Приведенные ниже 2 показателя финансового положения и результатов деятельности организации имеют критические значения:
высокая зависимость организации от заемного капитала (собственный капитал составляет лишь 20%).;
за отчетный период получен убыток от продаж (-12 377 тыс. руб.), причем наблюдалась отрицательная динамика по сравнению с прошлым периодом (-10 367 тыс. руб.).
2.
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета в ООО «Светлана»
Совместно с аудиторами нами был проведен аудит компании и даны рекомендации. В ходе аудита мы столкнулись с тем, что некоторые хозяйственные операции не нашли отражение (на момент проведения аудита) в учете и отчетности ООО «Светлана». Данный факт не мог не приводить к налоговым рискам.
В ходе аудита было установлено, что в сентябре 2007 г. (17.09) был расторгнут трудовой договор с работником занятым в обоих видах деятельности компании (выше было отмечено, что ООО «Светлана» осуществляющей два вида деятельности — оптовую и розничную торговлю, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД), в связи с сокращением штата работников.
Ежемесячная заработная плата работника составляет 8000 руб. С 12.
03.2007 по 08.
04.2007 работнику предоставлен ежегодный оплачиваемый отпуск за текущий рабочий год (с 02.
10.2006 по 01.
10.2007). Работник работает по графику 5-дневной рабочей недели. В сентябре выручка по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, составила 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.), выручка по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, — 270 000 руб.
По данному вопросу следует отметить, что трудовой договор может быть расторгнут работодателем, в частности, в случае сокращения штата работников организации (п. 2 ч. 1 ст. 81 Трудового кодекса РФ). О предстоящем увольнении в связи сокращением штата работников организации работники предупреждаются работодателем персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения (ч. 2 ст. 180 ТК РФ).
При расторжении трудового договора в связи с сокращением штата увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (ч. 1 ст. 178 ТК РФ).
В рассматриваемой ситуации в день расторжения трудового договора (17.
09.2007) организация выплачивает работнику выходное пособие (ч. 1 ст. 140 ТК РФ).
Расчет среднего месячного заработка Расчет средней заработной платы производится в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 11.
04.2003 № 213.
Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения (п. 7 ст. 346.
26 Налогового кодекса РФ).
Согласно п. 9 ст. 274 НК РФ расходы организации, осуществляющей деятельность, подпадающую под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к системе налогообложения в виде ЕНВД, в общем доходе организации по всем видам деятельности.
При этом нормами НК РФ не установлен период, исходя из которого распределяются расходы. У Минфина России по данному вопросу неоднозначная позиция. Так, в Письмах от 14.
03.2006 № 03−03−04/1/224, от 25.
08.2005 № 03−11−04/3/65, в п. 2 Письма от 16.
09.2005 № 03−03−04/1/206 Минфином России указано, что распределение расходов между видами деятельности организация должна производить по отчетным периодам нарастающим итогом с начала года.
В то же время в Письме от 14.
12.2006 № 03−11−02/279 Минфин России высказал иную точку зрения, согласно которой распределение суммы расходов, не относящихся к конкретным видам деятельности, между различными видами деятельности осуществляется ежемесячно исходя из показателей выручки (дохода) и расходов за месяц.
В рассматриваемой ситуации исходим из условия, что согласно учетной политике для целей налогообложения прибыли расходы на продажу организация распределяет пропорционально выручке за каждый месяц отчетного (налогового) периода.
В данном случае доля выручки по деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, в общем объеме выручки составляет 65% (((590 000 руб. — 90 000 руб.) / (590 000 руб. ;
90 000 руб. + 270 000 руб.)) x 100%), а доля выручки по деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, составляет 35% ((270 000 руб. / (590 000 руб. — 90 000 руб.
+ 270 000 руб.)) x 100%).
Следовательно, доля расходов в виде выходного пособия, относящаяся к деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, составит 5518,94 руб. (8490,68 руб. x 65%), а доля указанных расходов, относящаяся к деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, составит 2971,74 руб. (8490,68 руб. x 35%).
Для целей налогообложения прибыли выходное пособие в размере 5518,94 руб. признается в составе расходов на оплату труда на дату его начисления (п. 9 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).
Выходное пособие в бухгалтерском учете признается расходом по обычным видам деятельности в качестве затрат на оплату труда и отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с кредитом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. п. 5, 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.
05.1999 № 33н, Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.
01.2000 № 94н).
Раздельный учет расходов на продажу, относящихся к деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, и деятельности, подпадающей под действие системы налогообложения в виде ЕНВД, организация может обеспечить ведением субсчетов к счету 44, например 44−0 «Расходы, подлежащие распределению по видам деятельности», 44−1 «Расходы по оптовой торговле» и 44−2 «Расходы по розничной торговле».
Порядок распределения в бухгалтерском учете общих расходов в случае осуществления организацией одного из видов деятельности, в отношении которого применяется специальный налоговый режим, законодательством по бухгалтерскому учету не предусмотрен, поэтому его следует утвердить в приказе об учетной политике организации (п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденного Приказом Минфина России от 09.
12.1998 № 60н). В бухгалтерском учете организация может установить тот же порядок, что и для целей налогового учета.
Выплата выходного пособия производится в соответствии с ТК РФ, следовательно, данная выплата признается компенсационной, связанной с увольнением работника, с которой не удерживается НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ, см. Письма Минфина России от 25.
06.2007 № 03−04−06−01/199, от 17.
02.2006 № 03−05−01−03/18, от 09.
02.2006 № 03−05−01−04/22).
С выходного пособия, относящегося к деятельности, подпадающей под действие общеустановленной системы налогообложения, организация не начисляет ЕСН.
С выходного пособия, относящегося к обоим видам деятельности, организация не начисляет страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 4 ст. 346.
26 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.
12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации») и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 07.
07.1999 № 765, ст. 3 Федерального закона от 24.
07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).
В бухгалтерском учете работникам бухгалтерии ООО «Светлана» данную ситуацию следовало отразить следующим образом.
Содержание операций Дебет Кредит Сумма, руб. Первичный документ Начислена сумма выходногопособия работнику 44−0 70 8490,68 Записка-расчет при прекращении (расторжении) договора с работником (увольнении) Отражена сумма выходного пособия в части, приходящейся на деятельность, подпадающуюпод действие общеустановленной системы налогообложения 44−1 44−0 5518,94 Бухгалтерская справка-расчет Отражена сумма выходного пособия в части, приходящейся на деятельность, подпадающуюпод действие системы налогообложения в виде ЕНВД 44−2 44−0 2971,74 Бухгалтерская справка-расчет Выплачено работнику выходное пособие 70 50 8490,68 Расходный кассовый ордер Что касается выплаченной работнику суммы отпускных, приходящейся на неотработанные дни отпуска, то она не удерживается при увольнении работника в связи с сокращением штата работников организации (ст. 137 ТК РФ).
Глава III. Регулирование систем бухгалтерского учета и аудита малых предприятий в зарубежных странах
3.1 Разработка стандартов международной финансовой отчетности для малых предприятий
В 2006 году Председатель Правления Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО) поручил специальному подкомитету обсудить дальнейшие шаги по разработке пакета стандартов для малых и средних компаний (МСП) на основе анализа комментариев к опубликованным ранее вопросам и представить свои предложения на рассмотрение Правления. Основной задачей предложенного списка вопросов было получение как можно полной информации об отношении различных сторон к предложению о подготовке стандартов финансовой отчетности для МСП. Вопросы для обсуждения, включали следующие области:
1) необходимость разработки отдельной совокупности стандартов для МСП;
2) цели пакета стандартов финансовой отчетности для МСП;
3) виды компаний, для которых предназначаются стандарты финансовой отчетности для МСП;
4) взаимодействие областей регулирования стандартов финансовой отчетности для МСП и существующей системы МСФО;
5) логическая последовательность разработки стандартов для МСП и внесения изменений в принятые стандарты;
6) формат представления публикуемых стандартов для МСП Комитетом по МСФО.
Основные рекомендации подкомитета, подготовленные на основании полученных отзывы от представителей аудиторских компаний, профессионального бухгалтерского сообщества, деятелей науки и прочих заинтересованных лиц со всего мира состоят в следующем:
— комментарии, полученные к Документу для обсуждения, явно указывают на существующую потребность в Стандартах Правления КМСФО для МСП. Правлению следует продолжить работу в данном направлении и разработать Проект для обсуждения в качестве первого следующего шага;
— стандарты Правления КМСФО для МСП должны быть предназначены для составления финансовой отчетности теми из компаний, на которые не распространяется требование о подготовке публичной финансовой отчетности, у которых есть внешние пользователи финансовой отчетности (т.е. пользователи помимо собственников-управляющих). Национальные законодательства могут, по своему усмотрению, разрешать или требовать применения этих стандартов всеми МСП;
— правлению КМСФО не следует разрабатывать подробные указания относительно того, какие компании правомочны или неправомочны применять Стандарты Правления КМСФО для МСП. Этот вопрос должен быть решен в рамках национальных законодательств. Вместе с тем, Правлению следует указать те компании, для которых применение Стандартов для МСП является неприемлемым, и что в случае применения Стандартов для МСП указанные компании не смогут заявлять о составлении финансовой отчетности в соответствии с полным пакетом МСФО;
— правлению следует рассмотреть возможность упрощения требований к принципам признания и оценки для МСП, а также упрощения требований к раскрытию и представлению информации, на основе оценки потребностей пользователей финансовой отчетности МСП и анализа затрат и выгод, как предусматривается Принципами подготовки и составления отчетности Правления КМСФО. Объективных причин, по которым такие упрощения были бы невозможны, не существует. Вместе с тем, подобные изменения в принципах признания и оценки не должны противоречить Принципам подготовки и составления отчетности Правления КМСФО и должны быть обоснованы с точки зрения потребностей пользователей финансовой отчетности МСП и анализа затрат и выгод;
— если какой-либо вопрос признания или оценки не отражен в Стандартах для МСП, компании следует руководствоваться соответствующим Стандартом из полного пакета МСФО. Этот «обязательный альтернативный вариант учета» должен быть включен в соответствующий Стандарт для МСП по учетной политике, эквивалент МСФО 8, параграф 11;
— компания, составляющая финансовую отчетность в соответствии со Стандартами Правления КМСФО для МСП, должна применять эти стандарты во всей их совокупности и не должна иметь права избирательного использования МСФО на основе подхода «стандарт за стандартом» или «принцип за принципом»;
— стандарты Правления КМСФО для МСП должны быть организованы в тематической последовательности в соответствии со статьями в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, а не в порядке изложения стандартов в полном пакете МСФО. Вместе с тем, в Стандартах для МСП должны быть сделаны ссылки на соответствующие МСФО.
На основании данных выводов Правление КМСФО на своем заседании в феврале 2007 г. решило заменить проект разработки Стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий (Accou№ti№g Sta№dards for Small a№d Medium-sized E№tities) проектом Стандартов финансовой отчетности для предприятий, не составляющих публичную отчетность (Accou№ti№g Sta№dards for №o№-publicly Accou№table E№tities). Смена названия связана с решениями Правления сфокусироваться на анализе процесса составления финансовой отчетности теми предприятиями, которые представляют свою финансовую отчетность внешним пользователям (например, не вовлеченным в процесс управления собственникам, кредиторам и потенциальным кредиторам, рейтинговым агентствам и т. д.) на добровольных началах, то есть в тех случаях, когда публичное представление финансовой отчетности не требуется законодательством страны или условиями размещения финансовых инструментов компании на рынке. Проведение такого анализа позволит КМСФО оценить нужды пользователей, а также преимущества альтернативных учетных подходов и связанные с ними расходы. Правление КМСФО подтвердило свою позицию, что список предприятий, использующих «упрощенные» стандарты, должен определяться на национальном уровне.
Правление КМСФО утвердило дальнейший план работы, в рамках которого в декабре 2007 года намечено проведение круглого стола по вопросам признания и оценки с участием предприятий, добровольно предоставляющих финансовую отчетность, и пользователей такой отчетности. Целью этой работы будет определить те разделы МСФО, которые не свойственны операциям компаний, которым не нужно составлять публичную отчетность, и, следовательно, которые могут быть исключены.
3.2 Сравнительный анализ регулирования отчетности и аудита малых предприятий в зарубежных странах
На основании проведенного нами сравнительного анализа регулирования деятельности МСП в зарубежных странах (приложение 4) мы пришли к следующему.
Существующие расхождения в вопросах регулирования отчетности и проведения аудита МСП в анализируемых странах определяются отдельными различиями законодательного характера по следующим вопросам:
а) определение и критерии для отнесения предприятия к МСП;
б) наличие специальных положений (правил) составления и представления бухгалтерской отчетности МСП;
в) необходимость проведения обязательного аудита МСП.
Определения и критерии для отнесения предприятия к МСП.
В большинстве стран приняты три основных показателя в качестве критериев отнесения к МСП: величина активов, выручка от продаж, средняя численность работающих. Для признания предприятия в качестве МСП необходимо соответствие одному (или более) из установленных интервалов изменения вышеназванных показателей. Интервалы изменения первых двух показателей существенно различаются по странам. Сведения об интервалах изменения приведены в табл. 3.
2.1, где представлены средние минимальные и средние максимальные границы интервалов изменения показателей активов и выручки от продаж для определения МСП. Значения показателя средней численности работающих в подавляющем большинстве случаев совпадают, составляя 50 чел., в силу чего указанный показатель не включен в табл. 3.
2.1.
Таблица 3.
2.1
Границы интервалов изменения показателей для определения МСП
(млн. евро) Наименование показателя Малые предприятия Средние предприятия сред. мин. сред. макс. сред. мин. сред. макс. Величина активов 0 2,52 2,52 10,24 Выручка от продаж 0 5,04 5,04 20,63
Наличие специальных положений (правил) составления и представления бухгалтерской отчетности МСП Следует отметить общее направление регулирования состава отчетности и порядка ведения бухгалтерского учета, характерное для большинства анализируемых стран. Эта общность выражается следующими моментами:
— малые предприятия в составе отчетности представляют сокращенные формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснительную записку (в Нидерландах МСП освобождены от необходимости представления отчета о прибылях и убытках);
— средние предприятия в составе отчетности должны представлять бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и пояснительную записку. В некоторых странах помимо этих форм требуется представлять отчет о движении денежных средств (Великобритания, США, Канада, Норвегия), а также отчет исполнительного органа с аудиторским заключением (Норвегия).
Необходимость проведения обязательного аудита МСП.
Законодательные нормы стран существенно различаются в вопросе об обязательном характере аудита для МСП. В связи с этим можно выделить следующие группы стран в зависимости от выбираемого критерия:
а) страны, в которых требуется обязательный аудит всех МСП: Австралия, Дания, Норвегия, Нидерланды, Испания (при превышении установленных размеров активов, выручки, количества работников), Канада;
б) страны, в которых требуется обязательный аудит только для средних предприятий: Германия, Италия, Великобритания;
в) страны, в которых требуется обязательный аудит для тех МСП, акции которых обращаются на бирже: Франция, Ирландия, Бельгия, США, Швейцария.
Заключение
Высокая социальная значимость малого бизнеса начинает проявляться лишь при условии, когда предприятия этой сферы создают определенные объемы продукции, влияющие на основные социально-экономические показатели региона. Соответственно, поддержка со стороны государства становится эффективной по двум направлениям:
— доведение объемов выпуска на этих предприятиях до социально значимых величин;
— оказание поддержки уже сформировавшемуся сектору малого бизнеса для повышения степени его зрелости и самоорганизации.
Специалисты отмечают, что наиболее значимыми эффектами функционирования малых предприятий во всех регионах являются прирост рабочих мест и поступления в бюджеты. Известны две стороны малого бизнеса в обеспечении занятости. Первая сторона — это создание рабочих мест для наемных работников. Вторая сторона — личное участие предпринимателя в процессе труда на малом предприятии (самозанятость).
Если, по данным периодических источников, в США малые предприятия подразделяются на: 1) непосредственно предпринимательские, то есть ориентированные на поиск и использование новых возможностей и существование которых связано с высоким уровнем риска; 2) так называемые фирмы «уровня жизни», обеспечивающие систематический и стабильный доход самозанятому населению; то в России из фирм «выжимается» все для получения прибыли. Так, в России в 2002 г. специалисты отмечали «огромные масштабы скрытой самозанятости и теневой экономики, что свидетельствует о низкой эффективности государственного регулирования малого бизнеса и: политики занятости».
Мы с определенной уверенностью можем утверждать, что снижение ставки налога на прибыль, без увязки ее с другими изменениями ставок по другим налогам и повышением заработной платы в стране, не явилось и не явится решающим моментом в увеличении налоговых поступлений от малого бизнеса, так же, как снижение ставки налога на добавленную стоимость и отмена налога с продаж не привели к общему снижению цен на товары, работы или услуги. Российский малый бизнес как был, в большей части, «бесприбыльным» в бухгалтерской и налоговой отчетности, так и останется таковым. Без одновременного законодательного увеличения минимального месячного размера оплаты труда до разумных пределов малый бизнес по-прежнему будет официально «малодоходным» для своих работников и не расстанется с практикой двойной бухгалтерии, несмотря на снижение ставки единого социального налога.
Конституция Российской Федерации Гражданский кодекс Российской Федерации (с изменениями от 26 января, 20 февраля, 12 августа 1996 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта, 14, 26 ноября 2002 г., 26 марта, 11 ноября, 23 декабря 2003 г., 29 июля, 2, 29, 30 декабря 2004 г., 9 мая, 2, 18, 21 июля 2005 г., 10 января, 2 февраля, 3, 30 июня, 27 июля, 3 ноября, 4, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 26 января, 5 февраля, 20 апреля, 26 июня, 19, 24 июля 2007 г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации (с изменениями от 30 марта, 9 июля 1999 г., 2 января, 5 августа, 29 декабря 2000 г., 24 марта, 30 мая, 6, 7, 8 августа, 27, 29 ноября, 28, 29, 30, 31 декабря 2001 г., 29 мая, 24, 25 июля, 24, 27, 31 декабря 2002 г., 6, 22, 28 мая, 6, 23, 30 июня, 7 июля, 11 ноября, 8, 23 декабря 2003 г., 5 апреля, 29, 30 июня, 20, 28, 29 июля, 18, 20, 22 августа, 4 октября, 2, 29 ноября, 28, 29, 30 декабря 2004 г., 18 мая, 3, 6, 18, 29, 30 июня, 1, 18, 21, 22 июля, 20 октября, 4 ноября, 5, 6, 20, 31 декабря 2005 г., 10 января, 2, 28 февраля, 13 марта, 3, 30 июня, 18, 26, 27 июля, 16 октября, 3, 10 ноября, 4, 5, 18, 29, 30 декабря 2006 г., 23 марта, 26 апреля, 16, 17 мая, 19 июля, 24 июля 2007 г.)
Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.)
Федеральный закон РФ от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (с изменениями от 31 июля 1998 г., 21 марта 2002 г., 22 августа 2004 г., 2 февраля 2006 г.).
Федеральный закон РФ от 24.
07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (с изм. и доп. от 23 июня, 8, 23 декабря 2003 г., 2 ноября 2004 г., 2 июля 2005 г., 5 февраля, 19 июля 2007 г.)
Федеральный закон от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд» (с изменениями от 31 декабря 2005 г., 27 июля 2006 г., 20 апреля, 24 июля 2007 г.)
Постановление Правительства РФ от 4 ноября 2006 г. № 642 «О перечне товаров, работ, услуг для государственных и муниципальных нужд, размещение заказов на которые осуществляется у субъектов малого предпринимательства, и их предельных ценах (ценах лотов)»
Постановление Правительства РФ от 23 апреля 1996 г. № 523 «Об участии субъектов малого предпринимательства в производстве и поставке продукции и товаров (услуг) для федеральных государственных нужд» (с изменениями от 1 июля 1997 г.)
Распоряжение Правительства РФ от 24 июня 1998 г. № 848-р О проекте федеральных законов «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности, осуществляемых субъектами малого предпринимательства» и «О внесении изменений в Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 29 июня 1998 г.)
Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»
Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте“ (ПБУ 3/2006)»
Приказ Минфина РФ от 24 ноября 2003 г. № 105н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об участии в совместной деятельности“ ПБУ 20/03» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 10 декабря 2002 г. № 126н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений ПБУ 19/02» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 114н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расчетов по налогу на прибыль“ ПБУ 18/02»
Приказ Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. № 115н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы“ ПБУ 17/02» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 2 июля 2002 г. № 66н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности «ПБУ 16/02» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 28 ноября 2001 г. № 96н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Условные факты хозяйственной деятельности“ ПБУ 8/01» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет материально-производственных запасов“ ПБУ 5/01» (с изм. и доп. от 27 ноября 2006 г., 26 марта 2007 г.)
Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет основных средств“ ПБУ 6/01» (с изм. и доп. от 18 мая 2002 г., 12 декабря 2005 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 13 января 2000 г. № 5н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация об аффилированных лицах“ ПБУ 11/2000» (с изм. и доп. от 30 марта 2001 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Доходы организации“ ПБУ 9/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г., 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учетная политика организации“ ПБУ 1/98» (с изм. и доп. от 30 декабря 1999 г.)
Приказ Минфина РФ от 25 ноября 1998 г. № 56н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „События после отчетной даты“ (ПБУ 7/98)»
Приказ Минфина РФ от 2 августа 2001 г. № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию"(ПБУ 15/01)» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 92н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет государственной помощи“ ПБУ 13/2000» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 16 октября 2000 г. № 91н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Учет нематериальных активов“ ПБУ 14/2000» (с изм. и доп. от 18 сентября, 27 ноября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 27 января 2000 г. № 11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Информация по сегментам“ ПБУ 12/2000» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Бухгалтерская отчетность организации“ ПБУ 4/99» (с изм. и доп. от 18 сентября 2006 г.)
Приказ Минфина РФ от 20 декабря 1994 г. № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94)
Приказ Минфина РФ от 17 января 2006 г. № 8н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» (с изменениями от 19 декабря 2006 г.)
Приказ Минэкономразвития РФ от 31 января 2006 г. № 19 «О мерах по реализации в 2006 году мероприятий по государственной поддержке субъектов малого предпринимательства Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 января 2003 г. №
04−04−04/180 О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 6 сентября 2001 г. № 04−04−06/408 Об уплате единого социального налога (взноса) субъектами малого предпринимательства, применяющими упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 1 июня 2001 г. № 04−02−02/25 О применении субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 13 апреля 2001 г. №
04−02−05/2/46 О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 апреля 2001 г. № 04−02−03/55 О порядке определения цены для целей налогообложения в случаях, когда сделки совершаются субъектами малого предпринимательства, уплачивающими единый налог при упрощенной системе налогообложения Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 11 марта 2001 г. № 04−02−05/2/20 О праве субъектов малого предпринимательства относить на себестоимость до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 23 января 2001 г.
№ 04−02−13/01 О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 17 января 2001 г. № 04−02−05/1/05 О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 января 2001 г. № 04−02−05/1/03 О порядке исчисления совокупного дохода при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 26 июля 2000 г. №
04−02−05/1 О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 21 июля 2000 г. № 04−02−05/1 О применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства при операциях с векселями третьих лиц Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 24 апреля 2000 г. № 04−02−05/1 О применении системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 5 апреля 2000 г. № 04−02−04/1 О налогообложении субъектов малого предпринимательства Письмо МНС РФ от 29 февраля 2000 г. №
02−5-10/32 Об использовании субъектами малого предпринимательства льгот по амортизации основных производственных фондов Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ от 10 декабря 1999 г. № 04−02−05/1 О порядке списания субъектами малого предпринимательства первоначальной стоимости основных средств Постановление Госкомстата РФ от 15 июля 2002 г. № 154 «Об утверждении Положения о порядке представления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений»
Решение Ростовской-на-Дону городской Думы от 23 августа 2005 г. № 37 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории города Ростова-на-Дону» (с изменениями от 28 февраля, 29 августа, 17 октября 2006 г., 28 августа 2007 г.).
Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 26 декабря 2005 г. № Ф08−6147/05−2446А Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 августа 2005 г. № Ф08−2726/05−1128А Андреев И. М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // «Налоговый вестник», № 10, октябрь 2005 г.
Андреев И. Заполнение налоговой декларации по ЕНВД //"Финансовая газета", № 14, 15, 16, апрель 2006 г.
Андреев И. М. Новая декларация по ЕНВД: порядок заполнения // «Российский налоговый курьер», № 7, апрель 2006 г.
Вахрушина М.А., Л. В. Пашкова Учет на предприятиях малого бизнеса. 2006.
Галицкий В. Ю. Единый налог на вмененный доход. — «Гросс-Медиа», 2006 г.
Есипова М. С. Об определении субъектов малого предпринимательства для целей государственной поддержки и налогообложения // «Налоговый вестник», № 11, ноябрь 2005 г.
Захарьин В. Р. Особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства в 2005 году //"Консультант бухгалтера", № 10, октябрь 2005 г.
Жигунова Л. Учет основных средств субъектами малого предпринимательства, применяющими УСН //"Финансовая газета. Региональный выпуск", № 27, июль 2006 г.
Клинов Н. Субъекты малого предпринимательства: принятие управленческих решений // «Финансовая газета», № 5, февраль 2005 г.
Ляшевич И. А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе //Журнал российского права. 2006. № 5.
Малый бизнес: налоги и отчетность (под ред. А.Р. Оганесова) (3-е издание) — «Главбух», 2006 г.
Налоговый отчет — 2007 (под ред. Поповой Н.И.). — «Статус-Кво 97», 2006 г.
Петрова Т. Т. Порядок заполнения декларации по ЕНВД //"Консультант бухгалтера", № 4, апрель 2006 г.
Свистунова Н. А. Некоторые проблемы законодательства о налогообложении субъектов малого предпринимательства //"Российская юстиция", № 12, декабрь 2006 г.
Федоров К. П. Судебная защита субъектов малого предпринимательства // «Предприниматель без образования юридического лица. ПБОЮЛ», № 4, апрель 2005 г.
Ялбулганов А. А. Налоги и сборы России в схемах и таблицах. — Система ГАРАНТ, 2007 г.
Приложение 1
Задачи финансовой службы компании Приложение 2
Структура финансовой службы ООО «Светлана»
Приложение 3
АКТИВ Код поНа начало На конец отчет- казателя отчетного года ного периода 1 2 3 4 I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110 Основные средства 120 180 2290
Незавершенное строительство 130 Доходные вложения в материальные ценности 135 Долгосрочные финансовые вложения 140 Отложенные налоговые активы 145 484 3567
Прочие внеоборотные активы 150 Итого по разделу I 190 663 5857 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ 11 330 Запасы 210 в том числе: 11 162 сырье, материалы и другие аналогичные ценности животные на выращивании и откорме затраты в незавершенном производстве готовая продукция и товары для перепродажи товары отгруженные расходы будущих периодов 168 прочие запасы и затраты Налог на добавленную стоимость по приобретенным 86 ценностям 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 в том числе покупатели и заказчики Дебиторская задолженность (платежи по которой 494 804 ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 в том числе покупатели и заказчики Краткосрочные финансовые вложения 250 Денежные средства 260 3607 15 419
Прочие оборотные активы 270 Итого по разделу II 290 4198 16 554 БАЛАНС 300 4862 22 411
ПАССИВ Код поНа начало На конец отчет- казателя отчет. периода ного периода 1 2 3 4 III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 3135 3135
Уставный капитал 410 Собственные акции, выкупленные у акционеров () () Добавочный капитал 420 Резервный капитал 430 в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством резервы, образованные в соответствии с учредительными документами Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 470 (1794) 1459
Итого по разделу III 490 1341 4594 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 3423 17 511
Займы и кредиты 510 Отложенные налоговые обязательства 515 Прочие долгосрочные обязательства 520 Итого по разделу IV 590 3423 17 511 V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 26 102 Займы и кредиты 610 Кредиторская задолженность 620 72 203 в том числе: 57 184 поставщики и подрядчики задолженность перед персоналом организации 5 000 задолженность перед государственными 6 внебюджетными фондами задолженность по налогам и сборам 2 19 прочие кредиторы 13 Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов 630 Доходы будущих периодов 640 Резервы предстоящих расходов 650 Прочие краткосрочные обязательства 660 Итого по разделу V 690 98 306 БАЛАНС 700 4862 22 411
Отчет о прибылях и убытках
Показатель За отчетный За аналогичный наименование код период период преды- дущего года 1 2 3 4 Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, 7380 520 услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) Себестоимость проданных товаров, продукции, () работ, услуг Валовая прибыль 7380 520 Коммерческие расходы () () Управленческие расходы (19 757) (2530) Прибыль (убыток) от продаж (12 377) (2010) Прочие доходы и расходы Проценты к получению Проценты к уплате 371 10 Доходы от участия в других организациях Прочие доходы 37 123 271 Прочие расходы 24 205 528 Прибыль (убыток) до налогообложения 170 (2277) Отложенные налоговые активы 3084 484 Отложенные налоговые обязательства Текущий налог на прибыль () () Чистая прибыль (убыток) отчетного 3254 (1793) периода СПРАВОЧНО. (3124) 63 Постоянные налоговые обязательства (активы) Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию
Приложение 4
Таблица 1
Регулирующий законодательный акт
Страна
Законодательный акт Бельгия Закон о компаниях Дания Закон о финансовой отчетности Франция Законодательный акт отсутствует Германия Торговый Кодекс Ирландия Закон о компаниях Италия Законодательный акт отсутствует Нидерланды Гражданский кодекс Норвегия Закон о бухгалтерском учете и отчетности Испания Закон о компаниях Швейцария Законодательный акт отсутствует Великобритания Закон о компаниях США Законодательный акт отсутствует Канада Законодательный акт отсутствует Австралия Закон о компаниях
Таблица 2
Определение малого предприятия Страна Критерии выделения малых предприятий
Бельгия Предприятия, не превышающие одно из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 3,125 млн евро, б) выручка от продаж — 6,25 млн евро, в) средняя численность работающих — 50 чел. Дания Предприятия, не превышающие в течение двух отчетных лет подряд значения следующих показателей:
а) величина активов — 20 млн. датских крон, б) выручка от продаж — 40 млн. датских крон, в) средняя численность работающих — 50 чел. Франция Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 0,267 млн евро;
б) выручка от продаж — 0,534 млн евро, в) средняя численность работающих — 10 чел. Германия Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 3,4 млн евро, б) выручка от продаж — 6,9 млн Евро в) средняя численность работающих — 50 чел. Ирландия Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 1,9 млн евро б) выручка от продаж — 3,8 млн евро в) средняя численность работающих — 50 чел. Италия Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 3,65 млн евро, б) выручка от продаж — 7,3 млн евро, в) средняя численность работающих — 50 чел. Нидерланды Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 3,5 млн евро, б) выручка от продаж — 7 млн евро, в) средняя численность работающих — 50 чел. Норвегия Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 30 млн. норв. крон, б) выручка от продаж — 60 млн. норв. крон, в) средняя численность работающих — 50 чел. Испания Предприятия, не превышающие в течение двух отчетных лет подряд два из трех значений показателей:
а) величина активов — 2,4 млн евро, б) выручка от продаж — 4,7 млн евро, в) средняя численность работающих — 50 чел. Швейцария Предприятия со средней численностью работающих не более 20 чел. Великобритания Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 1,4 млн. фунтов стерлингов, б) выручка от продаж — 2,8 млн. фунтов стерлингов, в) средняя численность работающих — 50 чел. США Предприятия, отвечающие следующим критериям: (а) выручка от продаж менее 25 млн.
долл США; (б) зарегистрировано в США или Канаде; (в) не является инвестиционной компанией; (г) дочернее предприятие, большая часть капитала которого принадлежит материнской компании. *
* - Компания не может рассматриваться в качестве материнской при наличии публичного размещения акций (совокупная рыночная стоимость голосующих и неголосующих обыкновенных акций эмитента, которые находятся в публичном размещении) стоимостью 25 млн долл. США и более. Канада Определение малого предприятия отсутствует. Австралия Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
(a) величина активов — 5 млн долл.;
(б) выручка от продаж — 10 млн долл.;
(в) средняя численность работающих — 50 чел.
Таблица 3
Определение среднего предприятия Страна Определение среднего предприятия
Бельгия Определение среднего предприятия отсутствует. Дания Предприятия, не превышающие в течение двух отчетных лет подряд значения следующих показателей:
a) величина активов — 75 млн. датских крон, б) выручка от продаж — 150 млн. датских крон, в) средняя численность работающих — 250 чел. Франция Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 2 млн евро;
б) выручка от продаж — 4 млн евро;
в) средняя численность работающих — 50 чел. Германия Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 13,75 млн евро, б) выручка от продаж — 27,5 млн евро, в) средняя численность работающих — 250 чел.
Данные условия должны выполняться в течение двух последовательных отчетных периодов представления отчетности. Компания, находящаяся в процессе эмиссии ценных бумаг, а также ценные бумаги которой уже представлены на рынке, не признается средним предприятием. Ирландия Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 7,6 млн евро б) выручка от продаж — 15,2 млн евро в) средняя численность работающих — 250 чел. Италия Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов -14,6 млн евро б) выручка от продаж — 29,2 млн евро в) средняя численность работающих — 250 чел. Нидерланды Предприятия, не превышающие два из трех значений следующих показателей:
а) величина активов — 14 млн евро, б) выручка от продаж — 28 млн евро, в) средняя численность работающих — 250 чел.
Страна Определение среднего предприятия
Норвегия Средними предприятиями считаются все предприятия кроме малых предприятий и компаний, акции которых котируются на бирже. Испания Предприятия, не превышающие в течение двух отчетных лет подряд два из трех значений показателей:
а) величина активов — 9,5 млн евро, б) выручка от продаж — 19,9 млн евро, в) средняя численность работающих — 250 чел. Швейцария Предприятия со средней численностью работающих не более 200 чел. Великобритания Предприятия, не превышающие два из трех значений показателей:
а) величина активов — 5,6 млн. фунтов стерлингов, б) выручка от продаж — 11,2 млн. фунтов стерлингов, в) средняя численность работающих — 250 чел. США Определение среднего предприятия отсутствует. Канада Определение среднего предприятия отсутствует. Австралия Определение среднего предприятия отсутствует.
Ляшевич И. А. Правовые проблемы регулирования малого и среднего бизнеса в России на современном этапе //Журнал российского права. 2006. № 5.
В соответствии с Федеральными законами от 18.
06.2005 г. № 63-ФЗ и № 64-ФЗ с 1 января «вмененный» налог является местным.
Ибадова Л. Т. Комментарий к Федеральному закону «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» (постатейный). — М.: ЗАО Юстицинформ, 2006.
Статья 2 Гражданского Кодекса Российской Федерации
В настоящее время ГУПы и МУПы могут получить статус малого предприятия.
Применяемый понятийный аппарат более подробно рассмотрен в последующих параграфах.
Пункт 2 ст. 18 НК РФ.
На территории г. Ростова ЕНВД введен Решением Ростовской-на-Дону городской Думы от 23 августа 2005 г. № 37 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный налог для отдельных видов деятельности, осуществляемых на территории города Ростова-на-Дону» (с изменениями от 28 февраля, 29 августа, 17 октября 2006 г., 28 августа 2007 г.).
Указанные нормы ст.ст. 170 и 171 Налогового кодекса РФ о восстановлении НДС введены Федеральным законом от 22 июля 2005 г. № 119-ФЗ и действуют с 1 января 2006 года.
Позднее Минфин РФ еще раз подтвердил данную позицию (письмо Минфина РФ от 18.
08.2004 г. № 03−06−05−04/05).
Данное правило вводится с 1 января 2007 г. в связи с принятием Федерального закона от 13.
03.2006 г. № 39-ФЗ
Положение о порядке предоставления статистической информации, необходимой для проведения государственных статистических наблюдений, утверждено постановлением Госкомстата РФ от 15.
07.2002 г. № 154.
С 1 января 2006 года применяется перечень определений, введенный Федеральным законом от 21.
07.2005 г. № 101-ФЗ
В 2006 году коэффициент-дефлятор К1 был равен 1,132 (приказ Минэкономразвития и торговли России от 27.
10.2005 г. № 277). В 2007 год коэффициент-дефлятор K1 равен 1,096 (приказ Минэкономразвития и торговли России от 03.
11.2006 г. № 359).
С 1 января 2005 года величина корректирующего коэффициента К2 может быть установлена в пределах от 0,005 до 1 включительно.
Письмо Минфина РФ от 05.
05.2006 № 03−11−04/3/244
Данная позиция согласуется с позицией Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенной в Постановлении от 22.
09.98 № 2256/98
К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.
К данной категории торговых объектов относятся крытые рынки (ярмарки), торговые комплексы, киоски и другие аналогичные объекты.
Задачи Бюджетирование
Оценка и планирование финансового состояния предприятия
Оперативное Управление Финансами предприятия
Экономический анализ
Работа на внешних финансовых рынках
Выработка и реализация инвестиционной политики компании
Бухгалтерский, Налоговый, Финансовый, Управленческий учет
Генеральный директор
Финансовый директор
Служба внутреннего аудита
Главный бухгалтер
Казначей
Финансовый аналитик
Администратор ERP-системы
Зам. гл. бухгалтера
Зам. гл. бухгалтера
(раздельный учет по ЕНВД)
Ст. бухгалтер по учету расчетов с кредиторами
Бухгалтер по учету денежных средств
Бухгалтер по учету заработной платы
Бухгалтер по учету товаров
бухгалтер по учету расчетов с кредиторами
Кассир
Бухгалтер по учету налогов
Склады
