Косвенные налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации

В отношении годовой инвестиционной льготы правительству пришлось неоднократно корректировать свою позицию. Данная льгота, уменьшающая налоговую базу по корпоративному налогу, в целях стимулирования приобретения нового оборудования и машин в размере 50 000 фунт.

стерл. была введена в 2008 г., затем в 2010 г. увеличена до 100 000 фунт.

стерл., а в апреле 2012 г. она была снижена до 25 000 фунт. стерл. Однако в декабре 2012 г.

было объявлено о ее временном увеличении до 250 000 фунт.

стерл. (срок действия льготы установлен с 01.

01.2013 до 01.

01.2015). При этом был четко прописан перечень активов, приобретение которых допускало использование льготы: офисная мебель и оборудование, грузовые автомобили и оборудование, станки и инструменты, сельскохозяйственная техника, компьютеры. Нововведение коснулось и предоставления налогового кредита на научные исследования и разработки (P&D), размер которого был увеличен с 2013 г. с 175 до 225% для компаний малого и среднего бизнеса и со 125 до 130% для всех остальных организаций. Еще один аспект, которому уделено большое внимание в рамках реформы налоговой системы, — налогообложение транснациональных компаний. Как известно, в условиях усиления глобальных процессов и транснационализации деятельности многие английские компании имеют подразделения за рубежом. При этом четко оговорено, что у таких компаний налогообложению подлежит вся прибыль, полученная как на территории Великобритании, так и за ее пределами. В свою очередь филиалам иностранных компаний предоставлено право выбора режима налогообложения, т. е. они перестали являться в обязательном порядке налогоплательщиками в соответствии с законодательством Великобритании. В целях стимулирования деятельности иностранных компаний и притока инвестиций в страну с 01.

01.2013 введен особый режим налогообложения в отношении так называемых контролируемых иностранных компаний (controlledforeigncompany, CFC). К CFC относятся организации, не являющиеся налоговыми резидентами Великобритании, но контролируемые резидентами Великобритании — физическими или юридическими лицами и находящиеся в налоговой юрисдикции с более преференциальным режимом (сумма уплачиваемого ими налога составляет менее 75% от налога, подлежащего уплате в Великобритании).Такие компании могут быть освобождены от уплаты налога, если сумма дохода не превышает 10% от прибыли до налогообложения или 50 000 фунт.

стерл. (при этом учитываются и доходы, не подлежащие налогообложению или облагаемые по пониженной ставке в стране). Также CFC освобождается от уплаты налога, если ее прибыль до налогообложения не превышает 50 000 фунт.

стерл., а бухгалтерская прибыль и доход по неторговым операциям не превышают 500 000 и 50 000 фунт. стерл. соответственно (к доходам от неторговых операций относят проценты по займам, доходы от операций с производными финансовыми инструментами и по сделкам РЕПО (repurchaseagreement, repo), по операциям финансового лизинга и др.).Кроме того, предусмотрено упрощение механизма исчисления налога и представления налоговых деклараций. Для этих целей в 2010 г.

в стране была создана специальная служба — O fficeofTaxSimplification (OTS), задача которой состоит в упрощении налоговой системы Великобритании за счет оптимизации налоговых льгот и пособий, механизма исчисления налогов и их уплаты. В рамках первого доклада службы было отмечено, что из 155 рассмотренных льгот только 54 сохраняются в существующем варианте, 47 могут быть отменены в силу незначительного использования, а также дороговизны и сложности администрирования, а 35 льгот корректируются в настоящее время. Основные упрощения затрагивают налогообложение инвестиционных схем, трастов венчурного капитала, предпринимателей, авансового налога корпораций. Можно отметить как позитивный результат реформирования налоговой системы страны то, что Великобритания в рейтинге стран по уровню и простоте налогообложения бизнеса переместилась в 2013 г. с 17-го на 14-е место. Заслуживают внимания максимальная открытость и готовность к диалогу с бизнес-сообществом, высказанная правительством Великобритании.

Для этих целей на сайте Минфина Великобритании размещена программа проводимых реформ, указан конкретный электронный адрес сотрудника министерства, ответственного за сбор предложений по реформированию корпоративного налога, а также указан режим консультаций в прямом эфире.Франция. Несмотря на то что более известными стали намерения французского правительства в части реформирования налогообложения сверхдоходов физических лиц, в течение нескольких лет в стране проводится модернизация корпоративного налога. Эти преобразования, не предусматривающие снижения ставок по налогу (в течение 2006 — 2013 гг. ставка составляет

33,33%, а для компаний малого бизнеса она установлена в размере 15%), были направлены как на стимулирование предпринимательской и инвестиционной активности, так и на развитие энергосберегающих технологий. В частности, в 2008 г. было принято решение о частичном возврате компаниям суммы налога при использовании ими возобновляемых источников энергии (до 40% при установке тепловых насосов), о предоставлении беспроцентных кредитов компаниям, устанавливающим энергосберегающее оборудование и технологии в зданиях (в размере, не превышающем 30 000 евро на одно здание). В 2010 г. был отменен местный налог на вложения в производство, а также скорректирован размер вычетов при осуществлении организациями научных исследований и разработок. В соответствии с новыми правилами налоговое возмещение достигает 40% совокупных расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы в течение первого года их осуществления, 35% в течение второго года и 30% в последующие годы (общий лимит — до 100 млн евро).

Если при этом НИОКР осуществляются компаниями совместно с государственными организациями, то размер возмещения удваивается. Специальные льготы были предоставлены компаниям малого бизнеса, для которых был введен упрощенный режим создания. Промышленные компании имеют возможность получить беспроцентный кредит на инвестиционные цели при соблюдении ряда условий: численность сотрудников в организации составляет до 5 тыс. человек, стоимость инвестиционного проекта не превышает 5 млн евро, сумма кредита составляет не более 60% стоимости самого проекта, а сам проект должен обеспечить 25 новых рабочих мест в течение 3 лет.Германия. В Германии современный этап налоговых реформ начался раньше, чем в других государствах, — еще в 2007 г. Именно тогда ставка корпоративного налога была снижена с 38,6 до 29,83% (15% - корпоративный налог, 14% - промысловый налог и 0,83% - налог солидарности).

При этом при снижении ставки налога был изменен порядок расчета налогооблагаемой базы (произошло ее расширение). В качестве антикризисных мер были добавлены некоторые льготы по корпоративному налогу. Во-первых, по приобретенным или построенным в 2008 — 2009 гг. объектам было разрешено использовать нелинейный способ начисления амортизации с годовой нормой 25%, а сумма единовременного списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов была снижена с 410 до 150 евро.

Во-вторых, инвестиционный вычет в размере 40% от стоимости оборудования был распространен на приобретение подержанного имущества (ранее он применялся только в отношении нового оборудования). В-третьих, было установлено, что сумма вычета по налогу, связанная с выплатой процентов по привлекаемым заемным средствам, не может превышать 30% показателя EBITDA (ранее индикатором служил показатель EBIT).Соединенные Штаты Америки. В США ставка федерального корпоративного налога составляет 35%, она не пересматривалась с 1986 г. Несмотря на то что в кризисный и посткризисный периоды ставка корпоративного налога не снижалась, поступления по налогу на прибыль сократились с 2,7% ВВП в 2006 г.

до 1,2% ВВП в 2011 г. Это обусловлено, с одной стороны, снижением производства и продаж и, как следствие, прибыли корпораций, с другой — существенным расширением перечня льгот, большинство из которых в целях активизации деятельности и создания новых рабочих мест были предоставлены компаниям на период до 2014 г. Так, до 2010 г. было приостановлено действие закона по налогообложению инвестиций; в четыре раза (с 125 до 500 тыс.

долл. США) увеличен вычет, связанный с приобретением в 2009 — 2010 гг. нового оборудования; в два раза увеличен вычет при создании нового бизнеса; всем организациям разрешено применять метод ускоренной амортизации в отношении имущества, приобретенного после 08.

09.2010

Предложения по снижению федеральной ставки корпоративного налога до 25 или 17,5% озвучивались такими политиками, как М. Ромни, Р. Санторум. Дания.

Аналогично правительству Великобритании правительство Дании разработало план развития страны «Экономический рост — сильные компании, больше новых рабочих мест». В числе предусмотренных мер — снижение к 2016 г. ставки корпоративного налога с 25 до 22% при одновременном увеличении налогов на заработную плату в финансовых институтах.

В стране также планируется увеличить сумму налогового кредита с 1,25 до 5,5 млн датских крон при убыточности научно-исследовательских разработок (R&D).Россия. Механизм налогообложения прибыли организаций в РФ предполагает применение большого количества различных льгот — более 100 льгот, позволяющих уменьшить величину налогооблагаемой базы за счет начисления ускоренной амортизации, включения расходов на НИОКР в совокупные расходы, применения пониженных ставок и т. д. При этом параметры льгот также были расширены в период современного кризиса, однако в силу ряда причин многие из них оказались либо недостаточно эффективными, либо затратными с точки зрения их администрирования. Так, например, ежегодный прирост одной из самых существенных льгот по налогу на прибыль организаций — величины амортизационной премии, максимальный размер которой до 2009 г. составлял 10%, с 2009 г. — 30%, в 2009 — 2012 гг. превышал

24%, тогда как коэффициент обновления основных фондов снизился в 2008 — 2010 гг. с 4,4 до 3,7% и лишь в 2011 — 2012 гг. имело место его повышение до 4,6 и 4,8% соответственно. Вместе с тем удельный вес льготы, связанной со стимулированием инновационного развития (расходов на НИОКР), в общей совокупности льгот по налогу на прибыль составляет около 1%, тогда как в развитых странах она стала одной из самых значимых. При колоссальных льготах, предоставленных резидентам особых экономических зон (ОЭЗ), как правило, на период 5 — 10 лет — освобождение от уплаты или применение пониженной ставки по налогу на прибыль, освобождение от уплаты налога на имущество, транспортного налога, земельного налога — их эффективность остается крайне низкой. Согласно данным комитета Совета Федерации по бюджету и финансовым рынкам объем осуществленных резидентами ОЭЗ накопленных с 2006 г. инвестиций составил около

70 млрд руб., или 17% от заявленного объема, а экономическая эффективность функционирования ОЭЗ — всего 0,74 руб. на 1 руб. вложенных государством средств. Кроме налоговых преференций резиденты ОЭЗ получают широкий спектр неналоговых льгот в виде выгодных условий аренды помещений и выкупа земли, льготного таможенного режима и др. Вместе с тем в процессе реформирования российской налоговой системы следует отметить проводимую работу по упрощению налогового администрирования. В частности, в 2012 г.

была разработана дорожная карта налогового администрирования. В рамках этой программы предполагаются меры, влияющие как на финансовые возможности хозяйствующих субъектов и государства, так и на инвестиционную привлекательность РФ: — постепенная ликвидация налогового учета, проводимого параллельно с бухгалтерским учетом и создающего трудности для налогоплательщиков;

— сокращение трудозатрат на подготовку и представление налоговой отчетности;

— совершенствование работы с налоговыми органами посредством личного кабинета налогоплательщика. В качестве оценки результата этой работы следует отметить улучшение позиции России в рейтинге, проводимом Всемирным банком, для характеристики привлекательности и простоты ведения бизнеса в различных государствах по параметру «налогообложение», оцениваемому по следующим позициям:

1) общее количество налоговых платежей;

2) время, затрачиваемое на подготовку и представление налоговой отчетности;

3) совокупная налоговая ставка;

4) доля уплачиваемых налогов в прибыли;

5) сумма налогов на заработную плату. За 2013 г. Россия переместилась с 94-го на 63-е место, а к 2015 г. планирует занять 50-е место.

3.2 Совершенствование механизма исчисления и уплаты акциза

В последнее время как в России, так и во всем мире происходят масштабные экономические, политические и социальные процессы, которые оказывают свое воздействие на хозяйственные отношения и их качественные характеристики. Косвенные налоги во всех странах имеют в первую очередь фискальное значение. Но при этом не все государства ровно относятся к взиманию на своей территории косвенных налогов. В США и Канаде не взимается НДС, распространенный в Европе. Акцизы являются доходными источниками бюджетов всех развитых и развивающихся государств. Косвенными налогами в зарубежных странах также считаются таможенные пошлины, налоги с продаж, налоги с оборота. Все эти налоги объединяет одно — они влияют на расходы потребителей товаров, так как увеличивают цену последних. В России взимаются два вида косвенных налогов — налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизы. Они стали взиматься в нашей стране с 01.

01.1992, хотя акцизы существовали в России с древних времен, а НДС пришел на смену «советского» налога с оборота. Современная налоговая система Российской Федерации существует с декабря 1991 г., когда был принят Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», и является трехуровневой (рис. 3), использует такие принципы построения, как однократность обложения, строгий порядок ведения и отмены налогов, распределение налоговых доходов между федеральным, региональными и местными бюджетами. В настоящее время роль и место акцизов трудно недооценить, хотя эффективность данного налога по вопросам его собираемости остается спорным вопросам в исследованиях эффективности тех или иных налогов в отечественной системе. Косвенные налоги приносят государству 1/3 всех доходов, являясь стабильным источником поступлений в бюджетную систему России. Они являются основными инструментами фискальной системы России, которая формируется на политической арене, что во многом затрудняет их применение для стабилизации экономики. Известно, что экономическая стабильность — это не единственная цель государственной политики в области налогообложения. Косвенными налогами достаточно трудно регулировать процессы в экономике страны, но их механизм взимания намного проще, чем механизм исчисления и уплаты прямых налогов. ┌────────────────────────────────────────────────┐ │

Система налогов Российской Федерации │ └────────────────────────┬───────────────────────┘ ┌───────────────────────┴────────┬───────────────────┐ │/ │/ │/ ┌──────────┴─────────┐ ┌────────┴───────┐ ┌──────┴─────┐┌───┤ Федеральные налоги │ ┌──┤ Региональные │ ┌──┤ Местные ││ └────────────────────┘ │ │ налоги │ ││налоги ││ ┌─────────────────────┐ │ └────────────────┘ │ └────────────┘├──>│ Налог на │ │ ┌──────────────┐ ││ │добавленнуюстоимость│ ├───>│ Транспортный │ │ ┌────────────┐│ └─────────────────────┘ │ │ налог │ ├─>│ Земельный ││ ┌─────────────────────┐ │ └──────────────┘ │ │ налог │├──>│ Акцизы │ │ ┌──────────────┐ │ └────────────┘│ └─────────────────────┘ ├───>│ Налог на │ ││ ┌─────────────────────┐ │ │игорныйбизнес│ │ ┌────────────┐├──>│ Налог на доходы │ │ └──────────────┘ │ │ Налог ││ │ физических лиц │ │ ┌──────────────┐ └─>│наимущество││ └─────────────────────┘ └───>│ Налог │ │физических ││ ┌─────────────────────┐ │ на имущество │ │ лиц │├──>│ Налог на прибыль │ │ организаций │ └────────────┘│ │ организаций │ └──────────────┘│ └─────────────────────┘│ ┌─────────────────────┐│ │ Сборы за пользование││ │ объектами животного │├──>│ мира и водных ││ │ биологических ││ │ ресурсов ││ └─────────────────────┘│ ┌─────────────────────┐├──>│ Водный налог ││ └─────────────────────┘│ ┌─────────────────────┐├──>│ Государственная ││ │ пошлина ││ └─────────────────────┘│ ┌─────────────────────┐└──>│ Налог на добычу │ │ полезных ископаемых │ └─────────────────────┘Рис. 2 Структура системы налогов Российской Федерации

Вся тяжесть косвенных налогов ложится на плечи населения, поэтому они затрагивают каждого из нас. За шестнадцать лет существования современной налоговой системы России в механизм исчисления и уплаты косвенных налогов вносилось огромное количество изменений и дополнений. Но по-прежнему нерешенных вопросов в области косвенного налогообложения в нашей стране еще достаточно много. Построение косвенного налогообложения в России осуществлялось на основе зарубежного опыта.

Для того чтобы продолжить реформы в данном направлении, в России необходимо изучить все позитивные и негативные стороны проводимых реформ в развитых странах, касающихся применения косвенного налогообложения в целях реализации фискальной политики государства. Обобщая зарубежный опыт развитых стран и СНГ в области косвенного налогообложения, можно заметить, что почти во всех странах наибольшее фискальное значение имеют именно косвенные налоги (кроме США). Основным из косвенных налогов зарубежных стран является НДС. Механизмы взимания косвенных налогов в России построены с учетом зарубежной практики и имеют много общего. Положительные результаты налоговых реформ зарубежных стран в области косвенного налогообложения могут быть позаимствованы и Россией в плане совершенствования механизма взимания косвенных налогов. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов были одобрены Правительством РФ 30 мая 2013 г. Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации. Любой бюджет состоит из доходов и расходов. Обе эти части требуют повышенного внимания и соотнесения с современными реалиями. Чтобы соответствие было правильным, в действующее законодательство требуется вносить соответствующие изменения.

Поговорим о мерах, предусматривающих повышение доходов бюджетной системы Российской Федерации. В отношении акцизного налогообложения планируется осуществлять индексацию ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. На 2014 и 2015 гг. предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим на данный момент законодательством о налогах и сборах. Ставки акцизов на моторное топливо будут определяться с учетом комплекса факторов, в том числе прогнозируемого уровня инфляции, недопущения значительного роста цен. В этой связи в плановом периоде планируется повысить акцизы на бензины высоких экологических классов, сохранив при этом стимулы к модернизации нефтеперерабатывающих заводов и дифференциал между моторным топливом 5-го класса и другими классами на уровне 4000 руб. за тонну (затраты на модернизацию нефтеперерабатывающих заводов). В 2014 г. предлагается установить ставку акциза на автомобильный бензин 4-го класса в размере 9916 руб.

за 1 тонну. На 2015 и 2016 гг. — установить ставки акцизов в размере 10 858 руб. за

1 тонну. На автомобильный бензин 5-го класса предусматривается установление ставок акциза в размере 6450 руб. — в 2014 г., 6923 руб. — в 2015 г., 10 858 руб. — в 2016 г. Ставки акцизов на дизельное топливо всех классов на период 2014 — 2015 гг. предлагается сохранить на уровне действующего законодательства.

На прочие подакцизные товары (этиловый спирт, реализуемый лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза, автомобили легковые) ставки акцизов на 2014 — 2015 гг. предлагается сохранить. На 2016 г. — осуществить индексацию в размере 10 процентов к уровню 2015 г., в результате чего ставка акциза составит 102 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. Предусматривается также внесение поправок в гл.

22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации, направленных на уточнение действующего порядка исчисления акцизов и совершенствование администрирования акцизов налоговыми органами. Предлагается разработать проект изменений в Налоговый кодекс, устанавливающих понятие налоговогорезидентства организаций, что позволит противодействовать злоупотреблениям при определении доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в Российской Федерации. Требуется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на урегулирование порядка налогообложения в Российской Федерации доходов от продажи акций (долей) организаций, активы которых более чем на 50 процентов представлены недвижимым имуществом, расположенным в России. В настоящий момент механизмы реализации данного положения проработаны в недостаточной степени. В настоящее время поставлена задача создания эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Аналогичная задача ставилась перед разработчиками налогового законодательства и в предыдущие периоды, и надо отметить, что с ней в целом успешно справились. Рост поступлений в консолидированный бюджет говорит об эффективности проведенных мероприятий как в области совершенствования отдельных налогов, так и в сфере налогового администрирования. Другой целью и задачей реформирования налогового законодательства является приведение его в соответствие с принципами справедливости налогообложения, провозглашенными еще в XIX в. английским экономистом А. Смитом.

Задача, на наш взгляд, представляется достижимой благодаря состоянию экономики, финансовой сферы и наличию развитой налоговой системы. На рассмотрении находятся два варианта решения проблемы справедливого и социально ориентированного налогообложения: введение прогрессивной шкалы налогообложения и налогообложение роскоши (предметов сверхпотребления). При этом очевидно, что последний не преследует чисто фискальных целей. В этом контексте и рассмотрим те основные изменения налогового законодательства, уже введенные в действие с 01.

01.2012, которые направлены не столько на рост налоговых поступлений, сколько на исключение получения налогоплательщиками неоправданной налоговой выгоды. Главной новацией налогового законодательства 2012 г. стало введение в НК РФ нового разд. V. 1 «Взаимозависимые лица. Общие положения о ценах и налогообложении. Налоговый контроль в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами. Соглашение о ценообразовании» .

Новые правила направлены на исключение возможности получения неоправданной налоговой выгоды, как правило, крупными налогоплательщиками, входящими во взаимосвязанные структуры, которые позволяют путем варьирования ценообразования между ними занижать налоговую базу практически по всем бюджетообразующим налогам, налоговая база которых исчисляется в стоимостном выражении, а налоговая ставка является адвалорной.

Введение

новых правил определения цены сделки направлено на предотвращение тех способов минимизации налогов, в основе которых лежит использование в сделке цены, отклоняющейся от цены, которая была бы применена независимыми лицами, не связанными отношениями участия в капитале или какими-либо другими отношениями, позволяющими оказывать влияние на экономические результаты и условия сделок. Очень важно то, что уточнен и расширен ранее присутствовавший в части первой Налогового кодекса перечень взаимозависимых лиц, как и механизм расчета доли участия одного лица в деятельности другого. Упорядочение практики применения цены сделки в целях налогообложения в большей степени касается крупных налогоплательщиков, направлено на исключение неоправданного занижения цен сделок и введение действенного контроля за ценообразованием в целях определения налоговой базы. Однако ждать значимой отдачи от применения нового законодательства по трансфертному ценообразованию в ближайшее время нельзя, поскольку основные мероприятия предусмотрены с 2013 — 2014 гг., кроме того, полная реализация предложенных в НК РФ мероприятий возможна только после адаптации нового законодательства к интересам налоговиков и налогоплательщиков. [ 18, c. 9]Учитывая, что налоговая система РФ к настоящему моменту в основном сформирована, а налоги поступают в достаточном для функционирования государства количестве, а их рост опережает динамику как ВВП в целом, так и других макроэкономических показателей, есть возможность провести переориентацию системы налогообложения на социальные аспекты.

В пользу такого маневра говорит также и недовольство населения растущей дифференциацией доходов, в настоящее время плохо учитываемой при распределении налогового бремени. Социальная составляющая налогообложения реализуется также и при помощи изъятия в пользу государства части собственности при ее передаче в другие руки. Как известно, до 2004 г. у нас существовал налог на наследства и дарения. Его упразднение объяснялось низким сбором налога и высокими затратами на его администрирование, но тогда наблюдалось еще и практически полное отсутствие налоговой базы вследствие редко происходившей передачи имущества по наследству тому контингенту, который не подпадал под льготы как наследник первой очереди и столь же редких актов дарения. Механизм налога, кроме того, был таков, что избежать уплаты не представлялось сложным. В то же время, коль скоро стоит вопрос о социальной ориентированности налогообложения, игнорировать потенциал данного налога нельзя. Такой налог присутствует практически во всех странах, причем история его возникновения относится к средневековью.

В Великобритании — родине современного налогообложения — такой налог составляет до 40% стоимости соответствующего имущества, в Италии налог состоит из двух частей: первая зависит от стоимости имущества (до 27%), а вторая — от степени родства (до 34%), в Испании налог взимается при передаче имущества при наличии соответствующего акта, для движимого имущества он установлен в размере 4%, для недвижимого — 6%, в США налог составляет от 18 до 50% в зависимости от степени родства, в Японии достигает 70%, а в Китае при смене владельца от 30 до 60%.

Введение

налога должно преследовать две цели: во-первых, ограничить финансовые возможности наследников для того, чтобы не уничтожить лично для них стимулы к производительной деятельности и изъять часть доходов в пользу бедных слоев населения. Представляется, что ситуация в России созрела для того, чтобы вернуться к налогу на переход права собственности, поскольку прошло уже достаточно времени с начала процесса первоначального накопления капитала и появился значительный пласт населения, который заинтересован в передаче всей или части собственности в руки наследников или других собственников. Заключение

Базовые принципы налоговой системы должны соблюдаться всякой страной для обеспечения стабильного развития. Естественно, что построить систему налогообложения, отвечающую всем этим принципам, нелегко. Специалистами признается, что не всегда эти принципы могут быть реализованы одновременно и в полной мере, однако формируется убежденность в том, что при разработке той или иной системы налогообложения следует принимать эти принципы во внимание и по возможности искать и находить компромиссы между интересами фискального благополучия государственного механизма и необходимостью поддержания экономического роста и высокой занятости в обществе. Современная налоговая система отвечает потребностям национальной экономики и позволяет обеспечивать стабильную динамику наполнения бюджета. В результате проведенного исследования в данной работе можно сделать следующие выводы: 1. Налоговая система в России направлена на взаимный информационный обмен между налоговыми и контролирующими органами с налогоплательщиками. Для реализации данной тенденции сегодня в России можно рекомендовать укрепление информационных связей между хозяйствующими субъектами и контролирующими органами.

2.Очевидно, что налоговая нагрузка в Российской Федерации, даже без учета общемировых показателей, в сравнении только с европейскими государствами существенно ниже. В нашей стране достаточно высокий уровень централизации доходов, низкий уровень налогообложения потребления, низкая ставка подоходного налога, 1/3 налоговых поступлений сформирована природно-ресурсными платежами, имущественные налоги носят номинальный характер.

3.В целях совершенствования налогообложения можно рекомендовать представляется своевременным увеличить базовую ставку НДС на 2 п. п. с перераспределением части доходов от налога на субфедеральный уровень, ввести прогрессивную шкалу подоходного налогообложения с уменьшением базовой ставки как минимум до 12%, ввести налог на недвижимость.

4.Сегодня для налоговой системы РФ необходимы меры, которые позволят увеличить доходы бюджета за счет увеличения доходов субфедеральных бюджетов, позволят не вводить дублирующие налоги на потребление и соблюдать основополагающие принципы построения налоговой системы.

5.Проанализировав нормативное правовое регулирование хозяйственной деятельности предприятий и выявив пути снижения объемов налоговых платежей без нарушений действующих законов, легальными способами предприятие может достичь оптимизации налогового бремени только при квалифицированном подходе уже на этапе планирования каждой сделки.

6.Последствия применения некоторых норм налогового права (в том числе направленных на борьбу с потенциальными злоупотреблениями) сложно оценить как ту цель, которую планировал достичь законодатель, поскольку реальный результат практически невозможно оценить как положительный7. На завершающем этапе налоговой реформы необходимо действовать продуманно и обстоятельно, выявив все болевые точки в ныне действующей налоговой системе, устранить имеющиеся в налоговом законодательстве противоречия и неточности, выработать и утвердить программу мер по превращению российской налоговой системы в мощный инструмент модернизации российской экономики. Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.

07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 07.

06.2011).Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.

08.2000 N 117-ФЗ, (ред. от 19.

07.2011), (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

08.2011)Земельный кодекс РФ от 25.

10.2001 N 136-ФЗ (в ред. Федерального закона от 19.

07.2011 N 246-ФЗ).Об акционерных обществах: Федеральный закон от 26.

12.1995 N 208-ФЗ.Федеральный закон от 24.

07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» .Федеральный закон от 21.

11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.

09.2010) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.

01.2011). Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 г. и на плановый период 2013 и 2014 гг. (одобрено Правительством РФ 07.

07.2011). Доступ из справ.

правовой системы «Консультант

Плюс" .Об одобрении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу: Приказ Минфина России от 01.

07.2004 N 180. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010): Приказ Минфина России от 08.

11.2010 N 143н. Антошина О. А. Организация налогового учета и налогового планирования на предприятии // Экономико-правовой бюллетень. 2009. N 11. 158 с. Архипов А. А. Сроки в налоговом праве: монография. М.: Статут, 2011. 199 с.

Борисов А. Н. Новые принципы определения цен для целей налогообложения. Комментарий к главам 14.1 — 14.6 Налогового кодекса РФ (постатейный). М.: Деловой двор, 2012. 216 с. Бабанин В. А. Организация налогового планирования в российских компаниях // Финансовый менеджмент. — 2010.

— № 1. — С. 20 — 33. Блохин К. М. Технология формирования налогового бюджета организации // Финансовый менеджмент. — 2010.

— № 5. — С. 74 — 84. Боброва А. В. Проблемы применения комплексных схем оптимизации налогов // Финансы и кредит. — 2010.

— № 8. — С. 43 — 50. Горбатова О. Снижаем налоговую нагрузку с помощью выплаты дивидендов // Налоговый учет для бухгалтера.

2010. N 7. С. 12 — 17. Гусев А.

Типовые ошибки, допускаемые при исчислении налога на прибыль организаций // Ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности государственных (муниципальных) учреждений. 2012. N 10. С. 8 — 21. Жданова В. Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота // Налоговая политика и практика.

— 2010. — № 2. -

С. 40 — 49. Карбушев Г. И. совершенствование налоговой системы России // ЭКО. — 2010. — № 2. — С.

24 — 31. Кикабидзе Н. В. Общие принципы налогообложения в России и конституционного строя // Финансовое право. — 2010. — № 12. — С.

30 — 35. Киселева И. А. Разрабатываем налоговую политику компании // Налоговое планирование. 2010. N 4. С.

17 — 24. Красноперова О. А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2011. 552 с. Красноперова О. А. УСН: анализ спорных и проблемных ситуаций. М.: Налоговый вестник, 2011. 304 с. Курилюк Ю. Е. Особенности определения налоговой базы по налогам, объектом которых является юридический факт-действие // Финансовое право. 2012. N 6. С.

31 — 36. Лопатникова Е. А. Реализация принципов налогового права / под ред. И. И. Кучерова. М.: Юриспруденция, 2012. 160 с. Либерман К. А., Горбулин В. Д. Типичные ошибки при расчете налогов: налоговый практикум. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Гросс

Медиа, РОСБУХ, 2010. 552 с. Маслова Д. В. Проблема метода в теории и практике налогового учета // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 20. С. 11 — 16. Международные стандарты финансовой отчетности: издание на русском языке. М.: Аскери-АССА, 2010

Мазуркевич, В. Ю. Исполнение обязанности по уплате налогов: проблемы теории и практики // Финансовое право. — 2010. — № 10. — С. 15 — 20. Поздняков М.

Налог на залог // ЭЖ-Юрист. 2012. N 35. С. 9. Чхутиашвили Л. В. Налогообложение малого предпринимательства в условиях рынка // Налоги и налогообложение.

2010. N 8. С. 19 — 30. Урман Н. Налоговая оптимизация. Эффективное налоговое планирование. М.: «Налоговый вестник», 2010

Фадеев Д. Е. Экономика. Налоги. Бизнес. М.: Налоговый вестник, 2011. 288 с. Шишкин Р. Н. Оптимизация налоговой базы по НДС. Премии (бонусы) за присутствие товара поставщика в магазине // Юрист.

2011. N 7. С. 8 — 12. Интернет-ресурсыwww.podati.net — Налоговый порталwww.base.consultant.ru — Консультант Плюсwww. audit-it.ru/news — Портал: Бухгалтерский учет. Налогообложение.

Аудит.www.nalvest.com — Журнал «Налоговый вестник"www.minfin.ru — сайт Министерства финансов РФ;www.nalog.ru — сайт Федеральной налоговой службы РФ;www.cnfp.ru — Центр «Налоги и финансовое право»; www.cbr.ru — сайт Центрального банка РФ;www.pravitelstvo.gov.ru — сайт Правительства РФ;www.gks.ru -Федеральная службы государственной статистики РФ;www.fincontrol.ru — журнал «Финансовый контроль» www.nalogkodeks.ru — Журнал «Налоговая политика и практика"www.mosnalog.ru — ФНС по Московской областиTaxation trends in the European Union, 2011. P. 130. URL:

http://www.kpmg.com/global/en/services/tax/tax-tools-and-resources/pages/corporate-tax-rates-table.aspx.Приложение 1. Динамика ставок корпоративного налога в развитых и развивающихся странах 2000 — 2013 гг., %Страна2000 г. 2005 г.2007 г. 2008 г.2009 г. 2010 г.2011 г. 2013 г. Разница2000 — 2013 гг.2007 — 2013 гг. Австрия34,025,2 525,025,025,025,025,0−9,0-Бельгия40,234,034,034,034,034,034,034,0−6,2-Белоруссия25,024,024,024,024,024,024,018−7,0−6,0Болгария32,515,1 010,010,010,010,010,0−22,5-Великобритания30,030,3 030,028,028,026,023−7,0−7,0Венгрия19,617,516,016,016,019,019,019,0−0,63,0Германия51,638,738,429,529,429,429,429,6−22,08,8Греция40,032,025,025,025,024,020,026,0−14,01,0Дания32,028,025,025,025,025,025,025,0−7,0-Ирландия24,012,512,512,512,512,512,512,5−11,5-Испания35,035,032,530,030,030,030,030,0−5,0−2,5Италия41,337,337,531,431,431,431,431,4−9,9-Казахстан30,030,030,030,020,020,020,020,0−10,0−10,0Кипр29,010,010,010,010,010,010,012,5−16,52,5Латвия25,015,015,015,015,015,015,015,0−10,0-Люксембург37,530,429,629,628,628,628,829,2−8,3−0,4Мальта35,035,035,035,035,035,035,035,0—Нидерланды35,031,525,525,525,525,525,525,5−9,5-Польша30,019,019,019,019,019,019,019,0−11,0-Португалия35,227,525,026,526,529,025,025,0−10,2-Россия35,024,024,024,020,020,020,020,0−15,0−4,0Румыния25,016,016,016,016,016,016,016,0−9,0-Словакия29,019,019,019,019,019,019,023,0−8,04,0Словения25,025,023,022,021,020,020,017,0−8,0−6,0Финляндия29,026,026,026,026,026,026,024,0−5,0−2,0Франция37,835,033,333,333,333,333,333,3−4,5-Чехия31,026,024,021,020,019,019,019,0−12,0−5,0Швеция28,028,028,028,026,326,326,322,0−6,0−6,0Эстония26,024,022,021,021,021,021,021,0−5,0−1,0