Данная система появилась в Японии и на Западе и успешно применяется сейчас, она является продолжением системы «точно в срок». В калькуляции себестоимости продукции выделяются только 2 статьи: одна из них — «Прямые производственные затраты», вторая — «Косвенные расходы» (записи отражаются на счете «Общепроизводственные расходы»). В ее состав включаются и расходы на оплату труда основных производственных рабочих.
Учетные записи осуществляются в 4 шага. Рассмотрим их.
Шаг 1. Осуществляются записи покупок основных материалов за отчетный период.
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 60 «Поставщики»
Услуги сторонних организаций .
Дебет сч. 20 «Основное производство»
Кредит сч. 60 «Поставщики»
Шаг 2. Ведутся записи по осуществлению общепроизводственных расходов.
Дебет сч. 25 «Общепроизводственные расходы»
Кредит счетов «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Разные дебиторы и кредиторы» и др.
Шаг 3. Отражается на счетах выпуск готовой продукции за отчетный период.
Дебет сч. 43 «Готовая продукция»
Кредит счетов 20 «Материалы и производство»,
25 «Общепроизводственные расходы»
Шаг 4. Отражается на счетах продажа готовой продукции за отчетный период.
Дебет сч. 90 «Продажи»
Кредит сч. 43 «Готовая продукция»
Рассмотрим конкретную задачу.
ООО «Агроснаб» осуществляет деятельность по переработке зерна (сырья) и его дальнейшей реализации покупателям. Непереработанное зерно (сырье) закупается у сельскохозяйственных организаций. В аренде у предприятия имеется сепаратор, при помощи которого это зерно (сырье) перерабатывается и из стадии сырья переходит в готовую продукцию для дальнейшей реализации.
Требуется:
Рассчитать минимальную цену реализации зерна по каждому наименованию и определить точки безубыточности.
Составить бухгалтерские проводки по учету затрат и реализации и рассчитать прибыль.
Данные:
Цена за 1 тонну продукции:
Овес — 2 100 руб/т Ячмень — 2 400 руб/т Пшеница 3 класса — 3 100 руб/т Пшеница 4 класса — 2 600 руб/т Пшеница 5 класса — 2 300 руб/т Было реализовано продукции в июле:
Овес — 90 тн.
Ячмень — 50 тн.
Пшеница 3 класса — 150 тн.
Пшеница 4 класса — 130 тн.
Пшеница 5 класса — 100 тн.
Услуги по хранению зерна на элеваторе — 45 руб/т.
Погрузка в вагон — 130 руб/т Разгрузка — 40 р/т Аренда сепаратора — 50 000 руб/мес.
Прямые расходы, связанные с производством — 15 000 руб Общепроизводственные расходы — 59 500 руб.
Общехозяйственные расходы — 23 400 руб.
Цена реализации:
Овес — 2 700 руб/т Ячмень — 2 950 руб/т Пшеница 3 класса — 3 630 руб/т Пшеница 4 класса — 3 150 руб/т Пшеница 5 класса — 2 840 руб/т
1.
Расчет минимальной цены за 1 тонну продукции
Наименование Себестоимость Кол-во, тн Стои;
мость Стои;
мость услуги Аренда сепаратора Прямыерасходы Общепроизводственныерасходы Общехозяйственные расходы Итого расходов Минимальная цена реализации овес 2 100 90 189 000 19 350 8 654 2 596 10 298 4 050 233 948 2 600 ячмень 2 400 50 120 000 10 750 4 808 1 442 5 721 2 250 144 971 2 900 пшеница 3 кл. 3 100 150 465 000 32 250 14 423 4 327 17 163 6 750 539 913 3 600 пшеница 4 кл. 2 600 130 338 000 27 950 12 500 3 750 14 875 5 850 402 925 3 100 пшеница 5 кл. 2 300 100 230 000 21 500 9 615 2 885 11 442 4 500 279 942 2 800 520 1 342 000 111 800 50 000 15 000 59 500 23 400 1 601 700
В данной таблице затраты по каждому наименованию продукции рассчитаны исходя из объема отгруженного товара по отдельной позиции пропорционально всему объему отгруженной продукции.
Рассмотрим конкретную позицию:
Овес — себестоимость — 2100*90 = 189 000 руб.
Услуги по хранению, разгрузке, погрузке — 215*90 = 19 350 руб.
Аренда сепаратора — 50 000/520*90 = 8 654 руб.
Прямые расходы — 15 000/520*90 = 2 596 руб.
Общепроизводственные расходы — 59 500/520*90 = 10 298 руб.
Общехозяйственные расходы — 23 400/520*90 = 4 050 руб.
Итого расходов — 233 948 руб. и для того чтобы предприятие не было убыточным, цена реализации 1 тонны овса должна составить не менее 2 600 руб/т.
Также рассчитана минимальная цена продажи и по остальным наименованиям продукции.
Точка безубыточности — объем продаж, при котором предприятие в состоянии покрыть все свои затраты, не получая прибыли.
Безубыточность продаж = Постоянные затраты / (1 — (Удельные переменные затраты / Цена единицы продукции)).
Расчет точки безубыточности
Наименование Себестоимость 1 тн Цена реализации 1 тн Стои;
мость услуги за 1 тн Аренда сепаратора Прямыерасходы Общепроизводственныерасходы Общехозяйственные расходы Итого постоянных расходов Кол-во, тн овес 2 100 2 700 215 8 654 2 596 10 298 4 050 25 598 66,80 ячмень 2 400 2 950 215 4 808 1 442 5 721 2 250 14 221 42,30 пшеница 3 кл. 3 100 3 630 215 14 423 4 327 17 163 6 750 42 663 135,10 пшеница 4 кл. 2 600 3 150 215 12 500 3 750 14 875 5 850 36 975 110,75 пшеница 5 кл. 2 300 2 840 215 9 615 2 885 11 442 4 500 28 442 87,85
Рассмотрим расчет на конкретном примере:
66,80 = 25 598 / (1-(2 315/2 700)), где
25 598 руб. — постоянные расходы
2 315 руб. — удельные переменные затраты (себестоимость 1тн. и стоимость услуги за 1тн.)
2 700 руб. — цена реализации за 1тн.
66,80 тн. — объем продаж овса. Таким образом, для того чтобы покрыть все издержки, связанные с производством и реализацией овса, его необходимо реализовать в количестве 66,80 тн. Это и есть точка безубыточности продаж.
2.
Дт Кт Сумма Операция 41 60 1 342 000 Поступила продукция от поставщика 25 60,69,70 171 300 (111 800 + 59 500) Общепроизводственныерасходы (услуги сторонних организаций, заработная плата, налоги) 20 60,69,70 65 000 (50 000 + 15 000) Прямые расходы (аренда оборудования, заработная плата, налоги) 26 60,69,70 23 400 Общехозяйственные расходы (материальные затраты, заработная плата, налоги) 20 25 171 300 Списаны общепроизводственныерасходы 43 41 1 342 000 Списана продукция с перера-ботки (формирование себестоимости готовой продукции) 43 20 236 300 (171 300 + 65 000) Списаны прямые расходы (формирование себестоимости готовой продукции) 90 26 23 400 Списаны общехозяйственные расходы 90 43 1 578 300 Списана себестоимость готовой продукции 62 90 1 628 500 Реализован товар покупателю 90 99 26 800 Прибыль от продаж Итак, прибыль предприятия за июль составила 26 800 рублей. Для того чтобы предприятие могло покрыть свои расходы и получить такую прибыль необходимо продавать товар в среднем на 20% больше цены приобретения продукции. Но при этом необходимо учитывать такой фактор как конкурентоспособность товара. Ведь если эта цена будет выше рыночной, то вполне вероятно, что объемы продаж могут сократиться, а значит, прибыль предприятия при этом уменьшится.
Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен определяться целями и задачами организации на данный момент. Решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики оказывают такие факторы как:
внешние условия функционирования организации;
размеры предприятия, объемы и виды деятельности;
стратегические цели и задачи фирмы;
степень компьютеризации финансово-хозяйственной работы;
уровень компетентности и образованности кадров.
Идеальных систем или методов, приемлемых на все случаи, не существует. У каждого метода (системы) — свои достоинства и недостатки. Главная задача — понять особенности систем и методов с тем, чтобы, сглаживая негативные стороны, максимально эффективно использовать положительные, реализовать заложенные в них преимущества.
Заключение
Калькулирование себестоимости продукции является важным этапом в деятельности любого предприятия.
Определение себестоимости — очень сложный процесс, причем в калькулировании себестоимости продукции необходим правильный выбор метода учета производственных затрат. В связи с этим порядок и условие определение себестоимости для разных предприятий не совпадают. Исчисление себестоимости определяется специальной технологией и организацией производства конкретной продукции. На практике для предприятий различных отраслей промышленности необходимо разрабатывать свои рекомендации по учету затрат и калькулированию.
Для того, чтобы обоснованно определить метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции необходимо учитывать их достоинства и недостатки. Например, нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции обеспечивает возможность для руководителей цехов и предприятий своевременно принять меры к предотвращению перерасходов и улучшений экономических достижений, позволяет контролировать и регулировать затраты по местам их возникновения, определить необходимый вариант по управлению затратами.
Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет контролировать использование материалов и затрат труда в процессе производства по отдельным участкам.
Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции.
Организация аналитического учета затрат на производство зависит от применяемого метода калькулирования себестоимости продукции, уровня автоматизации учетных работ.
Бакаев А. С. Комментарии к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: «ИПБ-БИНФА», 2001 г.
Каверина О. Д. Управленческий учет. М.: «Финансы и статистика», 2003 г.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебн. Пособие. М.: «ИНФРА-М», 2000 г.
«Экономика предприятия» В. П. Грузинов, В. Г. Грибов, «Финансы и статистика», Москва 2001 г.
«Анализ хозяйственной деятельности предприятия» Г. В. Савицкая, «УП Экоперспектива», Москва 2002 г.;
«Анализ хозяйственной деятельности в торговле» Л. И. Кравченко, «Высшая школа», Минск 2001 г.;
Бабаев Ю.А., И. П. Комисарова, М. С. Крашенников; Под ред. Проф. Ю. А. Бабаева. — «Бухгалтерский учет» Учебник для вузов. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002 г.
Бухгалтерский учет: Учебник / под ред. Безруких П. С. — М.: Бухгалтерский учет, 2000 г.
Е.П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина «бухгалтерский учет». Москва «Финансы и статистика» 2001 г.
Камышанов П. И. Практическое пособие по бухучету. 2-ое издание переработанное и дополненное. — М.: ТОО «Техлит», 2001 г.
Козлов Е. П., Бабченко Т. Н., Галанина Е. Н., Бухгалтерский учет в организациях. — М.: Финансы и статистика, 2000 г.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. — 4-е изд., переработанное и дополненное. — М.:ИНФРА-М, 2002 г.
