Сравнительный анализ методик бюджетирования отечественных фирм

План продаж и план производства — 1200 сумок.

По результатам анализа рабочего времени швеи было определено, что на разметку одной заготовки уходит 10 мин., на раскрой — 20 мин. и на пошив сумки — 40 мин. Необходимая длительность производственных действий в месяц составляет 1400 час. (1200 сумок х (10 + 20 + 40): 60).

Аналогичным образом определяется продолжительность действия «поставка ТМЦ» (2 часа на размещение и сопровождение одного заказа из 10 заготовок) и действия «поиск покупателя и отгрузка» (1 час на партию из 5 сумок). Время действия «поставка ТМЦ» — 240 час. (1200: 10×2). Время действия «поиск покупателя и отгрузка» — 240 час. (1200: 5×1). Исходя из рабочего графика сотрудников компании в 160 час. в месяц, можно определить необходимое количество сотрудников:

— производственный цех — 9 чел. (1400: 160 = 8,75);

— отдел снабжения — 2 чел. (240: 160 = 1,5);

— отдел сбыта — 2 чел. (240: 160 = 1,5).

После того как потребности в ресурсах ЦФО 2, ЦФО 3 и ЦФО 4 определены, можно перейти к расчету ресурсов для ЦФО 1 «Менеджмент». Допустим, при управлении процессами генеральный директор тратит 5 мин. в расчете на одну сумку, а при общем управлении — 30 мин. в расчете на одного сотрудника, не входящего в ЦФО «Менеджмент».

Время действия «управление процессами» — 100 час. (1200×5: 60).

Время действия «общее управление» — 6,5 час. ((9 + 2 + 2) х 0,5).

Так как фонд рабочего времени генерального директора — 160 час., в данном случае он будет загружен только 106,5 час., то есть на 67%. Таким образом, здесь также есть резервы для оптимизации. Рассчитаем потребность в ресурсах, например, для бухгалтерии. Допустим, на обработку одной хозяйственной операции в среднем тратится 10 мин. Цикл «снабжение — производство — сбыт 10 сумок» сопровождается шестью хозяйственными операциями. На кадровый учет и начисление заработной платы одному сотруднику уходит 1 час в месяц. Рассчитаем длительность действий «бухгалтерский учет» и «кадровый учет». Время действия «бухгалтерский учет» — 120 час. (

10 мин. х 1200 шт. х 6: 10): 60). Время действия «кадровый учет» — 14 час. (14×1) 4 .

Общая потребность бухгалтерии в человеко-часах — 134. Поэтому достаточно иметь одного бухгалтера. Теперь можно рассчитать затраты, используя данные о стоимости единицы драйвера ресурсов. Все расчеты приведены в табл. 9. Основываясь на этих данных, легко сгруппировать затраты по центрам ответственности, по ресурсам или по статьям затрат.

Таблица 9. Расходная часть бюджета доходов и расходов компании SEW

Статья затрат Ресурс Драйвер затрат Стоимость единицы драйвера, руб Кол-во единиц драйвера Затраты, руб. Заработная плата Ген. директор Оклад в месяц Чел/час 12 000 1 12 000

Бухгалтер 7500 1 7500

Менеджер по снабжению 7000 2 14 000

Менеджер по продажам 9000 2 18 000

Швея 31,25 1400 43 750

Итого 95 250

Стоимость аренды помещения Ген. директор Кв. м 1500 30 45 000

Бухгалтер 20 30 000

Менеджер по снабжению 25 37 500

Менеджер по продажам 25 37 500

Швея 140 210 000

Итого 360 000

Телефонная связь Ген. директор Чел/час 120 6 720 Бухгалтер 1,5 180 Менеджер по снабжению 30 3600

Менеджер по продажам 15 1800

Швея 0 0 Итого 6300

Амортизация используемого оборудования Ген. директор Ед. оборуд. Компьютеры- 2500 руб/мес

Станки 5000 руб/мес 1 2500

Бухгалтер 1 2500

Менеджер по снабжению 2 5000

Менеджер по продажам 2 5000

Швея 9 45 000

Итого 60 000

Затраты на электроэнергию Ген. директор кВт*ч 1,12 160 179 Бухгалтер 160 179 Менеджер по снабжению 320 358 Менеджер по продажам 320 358 Швея 3500 3320

Итого 4994 ИТОГО 526 544 К примеру, в табл. 10 представлен бюджет ЦФО 1 «Менеджмент», аналогичным образом можно составить бюджеты остальных ЦФО.

Таблица 10. Бюджет ЦФО 1 «Менеджмент»

Ресурс Статья затрат Затраты, руб Генеральный директор Заработная плата 12 000

Стоимость аренды помещения 45 000

Телефонная связь 720 Амортизация используемого оборудования 2500

Затраты на электроэнергию 179 Итого 60 399

Бухгалтер Заработная плата 7500

Стоимость аренды помещения 30 000

Телефонная связь 180 Амортизация используемого оборудования 2500

Затраты на электроэнергию 179 Итого 40 359 ИТОГО 100 758

Заключение

В данной работе было проведено исследование различных подходов к определению «бюджетирование». Установлено, что наличие широкого диапазона мнений относительно сущности бюджетирования чаще всего продиктовано попыткой внедрить зарубежные методики без адаптации их к российским условиям хозяйствования. Во многих случаях это приводит к проблемам внедрения данного инструмента управления в российских организациях.

В ходе рассмотрения организации процесса бюджетирования выявлено, что бюджетный процесс представляет собой замкнутый контур финансового управления, то есть завершение анализа исполнения бюджета текущего года должно совпадать по времени с разработкой бюджета следующего периода. Это позволяет предприятию осуществлять строгий контроль финансовых ресурсов предприятия, что важно для выхода из финансового кризиса. Исследована технология бюджетирования на предприятии, установлено, что единой модели построения бюджета не существует — для каждого конкретного предприятия он будет индивидуален.

В последнее время и у нас в России значительно вырос интерес к бюджетированию. Но применение западных методов бюджетного управления для многих российских предприятий не представляется возможным в силу ряда объективных причин (большие инвестиционные затраты в программно-технические средства автоматизации учета и контроля, отсутствие квалифицированного управленческого персонала, слабая законодательная база и др.). Необходима разработка технологий, учитывающих специфику переходного периода российской экономики.

Приведены примеры общего бюджетирования на предприятии ООО «Стар» и предприятии SEW, осуществленные соответственно с использованием традиционной финансовой методики и с учетом косвенных расходов по методике АВВ.

1. Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И. П. Мерзлякова. — М.: ИНФРА-М, 1999

2. Зубков А. В., Организационно-экономические аспекты формирования системы бюджетирования, Казань, Изд-во Казанского ун-та, 2006 г.

3. Ивлев В. В., Попова Т. А., Бюджетирование по методу Activity Based Bugeting, журнал «Финанс», 5(76), 2007 г.

4. Логачева Е. Н. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование. — М.: Дело, 2000

5. Попов В. М. Деловое планирование. — М.: Финансы и статистка, 2007.

6. Савчук В. П. Финансовый менеджмент предприятий: практические вопросы с анализом деловых ситуаций. — Киев: Издательский дом «Максимум», 2003

7. Самочкин В. Н., Пронин Ю. Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. — М.: Дело, 2005.

8. Тренев Н. Н. Управление финансами: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006

Самочкин В.Н., Пронин Ю. Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. — М.: Дело, 2005.С. 203.

Самочкин В.Н., Пронин Ю. Б. и др. Гибкое развитие предприятия: Эффективность и бюджетирование. — М.: Дело, 2005. С. 213.

Белолипецкий В. Г. Финансы фирмы: Курс лекций / Под ред. И. П. Мерзлякова. — М.: ИНФРА-М, 1999. С. 273.

Зубков А.В., Организационно-экономические аспекты формирования системы бюджетирования, Казань, Изд-во Казанского ун-та, 2006 г.

Алексеева М. М. Планирование деятельности фирмы. — М.: Финансы и статистика, 2000. С. 185.

Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Т.

2. К.: Ника-Центр, 1999. С. 215.

Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Т.

2. К.: Ника-Центр, 1999.С. 216.

Бланк И. А. Основы финансового менеджмента. Т.

2. К.: Ника-Центр, 1999.С. 129.

Логачева Е. Н. Гибкое развитие предприятия: эффективность и бюджетирование. — М.: Дело, 2000. стр. 109−116.

Тренев Н. Н. Управление финансами: Учебное пособие. — М.: Финансы и статистика, 2006, стр. 202−207.

Попов В. М. Деловое планирование. — М.: Финансы и статистка, 2007. стр. 209−222

Бюджет баланса — план

Бюджет движения денежных средств

Бюджет доходов и расходов

Центры финансовой ответственности (ЦФО)

Центры финансовой ответственности (ЦФО)

Центры финансовой ответственности (ЦФО)

Центры финансовой ответственности (ЦФО)

Бюджеты и планы

Цели и стратеги

План

Бюджет доходов и расходов

Бюджет движения денежных средств

Бюджет баланса — план

Факт

Финансовый анализ плана и анализ соответствия плана целям

Финансовый анализ по результатам периода

Текущий контроль и анализ отклонений

Составление плана на следующий период с учетом принятых решений

Выводы и принятие управленческих решений

Корректировка текущей хозяйственной деятельности

Статьи движения денежных средств — план

Статьи движения денежных средств — факт

Статьи движения активов — план

Статьи движения активов — факт

Статьи доходов и расходов — план

Статьи доходов и расходов — факт