Последний объект аудита собственного капитала — нераспределенная прибыль. Она является конечным финансовым результатом деятельности организации. Для проверки обоснованности ее величины нужно убедиться в достоверности сумм, отраженных по статьям «Валовая прибыль (убыток)», «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль до налогообложения», «Чистая прибыль (убыток)» отчета о прибылях и убытках общества. Контроль отмеченных показателей предполагает тщательную проверку доходов и расходов, которые участвуют в определении их величины.
В ходе аудита было проверено ведение аналитического и синтетического учета нераспределнной прибыли. В ходе выполнения данной процедуры осуществлена сверка сумм на начало и конец аудируемого периода по соответствующим статьям финансовой (бухгалтерской) отчетности с данными Главной книги по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (приложение 28), сальдо на начало и конец периода по Главной книге с данными аналитического учета по счету 84. При проверки тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета ООО «Знаменское» аудиторами был составлен рабочий документ, приведенный в приложении 29.
Таким образом, в ходе проверки была установлена правильность отражения в бухгалтерском учете ООО «Знаменское» хозяйственных операций по формированию нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отчетного периода при реформации баланса. Аудиторами проверена реальность и своевременность отражения операций по формированию нераспределенной прибыли — соответствующие записи в бухгалтерском учете оформлены датой 31 декабря 2011 года, в связи с чем они учитываются при формировании показателей бухгалтерской отчетности анализируемого периода.
В ходе проверки распределения прибыли прошлых лет на выплату дивидендов аудиторами учтено, что в действующей нормативной системе регулирования бухгалтерского учета порядок формирования сохранности капитала не прописан. При этом согласно методическим рекомендациями необходимое условие для выплаты дивидендов — наличие чистой прибыли, полученной по итогам отчетного года. Однако по решению учредителя в 2011 году выплаты не проводились.
Алгоритм действий аудиторов при проверке информации о величине нераспределенной прибыли ООО «Знаменское» в отчетности следующий:
1. Установлена полнота и правильность раскрытия информации о величине нераспределенной прибыли в бухгалтерской отчетности.
Данные по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса на начало и конец периода должны быть тождественны данным по строкам «Остаток на 1 января отчетного года» и «Остаток на 31 декабря отчетного года» графы «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отчета об изменениях капитала соответственно.
2. Осуществлена проверка того, чтобы в годовом бухгалтерском балансе данные по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год и принятых решений о выплате дивидендов.
В процессе проверки аудитор также должен установить, как распределяется чистая прибыль организации. Чистая прибыль ООО «Знаменское» по итогам 2011 года будет использована на освоение новой техники и проведение научно-исследовательских работ. Выбранный вариант учета использования чистой прибыли не противоречит уставу общества и соответствует законодательству РФ.
3.
3. Оформление результатов аудита собственного капитала
Окончательным итогом после проведения собственного капитала является составление отчета аудитора о проделанной работе, в котором указывается результаты проведенного аудита, в соответствии с какими нормативными документами проводился аудит на предприятии, аналитический обзор данных, степень надежности полученных данных, их достаточность и сомнительность.
Аудиторский отчет должен включать в себя наименование, адресата, организационно-правовую форму, место нахождения, номер и дату свидетельства о государственной регистрации, номер и дату предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности, сведения об аудируемом лице.
Аудиторский отчет должен быть обязательно адресован лицу, предусмотренным договором о проведении аудита. Помимо этого аудиторский отчет должен содержать вводную часть, часть, описывающую объем аудита, часть, содержащую мнение аудитора, дату аудиторского заключения, подпись аудитора.
Аудиторский отчет должно включать заявление о том, что ответственность за ведение учета, подготовку и предоставление информации возложены на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности проведенного аудита собственного капитала за 2011 год во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения учета законодательству РФ.
Аудиторский отчет по проводимой проверке представим ниже.
Аудиторский отчет по проведению аудита собственного капитала ООО «Знаменское» за 2011 год.
Адресат ООО «Аудит XXI век» Лицензия № 59 867 от 12.
10.2003 г.
Аудируемое лицо ООО «Знаменское»
Вводная часть Обществом с ограниченной ответственностью «Знаменское» в лице Романова М. М. сделан заказ на проведение аудита собственного капитала с целью выражения мнения о достоверности информации и правильности ее отражения в учете и отчетности в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации. Основой отношений с ООО «Знаменское» является договор на оказание аудиторских услуг, заключенный 5 февраля 2012 г.
Объект специального аудиторского задания.
Объектом специального аудиторского задания являлось ООО «Знаменское».
Для проверки собственного капитала применялись как общенаучные методы, так и отраслевые, аудиторские, включая метод арифметической проверки, прослеживания, сопоставления (сравнения) и проверки на соответствие законодательству. Работа осуществлялась и представлялась графически (в виде таблиц).
Аудит был проведен в соответствии с Налоговым Кодексом РФ; Федеральным законом «О бухгалтерском учете»; Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»; Федеральными стандартами аудиторской деятельности; Стандартами (положениями) по ведению бухгалтерского учета в РФ.
Описание работы, выполненной аудиторской организацией Нами была проделана работа по определению величины собственного капитала за 2011 год. Для этого к проверке привлекались документы, подтверждающие факты формирования уставного и добавочного капитала, реализации продукции собственного производства, затрат на ее производство и реализацию, а также полученных обществом прочих доходов и расходов.
Ответственность за подготовку данной документации и учета несет директор предприятия Романов М. М. и главный бухгалтер Мягченкова Н.А.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что документация по учету уставного капитала, добавочного капитал и нераспределнной прибыли за 2011 год не содержат существенных искажений. Перед началом проверки был определен уровень существенности в размере 210 тыс. руб. и аудиторский риск на уровне 3,6%. Аудит первичной документации проводился на выборочной основе и включал в себя устный опрос и беседы с руководством и персоналом предприятия, состав и полноту представленной документации, тестирование внутреннего аудита проверяемой организации, тестирование доказательств, подтверждающие числовые показатели в документах.
Аудиторской группой была проверена первичная документация по учету и движению уставного капитла, добавочного капитала, реализации продукции, сводные регистры учета выручки, затрат на производство, сальдо по синтетическим и аналитическим счетам учета выручки, затрат, прочих доходов и расходов.
На основании данных документов определялся конечный показатель величины уставного и добавочного капиталов, финансовый результат от обычной деятельности и сальдо прочих доходов и расходов. Затем проверялась правильность расчета размера нераспределнной прибыли и верное отражение даных показателей в бухгалтерской отчетности аудируемого объекта.
Проделанная работа была оформлена в табличном виде, к таблицам имеются комментарии.
Итоговая часть На основании поделанной работы можно сказать, что за 2011 год общество верно определило размеры уставного и добавочного капиталов, а также нераспределнной прибыли, что нашло отражение в годовой бухгалтерской отчетности.
В ходе проверки учетной политики предприятия выяснилось, что в ней не раскрыт налоговый аспект, однако налоговое законодательство соблюдается. Аналогичная ситуация произошла с изучением плана-графика документооборота: в нем зафиксированы некоторые документы (журнал-ордер № 15-АПК, ведомость аналитического учета по счету 99), которые на самом деле бухгалтерией не ведутся.
Проверка первичной документации показала их неаккуратное заполнение, в частности в некокторых документах не были заполнены необходимые реквизиты.
Проверка регистров аналитического учета показала, что в них из первичных документов суммы перенесены верно. Все суммы также верно перенесены в регистры синтетического учета, Главную книгу и бухгалтерскую отчетность общества.
В ходе проверки обоснованности сумм прочих расходов первичной документации представлено не было, а суммы отраженные в Главной книге по счетам 91, 99 и отчете о прибылях и убытках сходятся.
Мнение аудиторской организации по результатам выполнения специального аудиторского задания Таким образом, отмечая тот аспект, что в ходе проверки учета прочих расходов подтверждающая документация не была представлена и данные показатели формирует размер чистой прибыли, следует иметь в виду, что информация может быть искажена. Расчет величины собственного капитала за 2011 год по данным Главной книги осуществлен верно.
Работникам бухгалтерии при заполнении документов следовало бы руководствоваться принципами осторожности и осмотрительности, а также, безусловно, внести соответствующие изменения в учетную политику и план-график документооборота. Бухгалтерский учет осуществляется на предприятии вручную, и поэтому использование соответствующих бухгалтерских программ упростит ведения бухгалтерского учета и позволит одновременно вести налоговый учет.
По нашему мнению, за исключением влияния на чистую прибыль за 2011 год прочих расходов, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы мы смогли проверить соответствующую первичную документацию за аудируемый период, финансовая (бухгалтерская) отчетность ООО «Знаменское» отражает достоверно во всех существенных отношениях величину собственного капитала на 31 декабря 2011 г.
Дата: 17.
03.2012 г.
Директор ООО «Знаменское» Романов М. М. Руководитель проверки Сидоров Н.С.
Заключение
На основании проведенного исследования, можно сделать вывод о том, что в целом, работа ООО «Знаменское» является удовлетворительной, так как показатели финансовых результатов и их динамика положительны. Размер чистой прибыли общества в 2011 г. на 31 тыс. руб. больше, чем в 2010 г.
Рассматривая систему контроля на предприятии, важно отметить, что в ООО «Знаменское» не разработан налоговый аспект учетной политики и отсутствует служба внутреннего контроля.
Проведенное исследование теоретических положений категории «собственный капитал» позволяет дать его опеределение с экономической точки зрения и понимать как величину средств в виде имущественных, денежных и прочих ценностей, инвестированных собственниками в ходе создания организации для осуществления ее уставной деятельности и служащих источником экономической выгоды в будущем, а также накопленные финансовые ресурсы, трансформирующиеся в процессе хозяйствования в приобретенный капитал.
Аудит собственного капитала ООО 2Знаменское" заключался в проверке всех его составляющих. Программа аудиторской проверки, приводимая в приложении содержит полный перечень процедур, необходимых для аудита собственного капитала.
Проверка любой составляющей собственного капитала начиналась с аудита тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета. Было проведено сравнение показателей бухгалтерского баланса и главной книги, главной книги и журналов-ордеров, показатели синтетического и аналитического счетов.
Затем проверялалсь правильность оформления первичных документов. Обязательным условием для аудита любой составляющей собственного капитала является проверка правильность отражения хозяйственных операций. При этом отметим, что обществу стоит порекомендовать вести учет в унифицированных бланках с полным и аккуратным заполнением реквизитов.
При аудите уставного капитала также был сделан упор на проверку законности операций по его формированию.
Сбор аудиторских доказательств сопровождался составлением рабочих документов. На основе их аудиторами были составлены отчетные документы, необходимые для составления аудиторского заключения.
Выполнение рассмотренных процедур аудита собственного капитала ООО «Знаменское» позволило сформировать обоснованное мнение о достоверности этого показателя, представленного организацией в отчетности и о правильности его отражения в бухгалтерском учете.
Список литературы
Гражданский кодекс РФ, принятый 21.
10.1994 г. (ред. от 28.
11.2011 г.)
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ (с изм. и доп., вступившими в силу с 28 ноября 2011 г.).
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.
12.2008 (ред. от 21.
11.2011).
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.
02.1998 г. № 14-ФЗ (ред. от 30.
11.2011 г.)
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н (с учетом изменений от 7 мая 2003 г.).
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.).
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.).
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.).
Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»" (в ред. Постановления Правительства РФ № 405 от 04.
07.2003 г.).
Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.).
Правило (стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.).
Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.);
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.).
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 9.
12.1998 г.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России № 43н от 6.
07.1999 г.
Аудит / под ред. Подольского В. И. — М.: Экономистъ, 2008. — 494 с.
Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. — М.: ФИЛИНЪ, 2008 — 616 с.
Богатая И.Н., Хахонова Н. Н., Лабынцев Н. Т. Аудит. — Ростов-на-Дону:
Феникс, 2008 — 544 с.
Богатырева Е. И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. 2008 № 23. — с.5−14
Булавина Л. Н. Аудит резервного капитала.// Международный бухгалтерский учет, 2011. — № 28.
Гиляровская JLT., Ситникова В. А. Аудит собственного капитала коммерческих организаций: Практическое пособие. / Под ред. В. И. Полковского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. — 96 с.
Основы аудита / под ред. проф. Соколова Я. В. — М.: Бухгалтерский учет, 2010; 455 с.
Парасоцкая Н. Н. Аудит собственного капитала предприятия.// Всё для бухгалтера, 2010. — № 8.
Шириков С. И. Аудит операций с нераспределнной прибылью (непокрытым убытком) коммерческой организации.// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2008. — № 8.
Приложения
Гиляровская JLT., Ситникова В. А. Аудит собственного капитала коммерческих организаций: Практическое пособие. / Под ред. В. И. Полковского. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
Богатая И.Н., Хахонова Н. Н., Лабынцев Н. Т. Аудит. — Ростов-на-Дону:
Феникс, 2008.
Булавина Л. Н. Аудит резервного капитала.// Международный бухгалтерский учет, 2011. — № 28.
Парасоцкая Н. Н. Аудит собственного капитала предприятия.// Всё для бухгалтера, 2010. — № 8.
Аудит / под ред. Подольского В. И. — М.: Экономистъ, 2008. — с. 36−43
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ
Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.
12.2008
Гражданский кодекс РФ, принятый 21.
10.1994 г. (ред. от 28.
11.2011 г.)
Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.
02.1998 г. № 14-ФЗ
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34н).
План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Министерства Финансов России от 31 октября 2000 г. № 94н
Правило (стандарт) № 2 «Документирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.)
Правило (стандарт) № 3 «Планирование аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.)
Правило (стандарт) № 4 «Существенность в аудите» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.)
Правило (стандарт) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом»" (в ред. Постановления Правительства РФ № 405 от 04.
07.2003 г.)
Правило (стандарт) № 12 «Согласование условий проведения аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.)
Правило (стандарт) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.)
Правило (стандарт) № 14 «Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.)
Правило (стандарт) № 16 «Аудиторская выборка» (в ред. Постановления Правительства РФ № 532 от 07.
10.2004 г.)
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 9.
12.1998 г.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина России № 43н от 6.
07.1999 г.
Богатырева Е. И. Формирование учетной политики организации // Бухгалтерский учет. 2008. № 23. — с.5−14
Барышников Н. П. Практикум внутреннего и внешнего аудита. — М.: ФИЛИНЪ, 2008.
Основы аудита / под ред. проф. Соколова Я. В. — М.: Бухгалтерский учет, 2010.
Шириков С. И. Аудит операций с нераспределнной прибылью (непокрытым убытком) коммерческой организации.// Финансовые и бухгалтерские консультации, 2008. — № 8.
