Организация учета производственных затрат

В зависимости от причин возникновения недостачи могут быть списаны:

— на затраты на производство (расходы на продажу);

— на виновных лиц;

— на финансовые результаты.

На издержки обращения недостачи списывают, если потери возникли в пределах норм естественной убыли. При этом бухгалтер сделает такую запись:

Дебет 44 Кредит 94

— недостачи в пределах естественной убыли списаны на счета учета затрат.

Недостачи сверх норм естественной убыли списывают:

1) на виновное лицо в следующих случаях:

— если виновное лицо несет полную материальную ответственность за сохранность товарно-материальных ценностей и активов;

— если работник признан виновным по решению суда.

В этом случае сумму недостачи относят на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». В бухгалтерском учете формируется такая запись:

Дебет 73, субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94

— отражена задолженность сотрудника по возмещению материального ущерба;

2) на финансовые результаты:

— при отсутствии конкретных виновных лиц;

— при недостатке товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом из-за необоснованности иска.

В этом случае сумму недостачи относят на счет 91, субсчет «Прочие расходы». В бухгалтерском учете делают запись:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы»

Кредит 94

— недостача по материальным ценностям включена в состав внереализационных расходов.

Сальдо по счету 94 показывает сумму недостающих и утраченных ценностей, по которым еще не принято решение о списании. Аналитический учет к счету 94 организуют по видам и разновидностям потерь.

В бухгалтерском и налоговом учете товарные потери бывают нормируемыми и ненормируемыми. Нормируемые товарные потери могут возникать от естественной убыли и при подготовке товаров к продаже в розничной торговле. Естественная убыль товаров возникает при перевозке, хранении и розничной продаже товаров.

2.5 Оценка незавершенного производства и определение себестоимости готовой продукции

Учет затрат в промышленности основывается на составляемой в установленном порядке первичной документации, которой оформляются все хозяйственные операции, сопряженные с производством и реализацией продукции. Перечень реквизитов, содержащихся в формах первичных документов, а также позиций, в разрезе которых ведется аналитический учет затрат, устанавливается предприятием в соответствии с действующим законодательством. Затраты на продукцию в учете отражаются на счетах 20 — 39 (в части затрат на производство) и на счете 44 (в части расходов на продажу).

Затраты, произведенные организацией в данном отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». При наступлении отчетного периода, в котором указанные затраты в соответствующей доле признаются в качестве расходов данного отчетного периода, производится их списание на счета учета затрат, перечисленных выше. Перечень субсчетов в системе учета приводится в рабочем плане счетов организации, утверждаемом приказом руководителя об учетной политике на предшествующий отчетный год.

После определения затрат на производство за отчетный период производится расчет (калькулирование) себестоимости выпущенной продукции (работ, услуг). Для этого предварительно оцениваются остатки незавершенного производства. Незавершенным производством (далее — НЗП) считаются продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия, недоукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Затраты, относящиеся к такой продукции (работам), составляют затраты в НЗП.

На предприятиях, где постоянно имеются переходящие остатки НЗП, для определения затрат, относящихся к выпущенной продукции, эти остатки ежемесячно оцениваются по одному из следующих методов:

— по фактической производственной себестоимости (за исключением расходов на подготовку и освоение производства, потерь от брака, прочих производственных расходов);

— по нормативной или плановой производственной себестоимости;

— по прямым статьям затрат;

— по стоимости используемых в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

Остатки НЗП определяются по данным инвентаризации, проводимой, как правило, ежемесячно или один раз в квартал. При инвентаризации устанавливается состояние незаконченной продукции (заделов) и вычисляются объем и стоимость израсходованных материалов, а также затраты времени (оплаченного труда) согласно технологическим картам. Прочие статьи калькуляции определяются в виде процентных отношений к указанным показателям.

В качестве примера отметим, в ООО «Инфра» расходы в НЗП составили: по столам — стоимость материалов 60 000 руб., заработная плата рабочих 12 000 руб.; по стульям — стоимость материалов 40 000 руб., заработная плата рабочих 10 000 руб.; возвратные отходы 1%, ЕСН 26%, страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний 0,4%, общепроизводственные расходы 80% начисленной заработной платы, общехозяйственные расходы 90% начисленной заработной платы.

По условиям примера фактическая производственная себестоимость затрат в НЗП равна 604 000 руб., в том числе по продукции, А — 362 400 руб., по продукции Б — 241 600 руб.

Таблица 2.

1.

Расчет фактической производственной себестоимости затрат в незавершенном производстве Статьи калькуляции Сумма, руб. Столы Стулья Итого Материалы 180 000 120 000 300 000 Возвратные отходы (-1%) 1 800 1 200 3 000 Итого материальных затрат 178 200 118 800 297 000 Заработная плата рабочих 60 000 40 000 100 000 Отчисления ЕСН и страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (26% + 0,4%) 22 200 14 800 37 000 Общепроизводственные расходы (80%) 48 000 32 000 80 000 Общехозяйственные расходы (90%) 54 000 36 000 90 000 Итого фактическая производственная себестоимость незавершенного производства 362 400 241 600 604 000

В большинстве отраслей промышленности невозможно обеспечить раздельное отражение в учете затрат на готовую продукцию и продукцию, оставшуюся в НЗП, поэтому существует ряд методов определения объемов НЗП, отличных от тех, которые были рассмотрены выше. К числу таких методов относят так называемый продуктовый метод.

НЗП, например, в добывающих отраслях промышленности носит, как правило, стабильный характер. Указанные предприятия в зависимости от типа продукции, технологии и организации производства могут осуществлять учет затрат:

— по переделам, процессам, стадиям, фазам технологического процесса переработки технологического сырья и материалов;

— по видам и группам продукции;

— по заказам на изготовление продукции или оказание услуг;

— по местам возникновения затрат и центрам ответственности (производственный комплекс, цех, участок, бригада, передел и т. п.);

— комбинированным способом, сочетающим перечисленные методы.

В частности, попередельный метод затрат применяется в массовом производстве с комплексным использованием сырья, проходящего последовательно несколько отдельных стадий обработки (переделов). На каждом из переделов (кроме последнего) получают полуфабрикат собственного производства. Затраты на производство при этом методе учитываются в подразделениях предприятия по отдельным переделам производства, а внутри передела по видам однородных продуктов и статьям калькуляции, включающим, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных на предыдущей стадии производства. Себестоимость продукции каждого подразделения складывается из его собственных затрат и затрат предыдущих переделов, осуществленных в другом подразделении. Перечень переделов, а также номенклатура статей расходов, по которым учитываются затраты, определяются предприятием самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой, системой управления и контроля за затратами.

Оценка НЗП (на уровне предприятия и на уровне подразделения) является исходной процедурой по отношению к определению фактической себестоимости продукции (соответственно предприятия и подразделения).

Затраты на НЗП предприятия в целом складываются из двух структурных частей:

— затраты на НЗП всех производственных подразделений предприятия;

— затраты на остаток полуфабрикатов собственного производства (на учетную дату).

Действующие правила бухгалтерского учета предоставляют организации возможность выбрать один из нескольких способов учета готовой продукции.

Готовая продукция представляет собой законченный результат производственного процесса, пригодный для использования в соответствии с назначением и для продажи покупателям.

Балансовая оценка готовой продукции (себестоимость), как следует из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, может быть двух типов: фактическая и нормативная (плановая).

Причем себестоимость может включать как всю сумму затрат (полная себестоимость), так и лишь прямые затраты (сокращенная себестоимость). То есть на практике применяются две взаимопересекающиеся классификации себестоимости:

1) по критерию реальности (фактическая/нормативная);

2) по критерию полноты (полная/сокращенная).

Какой именно из указанных видов оценки будет использоваться при составлении отчетности, предприятие должно установить в своей учетной политике.

Если выбран вариант, связанный с исчислением нормативной себестоимости, необходимо также утвердить ее значение по каждому наименованию выпускаемой продукции.

Поскольку точно определить себестоимость произведенной в текущем периоде продукции можно только по его окончании, когда будет сформирована сумма понесенных за этот период расходов, возникает проблема оценки готовой продукции в течение периода.

Продукция может выпускаться и отгружаться покупателям с первых дней месяца, а ее фактическая себестоимость определится намного позднее. Поэтому в течение месяца движение готовой продукции отражается с использованием учетных цен. В качестве таких цен могут выступать фактическая себестоимость прошлого периода, нормативная себестоимость, договорные цены и т. п. Выбор конкретного варианта учетной цены остается за организацией.

В зависимости от полноты включения затрат в расчет себестоимости единицы продукции различают следующие виды себестоимости:

— полную, включающую все расходы, в том числе коммерческие и управленческие (общепроизводственные), и характеризующую затраты предприятия на производство и реализацию продукта;

— производственную (полную производственную), учитывающую все расходы, кроме коммерческих (расходов, осуществляемых на стадии продажи), характеризующую затраты предприятия на производство продукта;

— цеховую (сокращенную производственную), определяемую с учетом цеховых расходов: прямых расходов на продукт и доли общепроизводственных расходов, приходящихся на данный цех, которая характеризует затраты подразделения на производство продукта;

— технологическую (по прямым статьям затрат), учитывающую только прямые расходы на продукт (общепроизводственные и общехозяйственные расходы в расчет не включаются).

Правила учета затрат на производство продукции и исчисления себестоимости продукции, согласно п. 10 ПБУ 10/99 «Расходы организации», должны устанавливаться отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Как следует из Инструкции по применению Плана счетов, в бухгалтерском учете может использоваться оценка готовой продукции по себестоимости:

— цеховой (сокращенной производственной), при этом общепроизводственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», а общехозяйственные расходы (в качестве условно-постоянных) и коммерческие расходы — непосредственно на счет учета продаж;

— производственной (полной производственной), в данном случае общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются на счет 20 «Основное производство», а коммерческие расходы — непосредственно на счет учета продаж.

Сравним результаты, получающиеся при использовании полной и сокращенной производственной себестоимости.

В качестве примера отметим, ООО «Инфра» производит мебель. В предыдущем месяце все запасы готовой продукции были распроданы. В текущем месяце произведено 100 столов.

При этом на счете 20 «Основное производство» учтено 1 800 000 руб. (расходы на материалы, оплату труда и т. п.); на счете 25 «Общепроизводственные расходы» — 500 000 руб., на счете 26 «Общехозяйственные расходы» — 1 000 000 руб.

Затем спрос на столы упал, и было продано только 30 по цене 70 800 руб., в том числе НДС 18% - 10 800 руб. Коммерческие расходы на 100 столов составили 100 000 руб., прочие коммерческие расходы — 200 000 руб.

Способы оценки готовой продукции: по полной производственной себестоимости, коммерческие расходы списываются частично (расходы на упаковку и транспортировку включаются в себестоимость, остальные коммерческие расходы списываются на счет 90 «Продажи»);

Содержание хозяйственной операции Сумма, руб. Корреспонденциясчетов Д-т К-т Списаны общепроизводственные расходы 500 000 20 25 Списаны общехозяйственные расходы 1 000 000 20 26 Отражена фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции 3 300 000 43 20 Признана выручка от продажи продукции 2 124 000 62 90−1 Начислен НДС 324 000 90−3 68 Списана фактическая себестоимость проданной продукции 990 000 90−2 43 Списаны расходы на упаковку продукции 30 000 90−2 44 Списаны прочие коммерческие расходы 200 000 90−2 44 Отражена прибыль от продаж 580 000 90−9 99 Себестоимость 1 стола (полная себестоимость) составила 33 000 руб. ((1 800 000 + 500 000 + 1 000 000): 100).

На счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на упаковку и транспортировку», на конец отчетного периода имеется сальдо в сумме 70 000 руб. (расходы на упаковку непроданной продукции). Остаток готовой продукции составил 2 310 000 руб. (70×33 000 руб.).

Заключение

Каждое в отдельности управленческое решение является уникальным, но процесс их формирования и реализации подчиняется внутренней логике, которая носит определение «цикл принятия решений». Его основными этапами являются следующие:

определение целей и задач;

поиск альтернативных вариантов действий;

выбор оптимального варианта действий из альтернативных;

осуществление (реализация) оптимального варианта;

сравнение полученных результатов и плановых показателей;

комплексная оценка эффективности принимаемых решений.

Ведется большая полемика о том, какие цели и задачи должна ставить перед собой организация. Согласно экономической теории — это получение максимальной прибыли или, более точно, увеличение богатства держателей акций. Выдвижение этого в качестве цели аргументируется по-разному. С юридической точки зрения, владельцы обыкновенных акций являются владельцами организации, которая для получения ими прибыли должна управляться их доверенными менеджерами. Есть и другой аргумент в пользу выбора этой цели: увеличение прибыли ведет к росту всеобщего благосостояния, т. е. повышая свое благосостояние, тем самым повышаешь благосостояние всего общества. Более того, вполне разумным представляется мнение о том, что большая прибыль послужит интересам организации больше, чем маленькая.

Причины для того, чтобы выделить цель максимизации прибыли как наиболее предпочтительную для выбора, следующие:

— маловероятно, что выбор другой цели даст возможность с такой же эффективностью оценить способность организации успешно функционировать в будущем;

— сомнительно, что максимизация приведенной стоимости будущих поступлений денежной наличности может быть реализована на практике без выработки принципов, необходимых для достижения этой цели;

— реализация данной цели помогает держателям акций понять, во что им обойдется выбор других целей.

Поиск альтернативных вариантов действий вызывает необходимость получать информацию об ожидаемой конъюнктуре и изменении экономической обстановки. Это самый трудный и важный этап процесса принятия решения. Если внимание руководства организации поглощено ассортиментом продукции и рынком сбыта сегодняшнего дня и выпускается из-под контроля тенденция к сужению рынка сбыта продукции, то появляется опасность, что в будущем организация не сможет генерировать достаточно денежной наличности, чтобы выдержать конкуренцию. Для максимизации будущего притока денежной наличности существенно, чтобы руководство организации постоянно получало информацию о возможных положительных и отрицательных для нее тенденциях в развитии экономической обстановки и немедленно принимало меры, при помощи которых можно было бы защитить себя от всяких неожиданностей в будущем. В частности, рекомендуется прибегнуть к одному или нескольким из следующих вариантов действий:

— выпуск новой продукции для сбыта на уже существующих рынках;

— выпуск новой продукции для сбыта на новых рынках;

— создание новых рынков для уже выпускаемой продукции.

Выбор оптимального варианта действий из альтернативных. Когда вероятные сферы деятельности определены, менеджерами оцениваются возможные темпы роста показателей, способность организации удержать соответствующую долю рынка и осуществить приток денежной наличности для каждого альтернативного варианта действий в различной экономической среде. Необходимо рассмотреть определенные факторы, которые находятся вне контроля принимающего решение и могут оказывать влияние на каждый альтернативный вариант действий. Примерами таких возможных состояний экономической среды являются: экономический бум, высокий уровень инфляции, спад производства, усиление конкуренции.

Выбранный организацией вариант действий на основании вышеизложенных факторов вызовет вовлечение ресурсов в производство на длительный период, и положение организации будет зависеть от объема выпущенной продукции, рынков сбыта и способности реагировать на будущие изменения. Выбор курса определяет долгосрочную перспективу организации и, следовательно, решения, которые она может принять в будущем. Эти решения обычно называют долгосрочными или стратегическими. Стратегические решения имеют очень большое влияние на будущее положение организации, и поэтому важно, чтобы была собрана точная информация о возможных перспективах ее деятельности в соответствующей экономической среде.

Принятие краткосрочных решений основывается на анализе экономической обстановки сегодняшнего дня и на оценке материальных, трудовых и финансовых ресурсов, которыми организация располагает в настоящее время. Для выработки краткосрочных решений необходимо иметь данные о ценах на продукцию конкурирующих организаций, ожидаемом спросе на продукцию по альтернативным ценам и прогнозируемых при различных вариантах производства затратах. Эта информация потребуется на разных уровнях управления для принятия решений об установлении цен и объеме выпуска продукции.

На практике принятие решения — это сравнительная оценка альтернативных вариантов действий и выбор того, который в наибольшей степени отвечает целям организации. Если целью является максимизация будущих поступлений чистых платежей, то оптимальный вариант действий должен выбираться путем сравнения прогнозов поступления денежных средств. Следовательно, к каждому альтернативному варианту действий должны быть применены методы анализа прироста (инкрементного анализа) чистых денежных поступлений. Альтернативные варианты могут оцениваться по предполагаемым чистым денежным поступлениям по наибольшей их величине и рассматриваться с точки зрения качественных факторов (показателей).

Выбранные альтернативные варианты действий являются отправной точкой для реализации принятых решений, что составляет содержание четвертого этапа цикла.

Сравнение полученных и плановых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их расхождения относятся к процессам контроля и регулирования деятельности организации. Эффективность контроля и регулирования зависит от корректирующих действий, направленных на приведение фактических результатов в соответствие с запланированными показателями. В свою очередь, планы также могут уточняться, если результаты сравнений показывают, что отдельные запланированные показатели не могут быть достигнуты. В таком случае необходимо рассмотреть альтернативные варианты действий, которые помогут обеспечить достижение определенных руководством целей деятельности организации. Это свидетельствует о наличии обратной связи между пятым и первым этапами цикла принятия решений.

Поскольку в точности реализовать запланированные решения, сформированные по результатам анализа и в рамках мер, предпринятых на этапе контроля и регулирования, практически невозможно, то обычно каждое решение обосновывается в пределах известных ограничений и приемлемых допущений. Поэтому, если отклонения фактических результатов не превышают определенных заранее, то цикл принятия решений завершается комплексной оценкой фактически достигнутого результата.

Комплексная оценка эффективности принимаемых решений состоит в анализе общей эффективности хозяйственной деятельности организации, на основе которого уточняются ее цели и задачи на следующий период. Это завершает круг задач, поставленных перед управленческим учетом. Таким образом, цель и задачи поставленные во введении нами достигнуты.

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. 1 и 2.

О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г.№ 129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации: Приказ МФ РФ от 29 июля 1998 г. № 34Н.

План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98: Приказ МФ РФ от 9 декабря 1998 г. № 64.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99: Приказ МФ РФ от 6 июля 1999 г. № 43н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ МФ РФ от 9 июня 2001 г. № 44Н.

Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 32Н.

Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33Н.

Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.): Приказ МФ РФ от 28 декабря 2001 г. № 119н.

Бортников А. П. Нормативный учет затрат на производство. — М.: Финансы и статистика, 1982.

Бухгалтерский учет: Учебник / П. С. Безруких, В. Б. Ивашкевич, Н. П. Кондриков и др.; Под ред. П. С. Безруких. — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Бухгалтерский учет, 2004. — 576с.

Васин Ф. П. Управленческий учет: Учебное пособие. — М., 2004 — 102с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие / ВЗФЭИ. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2005. — 359с.

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие для вузов. — М.: ЗАО «Финстатинформ», 2000. — 358с.

Друри К.

Введение

в управленческий и производственный учет: Учебное пособие для вузов / Пер. с англ.; Под ред. Н. Д. Эриашвили; Предисл. проф. П. С. Безруких.

— 3-е изд., перераб. и доп. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. — 783с.

Карпова Т. П. Управленческий учет: Учебник для вузов. — М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. — 350с.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — М.: Инфра — М, 2006.

Кондратова И. Г. Основы управленческого учета. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 143с.

Николаева С. А. Особенности учета затрат в условиях рынка: Система «директ-костинг»: Теория и практика. — М.: Финансы и статистика, 2007. — 128с.

Николаева О., Шишкова Т. Управленческий учет. — М.: УРСС, 2007.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета в Российской Федерации: Учебно-методическое пособие / Сост.: Л. А. Сипко, А. С. Морозов, Н. Е. Медведева. — Новосибирск: Сиб

УПК, 2000. — 176с.

Палий В. Ф. Основы калькулирования. — М.: Финансы и статистика, 1987.

Пушкарь М. С. Бухгалтерский учет в системе управления. — М.: Финансы и статистика, 1981.

Управленческий учет: Учебное пособие / Под ред. А. Д. Шеремета. — М.: ФБК — Пресс, 2004. — 512с.