Журнал «Вестник Европы» Н. Карамзина

В состав таких затрат включаются:

проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам;

проценты и дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов (оплата юридических и консультационных услуг, экспертиз, налогов и сборов и т. п.);

суммовые разницы, выявленные по процентам при оценке займов в условных денежных единицах.

Задолженность по заемным средствам показывается в бухгалтерском учете организации на конец каждого отчетного периода с учетом процентов, причитающихся к уплате, если их начисление в течение срока использования займа предусмотрено договором. Договором может быть предусмотрено начисление и уплата процентов после срока возврата суммы займа.

Затраты по полученным заемным средствам в зависимости от целевого использования и времени отражения в учете (начисления) организацией — заемщиком относятся:

на увеличение стоимости имущества, приобретенного за счет средств займа. В случае предварительной оплаты материально — производственных запасов, других ценностей, работ и услуг указанные затраты учитываются как дебиторская задолженность. При получении указанных ценностей (работ, услуг) данная дебиторская задолженность списывается на увеличение их стоимости;

на финансовые результаты в составе прочих (операционных) расходов в иных случаях.

Организации — получатели заемных средств (кроме товарных и коммерческих кредитов) ведут учет расчетов с банками по полученным кредитам и другими заимодавцами по полученным займам в зависимости от срока их использования на счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Учет расчетов по товарным и коммерческим кредитам ведется организациями на счетах учета кредиторской задолженности — 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. п.

Учет расчетов по кредитам банков Организации согласно кредитному договору получают в банке кредит на финансирование своих расходов, связанных с обычной деятельностью, а также вложениями во внеоборотные активы, и обязуются возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее (ст. 819 ГК РФ).

Наряду с обычным кредитом банк может предоставить организации кредит под учет ее товарного векселя, полученного в обеспечение проданной продукции, товаров, работ и услуг.

В бухгалтерском учете операции по расчетам с банками по кредитам отражаются в зависимости от наличия обеспечения в следующем порядке.

а). получение кредита денежными средствами (без обеспечения):

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 — получен кредит банка;

а) на создание и приобретение внеоборотных (инвестиционных) активов:

Д-т сч. 08 К-т сч. 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму начисленных по сроку процентов по кредиту, до ввода объектов в состав основных средств (либо начала их эксплуатации).

При оценке кредита в условных денежных единицах суммовые разницы отражаются в следующем порядке:

Д-т сч. 07, 08 К-т сч. 66, 67 — отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился, если кредит использован на приобретение запасов до их оприходования или финансирование капитальных работ до ввода объектов в эксплуатацию;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 — отражено увеличение обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице понизился и если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию или Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 91 — отражено уменьшение размера обязательств по кредиту на суммовую разницу, выявленную на дату его погашения, если курс рубля к условной единице повысился, если кредит использован на приобретение запасов после их оприходования или финансирование капитальных работ после ввода объектов в эксплуатацию;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после ввода объектов внеоборотных активов в состав основных средств или нематериальных активов;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 — погашены обязательства по кредиту (с учетом процентов);

б) на приобретение материально — производственных запасов:

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 — отражена предварительная оплата материально — производственных запасов, покупаемых за счет кредита;

Д-т сч. 07, 10, 41, 19 К-т сч. 60, 76 — отражены запасы при получении права собственности на них как запасы в пути (в том числе без их предварительной оплаты);

Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия запасов к учету (до их получения на склад и оприходования);

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 07, 10, 41 — оприходованы запасы при их получении на склад;

Д-т сч. 07, 10, 41 К-т сч. 76 — списаны затраты по обслуживанию кредита (проценты);

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 — погашена задолженность поставщиков;

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия на учет запасов (или их оприходования);

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 — погашены обязательства по кредиту (по запасам, по которым расчеты производились без их предварительной оплаты);

в) на оплату работ и услуг путем выдачи авансов и задатка:

Д-т сч. 60, 76 К-т сч. 51 — отражена предварительная оплата работ и услуг;

Д-т сч. 76 К-т сч. 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту до даты принятия работ и услуг к учету;

Д-т сч. 19, 20, 23 и др. К-т сч. 60, 76 — отражена стоимость принятых работ и услуг;

Д-т сч. 20, 23 и др. К-т сч. 76 — списаны затраты на обслуживание кредита (проценты);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 — увеличена задолженность банку на сумму процента по кредиту, начисленному после принятия к оплате работ и услуг;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 — погашены обязательства по кредиту.

При получении кредитов в иностранной валюте на каждую отчетную дату (последнее число месяца) и дату их погашения выявляется курсовая разница, которая относится в дебет (кредит) счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета кредитов (66 или 67).

Б. Получение кредита под учет (дисконт) векселей Организация может получить кредит под учет банком векселей организации.

Учет банком векселей состоит в том, что организация — векселедержатель передает (продает) векселя банку по индоссаменту по их номинальной стоимости до наступления срока платежа и получает за это вексельную сумму за вычетом определенного процента (комиссионного вознаграждения банка) за досрочную оплату векселя. Данный процент называется учетным процентом (дисконтом).

Кредит открывается по заявке организации в банке, в котором она обслуживается. Векселя предъявляются организацией в банк для получения кредита. На векселях, внесенных в реестр, форма которого устанавливается банком, должна быть проставлена бланковая надпись (индоссамент) от имени предъявителя. К учету банком принимаются только векселя, основанные на товарных — коммерческих сделках.

В бухгалтерском учете организации — векселедержателя по учету векселей делаются следующие записи:

Д-т сч. 62, субсч. «Расчеты по векселям, сданным под дисконт» К-т сч. 62, субсч. «Расчеты по векселям» — на номинальную сумму векселя — 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — отражена сумма векселя — 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 51 К-т сч. 66, 67 — на сумму полученных денежных средств (за минусом дисконта) — 950 ден. ед. (1000 — 50);

Д-т сч. 91 К-т сч. 66, 67 — на сумму дисконта — 50 ден. ед.;

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 62, субсч. «Расчеты по векселям, сданным под дисконт» — закрыты расчеты на основании извещения банка об оплате векселя — 1000 ден. ед.;

К-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» — одновременно списана сумма векселя — 1000 ден. ед.

Если до истечения срока платежа от банка поступит опротестованный вексель (ранее им учтенный) из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком своих обязательств по векселю, организация возвращает кредит банку. Делаются записи:

Д-т сч. 66, 67 К-т сч. 51 — оплата стоимости кредита (с учетом установленных договором санкций) — 1000 ден. ед.;

Д-т сч. 76 К-т сч. 62, субсч. «Расчеты по векселям, сданным под дисконт» — отражены обязательства по векселю — 1000 ден. ед.;

К-т сч. 66, 67 — отражена стоимость санкций, установленных договором с банком.

На сумму процента, начисленного по указанным кредитам, делаются записи, установленные для учета кредитов банков, полученных под материально — производственные запасы.

Заключение

.

«В России продолжается работа по совершенствованию нормативной базы бухгалтерского учета и отчетности во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998 г. N 283. Цель преобразований системы отечественного бухгалтерского учета — привести ее в соответствие с требованиями рыночной экономики, а информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, — с требованиями, установленными международными стандартами финансовой отчетности.»

Особое место среди нормативных документов данного уровня отводится Плану счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, где определяется порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация наличных денежных средств в кассе, проверка фактического наличия денежных средств и ценностей, находящихся в кассе предприятия.

«Учет денежных средств занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета в организациях. Для учета наличия и движения всех видов денежных средств в российской и иностранной валютах в Плане счетов бухгалтерского учета выделен специальный разд. V „Денежные средства“ .»

Денежные средства — важнейший вид активов организации, представляющих собой средства в российской и иностранной валютах, легко реализуемые ценные бумаги, платежные и денежные документы. Могут находиться в кассе, на расчетном и валютном счетах в кредитных организациях как на территории страны, так и за ее пределами. Основные источники поступления денежных средств: выручка от продажи товаров, работ и услуг; доходы от финансовых операций; кредиты банков и другие заемные средства; целевые ассигнования и поступления. Оптимизация среднего текущего остатка денежных средств организации обеспечивает их эффективное использование: избыток ведет к упущенной выгоде от финансовых вложений, недостаток вызывает трудности в расчетах с поставщиками, налоговыми органами, а также с персоналом по оплате труда.

И от того на сколько четко и правильно используются счета бухгалтерского учета зависит текущая и последующая финансово — хозяйственная деятельность организации.

Бухгалтерский баланс, в сущности, является системной моделью, обобщенно отражающей кругооборот средств предприятия и финансовые отношения, в которые вступает предприятие в ходе этого кругооборота.

Использованная литература

1. УКАЗАНИЕ ЦБ РФ от 11.

06.2004 N 1442-У

" О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОЛОЖЕНИЕ БАНКА РОССИИ ОТ

3 ОКТЯБРЯ 2002 ГОДА N 2-П О БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТАХ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 30.

06.2004 N 5880).

2. «КОММЕНТАРИИ К ПОЛОЖЕНИЯМ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ»

(Отв. ред. А.С.Бакаев) («Юрайт-Издат», 2004).

3. ПОСТАНОВЛЕНИЕ Правительства РФ от 18.

05.2005 N 310

(ред. от 30.

06.2005)

" ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПРАВИЛ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ МЕСТНОЙ, ВНУТРИЗОНОВОЙ, МЕЖДУГОРОДНОЙ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ТЕЛЕФОННОЙ СВЯЗИ"

4. ПРИКАЗ Минфина РФ от 02.

08.2001 N 60н

" ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПОЛОЖЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ ЗАЙМОВ И КРЕДИТОВ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ» (ПБУ 15/01)"

5. ПИСЬМО ЦБ РФ от 04.

10.1993 N 18 (ред. от 26.

02.1996)

" ОБ УТВЕРЖДЕНИИ «ПОРЯДКА ВЕДЕНИЯ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ» (вместе с «ПОРЯДКОМ.», утв. ЦБ РФ 22.

09. 93 N 40)

6. «ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ»

(Макарьева В.И.) («Налоговый вестник», 2004)

7. «ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ»

(Волков Н.Г.) («Издательство «Бухгалтерский учет», 2002)

8. ПРИКАЗ Минфина РФ от 31.

10.2000 N 94н (ред. от 07.

05.2003)

" ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ПЛАНА СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНСТРУКЦИИ ПО ЕГО ПРИМЕНЕНИЮ"

9. Статья. «ЧИТАЕМ БАЛАНС» .Журавлев В. Н. («Издательско-консультационная компания «Статус-Кво 97», 2005)

10. Статья: Учет денежных средств («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2002, N 16)

Статья. «ЧИТАЕМ БАЛАНС» .Журавлев В. Н. («Издательско-консультационная компания

" Статус-Кво 97″, 2005)

Статья. «ЗАЙМЫ И КРЕДИТЫ. ПОРЯДОК НАЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПРОЦЕНТОВ» .

Макарьева В.И. («Налоговый вестник», 2004)

" ПРАКТИЧЕСКОЕ ПОСОБИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ" Волков Н. Г. («Издательство «Бухгалтерский учет», 2002)

Статья: Учет денежных средств («Финансовая газета. Региональный выпуск», 2002, N 16)