В таком случае без помощи адвоката трудно обойтись, так как в налоговом праве действует принцип виновности — то есть гражданин сам обязан доказать, что не совершал данного преступления.
Желательно, чтобы лицо, привлекающееся в уголовном деле о налоговом преступлении, защищал именно адвокат, специализирующийся на налоговом праве. Это обусловлено тем, что данная категория дел имеет свою специфику: большинство доказательств основаны на налоговых документах, результатах налоговых проверок, заключениях экспертиз, в которых очень трудно разобраться не специалисту.
Главной целью деятельности адвоката при защите налогоплательщика в уголовном процессе является опровержение тезиса о виновности последнего в совершении налогового преступления, выдвигаемого обвинением. Достижение этой цели требует от адвоката анализа аргументации оппонентов с точки зрения того, является ли она достаточной для доказательства наличия в действиях налогоплательщика всех необходимых элементов состава преступления, а также, в соответствии с принципом минимализации аргументации, выбора наиболее эффективного направления критики.
К сожалению, в силу ограниченности объема, данная курсовая работа носит несколько поверхностный характер, но отражает наиболее важные моменты тактики защитника по делам о налоговых преступлениях.
Список нормативно-правовых актов и литературы Конституция Российской Федерации. Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. С изменениями на 25.
03.2004 г. // Российская газета № 197 от 25.
12.1993 г.
Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации № 174 -ФЗ от 18.
12.2001 г. с изменениями на 27.
07.2006 г. // Российская газета № 249 от 22.
11.2001 г.
Налоговый кодекс российской Федерации: часть первая № 146-ФЗ от 31.
07.1998 г. (с изменениями на 02.
02.2006 г.) // Российская газета № 148−149 от 06.
08.1998 г.; часть вторая № 117-ФЗ от 05.
08.2000 г. (с изменениями на 03.
06.2006 г.) // Российская газета № 153−154 от 10.
08.2000 г.
Уголовный кодекс Российской Федерации № 63-ФЗ от 13.
06.1996 г. с изменениями на 27.
07.2006 г. // Российская газета № 113−115 18−20.
06.1996 г.
Федеральный закон «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации» № 63 — ФЗ от 31.
05.2002 г. с изменениями на 20.
12.2004 г. // Российская газета № 100 от 05.
06.2002 г.
Постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года N 9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р.
В. Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова // Российская газета № 105 от 03.
06.2003 г.
Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года N 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» // Российская газета № 138 от 19.
07.1997 г.
Волженкин Б. В. Экономические преступления. — СПб: Юрид.
центр Пресс, 1999. — 312 с.
Ефимичев П. С. Предмет доказывания и привлечения в качестве обвиняемого по делам о налоговых преступлениях: Автореф.
дис. (Акад.
управления МВД России). — М., 2001. — 23 с.
Зарипов В. Двуликий кодекс // ЭЖ-юрист, № 28, 2003 г.
Золотухин А. В. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права // Законодательство и экономика, N 8, 2003 г.
Зрелов А.П., Краснов М. В. Налоговые преступления. — М.: Налог-Инфо, 2004. — 191 с.
Караханян С. Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.
дис. (Моск.
гос.юр.академия). — М., 2002. — 27 с.
Климовский Р. В. Защита прав налогоплательщика. — М.: Эксмо, 2005. — 224 с.
Комментарий к статьям Уголовного кодекса Российской Федерации по преступлениям, отнесенным к подследственности налоговой полиции / Под ред. А. А. Маркова. — СПб: LEX STAR, 2000. — 77 с.
Комментарий к уголовно-процессуальному кодексу Российской Федерации (постатейный). Отв. ред. И. Л. Петрухин. — 4-е изд., перераб. и доп. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005 г. — 984 с.
Кочергин П., Селихова О. От преступления к квалификации (Налоговые преступления) // ЭЖ-юрист, № 36, 2004 г.
Кулеш В. А. Налоговая адвокатура или как защищаться от финансовых санкций. — 2-е изд., доп. и перераб. — М.: ЗАО «Бизнес-школа»; «Интел-синтез», 1999. — 256 с.
Лубшев Ю. Ф. Курс адвокатского права: уч. — 2-е изд. — М.: Профобразование, 2003. — 419 с.
Рогачева О.С. Административно-правовой статус адвоката в производстве по делам о нарушениях законодательства о налогах и сборах. — Воронеж: Изд-во Воронеж. гос.
ун-та, 2003. — 311 с.
Стешенко Л.А., Шамба Т. М. Адвокатура в Российской Федерации: уч. — М.: Норма: Инфра-М, 2001. — 532 с.
Трифон В. Адвокат в процессе о налоговом преступлении // Бизнес-Адвокат, № 23, 2000 г.
Золотухин А. В. Теоретические аспекты развития института ответственности за налоговые правонарушения в науке российского права // Законодательство и экономика, N 8, 2003 год, с.27
Налоги, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, могут считаться законно установленными лишь при условии, что в законе четко определены объекты налогообложения, налогооблагаемая база, суммы налоговых платежей, категории налогоплательщиков и иные существенные элементы налоговых обязательств, и только при соблюдении указанного условия на налогоплательщика может быть возложена закрепленная #M12293 12 9 004 937 1 265 885 411 25 517 2 890 801 675 1 882 494 421 1 870 988 260 1 805 319 560 4 226 957 267 1 406 751 658статьей 57 Конституции Российской Федерации#S обязанность и, следовательно, ответственность за ее неисполнение.// п. 3 Постановления Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года N 9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В.
Рукавишникова, В. Л. Соколовского и Н. И. Таланова .
Судья Конституционного Суда Российской Федерации Г. А. Гаджиев отмечает, что налоговое законодательство является «самым некачественным из всех отраслей права» в России. Более 30% всех жалоб, подаваемых в Конституционный Суд РФ, так или иначе связано с налогообложением // Климовский Р. В. Защита прав налогоплательщика. — М.: Эксмо, 2005. С.4
Караханян С. Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.
дис. (Моск.
гос.юр.академия). — М., 2002. С.4−5
Например, ч.1 и ч.2 ст. 45, ч.1 ст. 46, ч.1 и ч.2 ст. 48 Конституции РФ
ч.1 ст. 2 Федерального закона «Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации»
ч.2 ст. 19 Конституции РФ
ст. 51 УПК РФ
Караханян С. Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.
дис. (Моск.
гос.юр.академия). — М., 2002. С.21
Некоторые авторы (например, В.А.Кулеш) к числу преступлений в сфере экономической деятельности, относят к налоговым преступлениям также преступления, предусмотренные ст. 171 УК РФ («Незаконное предпринимательство»), ст. 173 УК РФ («Лжепредпринимательство»), ст. 193 УК РФ («Невозвращение из-за границы средств в иностранной валюте»), ст. 194 УК РФ («Уклонение от уплаты таможенных платежей, взимаемых с организации или физического лица») // Кулеш В. А. Налоговая адвокатура или как защититься от финансовых санкций. — 2-е изд., доп. и перераб. -М.: ЗАО «Бизнес-школа»; «Интел-синтез», 1999. С.187
Согласно п. 1 ст.80 НК РФ, налоговая декларация — письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога
Согласно #M12293 14 901 714 421 78 594 938 987 1 912 042 219 1 771 872 189 4 294 967 294 4 257 893 747 3 093 841 533 3464п.
2 ст. 80 НК РФ#S налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном виде в соответствии с законодательством РФ. Налоговая декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. Налоговый орган не вправе отказать в принятии налоговой декларации и обязан по просьбе налогоплательщика проставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату ее представления. При получении налоговой декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приемке в электронном виде
См. п. 3 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года N 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов»
Согласно примечанию к ст. 198 УК РФ, крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей
п.2#S, #M12293 1 901 714 421 81 1 305 767 122 4 241 973 515 3 448 018 124 3 664 434 597 2 829 166 477 4 294 967 294 13 364 367 605 ст.45#S, #M12293 2 901 714 421 0 0 0 0 0 0 0 1 273 634 246ст.
57#S, #M12293 3 901 714 421 0 0 0 0 0 0 0 352 767 998 258 НК РФ#S; #M12293 4 9 045 800 81 3 193 056 895 136 951 027 4096 4096 7 618 666 4 7 618 667п.
5 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года
постановление Конституционного Суда РФ от 27 мая 2003 года N 9-П по делу о проверке конституционности положения статьи 199 Уголовного кодекса Российской Федерации в связи с жалобами граждан П. Н. Белецкого, Г. А. Никовой, Р. В. Рукавишникова, В.
Л. Соколовского и Н. И. Таланова
См. п. 10 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года
Согласно примечанию к ст. 199 УК РФ, крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером — сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей
Согласно п. 1 ст.24 НК РФ, налоговый агент — это лицо, на которое в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов
См. примечание к ст. 169 УК РФ
В Трифон Адвокат в процессе о налоговом преступлении // Бизнес-Адвокат, № 23, 2000 г. С.14
Кулеш В. А. Налоговая адвокатура или как защититься от финансовых санкций. — 2-е изд., доп. и перераб. -М.: ЗАО «Бизнес-школа»; «Интел-синтез», 1999. С.210
В Трифон Адвокат в процессе о налоговом преступлении // Бизнес-Адвокат, № 23, 2000 г. С.17
Караханян С. Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.
дис. (Моск.
гос.юр.академия). — М., 2002. С.22
П. 1 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 4 июля 1997 года. Однако некоторые юристы (например, В. Зарипов), не согласны с таким разъяснением, поскольку не позволяет отграничить преступление и правонарушение в сфере налоговых правоотношений, и именно такое разъяснение привело к возникновению многочисленных проблем. Общественная опасность уклонения от уплаты налогов и сборов заключается не в неуплате налога как таковой, а в противодействии, воспрепятствовании принудительному исполнению конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы. // Зарипов В. Двуликий кодекс / ЭЖ-юрист, № 28, 2003 г.
Зарипов В. Двуликий кодекс / ЭЖ-юрист, № 28, 2003 г. С.27
Кочергин П., Селихова О. От преступления к квалификации (Налоговые преступления) // ЭЖ-юрист, № 36, 2004 г. С.20
Кулеш В. А. Налоговая адвокатура С.212
Караханян С. Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.
дис. (Моск.
гос.юр.академия). — М., 2002. С.24
Караханян С. Г. Деятельность адвоката по представлению и защите налогоплательщиков в делах, связанных со спорами с налоговыми органами и органами налоговой полиции: Автореф.
дис. (Моск.
гос.юр.академия). — М., 2002. С.4−5
