Принят Государственной Думой 27 июня 2002 года

http://www.akdi.ru/GD/PROEKT/8 4012GD.SHTM

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.

07.99 № 43н (ПБУ 4/99).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 09.

06.01 № 44н (ПБУ 5/01).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30.

03.01 № 26н (ПБУ 6/01).

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.

05.99 № 32н (ПБУ 9/99).

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 06.

05.99 № 33н (ПБУ 10/99).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 16.

10.2000 № 91н (ПБУ 14/00).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений», утв. Приказом Министерства финансов РФ от 10.

12.2002 № 126н (ПБУ 19/02).

Приказ Минфина РФ от 22.

07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению, утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31.

10.2000 № 94н.

Положение о безналичных расчетах в РФ, утв. Приказом ЦБ РФ от 03.

10.2002 № 2-П.

Порядок ведения кассовых операций в РФ. Письмо ЦБ РФ от 04.

10.90 № 18.

Антипова М.М., Воронов И. В., Елкина Т. Н. Сборник по бух учету с решениями. — 4-е изд. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 960 с.

Бабаев Ю. А. Теория бухгалтерского учета: Учебник. для вузов. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 256 с.

Более 10 000 проводок. Практика применения нового Плана счетов: практ. пособие / Ж. А. Кеворкова, Н. Г. Сапожникова, А. А. Савин. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 576 с.

Банки и небанковские кредитные организации и их операции: Учебник /под ред. Жукова. Е. Ф. — М.: Вузовский учебник, 2005. — 491 с.

Волгин В. В. Индивидуальный предприниматель: практическое пособие. — 8-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К˚», 2006. — 544 с.

Головко Н.А., Шубина Е. В. 1С: Предприятие 8.0 в вопросах и ответах: учеб-практ пособие. — М.: Изд-ко-торговая корпорация «Дашков и К˚», 2006. — 416 с.

Епифанов О. В. Лабораторный практикум по бухгалтерскому счёту. Сквозная задача: Учебник. — практическое пособие. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 224 с.

Камышанов П.И., Камышанов А. П. Практическое пособие по бухгалтерскому учёту- 6-е издание, испр. и доп. — М.: Омега-Л, 2006. — 488 с.

Климов М. А. Бух дело. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 200 с.

Климова М. А. Бух учёт. Самоучитель. — М.: Изд. РИОР, 2006. — 175 с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: ИНФРА-М, 2006. — 717 с.

Куттер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2006. — 592 с.

Лаврушин О. И. Банковское дело: современная система кредитования: Учебное пособие. / Афанасьева О. Н., Корниенко. С.Л., под ред. засл. деятеля науки РФ, д.э.н., проф. О. И. Лаврушина.

— 2-е изд. — М.: КНОРУС, 2006.

— 256 с.

Стародубцева. Е. Б. Банковские операции: Учебное пособие. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. — 128 с.

Стародубцева. Е. Б. Основы банковского дела: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, 2006. — 256

Скляренко В.К., Прудников В. М. Экономика предприятия: учебник — М.: ИНФРА-М, 2006. — 528 с.

Новый план счетов бух учёта. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. — 128 с.

Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. / под ред. Е. А. Мизиковского. — М.: Экономист, 2006. — 555 с.

Швецкая В. М. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К˚», 2006. — 400с.

Швецкая В.М., Донченко Н. Б., Кириллова Н. А. Практикум по бух учёту. 3-е изд. — М.: Изд-ко-торговая корпорация «Дашков и К˚», 2006. — 320 с.

Щербакова В. И. Теория бухгалтерского учёта: Учебник. — М.: ФОРУМ: ИНФРА-М. 2006. — 352 с.

Покупатель

Банк получателя

Поставщик

Банк Поставщика

Журнал-ордер № 2

Выписка банка

Первичные документы

Главная книга

Баланс