Организация и особенности внешнего банковского аудита

Организационная структура ИПАР позволяет Институту при небольшом аппарате проводить масштабную работу по всем вопросам, входящим в компетенцию СРО. Институт принимает участие в работе по Закону «Об аудиторской деятельности» и другим изменениям в законодательстве, в разработке процедур саморегулирования, включая программы распространения стандартов и контроль качества аудиторских услуг. Особое внимание мы уделяем мероприятиям, связанным с помощью членам ИПАР во всех аспектах их деятельности.

Рисунок 3 — Структура управления Института Профессиональных аудиторов России

Деятельность ИПА осуществляется по следующим направлениям:

Учредительные документы НП «ИПАР»

Обеспечение организации работ по регистрации изменений, вносимых в учредительные документы НП «ИПАР»:

участие в подготовке проектов изменений;

получение выписок из Единого государственного реестра юридических лиц в федеральной налоговой службе;

оформление доверенностей;

заверение необходимых документов у нотариуса;

оформление должным образов и подача необходимого пакета документов для регистрации изменений в Уставе НП «ИПАР» в Министерство юстиции.

Осуществление оформления, архивирования и хранения учредительных документов в бумажном и электронном виде.

Внутренние документы НП «ИПАР»

Самостоятельная или совместно с комитетами разработка проектов внутренних документов, изменений в них (положений, требований, регламентов, кодекс о применении дисциплинарных мер).

Ведение реестра действующих нормативных документов НП «ИПАР» в электронном и бумажном виде.

Работа по созданию справочного аппарата по документам, обеспечивает удобный и быстрый их поиск.

Правовое сопровождение деятельности НП «ИПАР»

Подготовка ответов, справок правового характера по запросам членов НП «ИПАР» и государственных органов.

Участие в проведении анализа, обобщение вопросов по направлениям деятельности НП «ИПАР», подготовка запросов в государственные органы.

Участие в подготовке отчетов, планов.

Осуществление контроля за соблюдением правильности процедур рассмотрения обращений, жалоб в НП «ИПАР» (соблюдение сроков уведомления, правильность уведомлений сторон участвующих в рассмотрении жалоб).

Разработка и ведение реестра жалоб и обращений в НП «ИПАР» принятых к рассмотрению.

Мониторинг изменений в законодательстве, в том числе регулирующем аудиторскую деятельность.

Работа по подготовке НП «ИПАР» к проверке Минфина России:

Проверка оформления и хранения внутренних актов НП «ИПАР»;

Проверка регистрации, оформления и хранения Протоколов Общего собрания НП «ИПАР», Советов НП «ИПАР», Президиума НП «ИПАР», Комитетов и Комиссий НП «ИПАР»;

Проверка оформления и хранения приказов, доверенностей, договоров, кадровых дел и прочей документации по деятельности НП «ИПАР»;

Подготовка справок для Минфина России в период прохождения проверки;

Подготовка Акта разногласий по результатам проверки Минфина России.

Сопровождение деятельности органов управления НП «ИПАР»

/Общее собрание, Совет/

Участие в разработке правовых основ функционирования и проектов документов органов управления НП «ИПАР».

Осуществление информационно технической поддержки Совета НП «ИПАР» в составе 30 членов и Президиума НП «ИПАР» в составе 10 членов.

Проведение 34 заседаний Совета из них 11 в очной и 23 в заочной форме.

Проведение 10 заседаний Президиума НП «ИПАР».

Участие в организации, подготовке и проведении заседаний Общего собрания, Совета, Президиума Совета.

Подготовка проектов протоколов.

Ведение и оформление протоколов заседаний Общего собрания, Совета, Президиума Совета НП «ИПАР» в случае утверждения в качестве секретаря заседания. Контроль правильности оформления протоколов, в случае, когда секретарем заседания утвержден другой сотрудник юридического отдела.

Осуществление подготовки проектов бюллетеней голосования, рассылку бюллетеней для заочного голосования членам Совета, Президиума НП «ИПАР».

Осуществление архивного хранения протоколов Общего собрания, Совета, Президиума Совета НП «ИПАР» в бумажном и электронном виде.

Отслеживание состояния документов, своевременностью их восстановления, соблюдением условий, необходимых для обеспечения их сохранности.

Осуществление организации и контроль за регистрацией участников на заседаниях Общего собрания, Совета, Президиума Совета НП «ИПАР».

Формирование раздаточных информационных материалов для заседаний собрания, Совета, Президиума Совета НП «ИПАР».

Предоставление справок на заседаниях органов управления НП «ИПАР» о соблюдении формальных требований, требований законодательства, внутренних документов.

Осуществление проверки соответствия законодательству, внутренним документам НП «ИПАР» документов и решений органов управления НП «ИПАР».

Осуществление подготовки справок правового характера по запросам органов управления НП «ИПАР».

Контроль реализации решений Общего собрания, Совета, Президиума Совета НП «ИПАР» аппаратом и комитетами НП «ИПАР».

Сопровождение деятельности Комитетов, комиссии и рабочих органов НП «ИПАР»

Участие в разработке правовых основ функционирования и проектов документов органов управления НП «ИПАР», Комитетов, комиссии, иных рабочих органов НП «ИПАР».

Осуществление контроля над соблюдением формальных требований, требований законодательства, внутренних документов на заседаниях Комитетов, комиссий, рабочих органов НП «ИПАР».

Осуществление проверки соответствия законодательству, внутренним документам НП «ИПАР» документов и решений Комитетов, комиссий, рабочих органов НП «ИПАР».

Осуществление подготовки справок правового характера по запросам Комитетов, комиссий, рабочих органов НП «ИПАР».

Комитет по членству Осуществление организации работ по проведению проверки соответствия комплекта документов, подаваемых на вступление в состав членов НП «ИПАР», выход из членов НП «ИПАР» требованиям Положения о членстве в НП «ИПАР». Организация работ по контролю за соответствием требованиям к членству.

Контроль правильности ведения и оформления протоколов заседаний Комитета.

Дисциплинарный комитет Осуществление информационной, технической, консультативной поддержки Дисциплинарного комитета НП «ИПАР» в составе 5 членов.

Проведение 14 заседаний за отчетный период.

Получение материалов от комитетов НП «ИПАР».

Подготовка проектов постановлений о принятии материала к рассмотрению или об отказе.

Направление копий постановлений лицам, участвующим в деле в электронном и бумажном виде, а также членам Дисциплинарного комитета о времени и месте заседания, рассылает членам Дисциплинарного комитета всю дополнительную информацию по делам.

Подготовка проектов протокола заседания (14 протоколов).

Проверка явки лиц, прибывших в заседание ДК.

Организация заседания (приглашает участников в зал заседания согласно очередности рассматриваемых вопросов).

Ведение протокола Дисциплинарного заседания, ознакомление с ним лиц, участвующих в деле, по их ходатайствам.

Контроль поступления документов, истребованных ДК по делу (выписок, экспертных мнений, справок бухгалтерии и т. д.).

Ознакомление лиц, участвующих в деле, и иных лиц по указанию председательствующего в заседании с материалами дела.

Вручение лицам, участвующим в деле, и иным лицам копий решений ДК, извещений о вызове в заседание ДК.

Контроль поступления высылаемых участникам по почте уведомлений об извещении о времени рассмотрения дел в ДК из отделений связи.

Подготовка проектов решений согласно протоколу заседаний ДК. Рассылка решений и выписок из протокола ДК лицам, участвующим в деле, прочим заинтересованным лицам.

Рассылка решений и выписок из протокола ДК комитетам НП «ИПАР».

Контроль поступления уведомлений из отделений связи о вручении писем с копиями решений ДК лицам, участвующим в деле.

Ведение учета движения материалов и сроков их нахождения на рассмотрении.

Изучение и обобщение практик рассмотрения дел ДК.

Подготовка предложений по совершенствованию внутренних документов НП «ИПАР» в соответствии с выявленными в ходе обобщения недостатками системы рассмотрения дел.

Ведение реестра рассмотренных дел Дисциплинарным комитетом.

Выполнение другой работы по поручению председателя Дисциплинарного комитета.

Осуществление архивного хранения дел рассмотренных Дисциплинарным комитетом.

Таблица 7 — Количество принятых в члены НП «ИПАР», прекративших членство (физ. лиц, юр. лиц) за период с 01.

01.2011г. по 31.

12.2011г.

Кол-во принятых Кол-во прекративших членство Юр. л.

ауд. Юр. л.

не ауд. Физ. л.

ауд. Физ. л. не ауд. Итого Юр. л. Физ. л Итого 17 7 147 0 171 21 148 168

Таблица 8 — Количество членов ИПАР, исключенных по решениям Совета НП «ИПАР» за период с 01.

01.2011г. по 31.

12.2011г.

Юридические лица Физические лица По заявлению 14 По заявлению 28 Из-за несоответствия требований к членству, наличия задолженности по чл. взносам и уклонением от ВККР 2 В связи с наличием задолженности по чл. взносам 27 В связи с наличием задолженности по чл. взносам 1 По решению об аннулировании аттестата 83 Из-за несоответствия требований к членству и задолженностью по чл. взносам 2 В связи с наличием задолженности по чл. взносам и не предоставлением ежегодного отчета 4 В связи с наличием задолженности по чл. взносам и не предоставлением ежегодного отчета 1 Из-за не предоставления ежегодного отчета 4 В связи с наличием задолженности по чл. взносам и уклонением от ВККР 1 Из-за нарушения условий членства и требования к законодательству 1 В связи с наличием задолженности по чл. взносам и нарушения требования к законодательству 1

За 2011 г. проведено:

88 проверок аудиторских организаций — членов НП «ИПАР».

9 индивидуальных аудиторов — членов НП «ИПАР».

482 аттестованных аудитора — члена НП «ИПАР».

Направлены в Дисциплинарный комитет НП «ИПАР» в связи с выявленными нарушениями материалы проверок по 21 аудиторской организации и 4 индивидуальным аудиторам, а также 27 актов об уклонении от внешней проверки качества аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Утверждены результаты ВККР 149 аудиторов членов НП «ИПАР», прошедших контроль качества в других СРО в рамках процедуры контроля аудиторских организаций — членов других СРО.

В рамкам проводимого ВККР аудиторских организаций — членов НП «ИПАР» в 2011 году были проверены 148 аудиторов — не членов НП «ИПАР», работающих по трудовому договору в аудиторских организациях — членах НП «ИПАР».

Работала Комиссия по рассмотрению жалоб при Контрольном комитета НП «ИПАР». За проверяемый период было принято к рассмотрению 10 жалоб на действия членов НП «ИПАР». По 8-ми жалобам закончена проверка доводов жалоб, дела переданы в Дисциплинарный комитет НП «ИПАР» для рассмотрения жалоб по существу.

3.

6. Российская коллегия аудиторов

Некоммерческое партнерство «Российская Коллегия аудиторов» является саморегулируемым аудиторским объединением, аккредитованным при Министерстве финансов Российской Федерации (Приказ МФ РФ № 145 от 16.

07.02, Свидетельство об аккредитации РКА № 5 от 17.

07.02).

РКА создано в результате реорганизации Общероссийской общественной организации «Российская Коллегия аудиторов», учрежденной 17 июня 1992 года, зарегистрированной Министерством Юстиции Российской Федерации 23 ноября 1992 года, и является ее правопреемником. Это изменение организационно-правовой формы дает возможность одновременного членства в Коллегии как физических, так и юридических лиц.

Значительным событием в жизни РКА стало объединение с Национальной Федерацией консультантов и аудиторов — организацией, которая с момента своего создания в 2000 году шла по жизни единым курсом с РКА, осуществляя реализацию Общей Программы развития.

Укрепление и укрупнение РКА происходит также через присоединение к ней региональных объединений бухгалтеров и аудиторов.

Членами РКА могут быть физические и юридические лица, осуществляющие аудиторскую, бухгалтерскую или финансовую деятельность, принимающие участие в деятельности РКА и уплачивающие в установленном порядке вступительные и членские взносы.

Численность членов РКА на 21 мая 2012 года составила:

— аудиторы - 3162 чел.

— индивидуальные аудиторы — 177 чел.

— аудиторские организации — 782 шт.

В РКА установлено обязательное для всех членов выполнение стандартов аудиторской деятельности и профессиональной этики и осуществляется систематический контроль за качеством их соблюдения.

Таблица 9 — Цели, преимущества деятельности и возможности Российской коллегии аудиторов Цели деятельности Объединение аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов для осуществления контроля за их деятельностью.

Повышение качества выполняемых аудиторских услуг.

Информирование профессиональных участников аудиторской деятельности Преимущества РКА осуществляет защиту прав и законных интересов своих членов;

Членство в РКА ведет к повышению качества осуществляемых работ;

Членство в РКА в ведет к взаимной поддержке членов СРО;

РКА оказывает помощь в повышении квалификации сотрудников членов РКА;

РКА осуществляет информационную поддержку членов путем предоставления изменений в нормативно-правовые акты, затрагивающие профессиональных участников — членов РКА, проведения общих собраний членов РКА, организации круглых столов, симпозиумов и конференций, посвященных актуальным темам саморегулирования, функционирования РКА, а так же проблемам в сфере регулирования и функционирования аудиторской деятельности Возможности членов РКА В области российского и международного профессионального сотрудничества

использовать символику РКА, выступать под эгидой РКА в установленном формате;

войти в международное бухгалтерское сообщество IFAC, использовать его логотип и позиционироваться как полноправный участник мирового бухгалтерского сообщества (возможность профессионального роста в рамках специальных образовательных международных программ и др.);

участвовать в развитии возможностей, которые может предоставить членство в РКА.

В области профессионального обучения, консультирования по профессиональным вопросам, продления квалификационных аттестатов

пройти обучение в учебно-методическом центре РКА на льготной основе;

пройти обучение на присвоение квалификации контролеров качества и стать контролером качества в РКА;

участвовать в организуемых и проводимых РКА мероприятиях (семинарах, конференциях и т. п.) на льготных условиях, получать льготы при участии в мероприятиях партнеров;

общаться с коллегами из других компаний и участвовать в обсуждении актуальных вопросов, касающихся развития аудиторской деятельности на встречах и круглых столах, организуемых РКА на всей территории Российской Федерации, в том числе на предмет актуальных заказов на проведение аудиторских проверок;

получать консультационную поддержку и методическую помощь ведущих специалистов профессиональных комитетов и комиссий РКА в области аудиторской деятельности по правовым и образовательным стандартам, в том числе МСФО, вопросам качества аудита, а также молодежным, финансовым, международным и другим вопросам, касающимся организации аудиторской деятельности;

продлить квалификационные аттестаты аудиторов и получить необходимые консультации в сложных ситуациях. В области контроля качества аудиторской деятельности

пройти процедуру внешнего контроля качества применения в практической работе установленных правил (стандартов) аудиторской деятельности, норм профессиональной этики и законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности и получить Сертификат Качества, который подтверждает перед клиентом члена РКА уровень качества оказываемых аудиторских услуг В области связей с общественностью и госучреждениями

получать поддержку и официальные рекомендации РКА для участия в государственных тендерах и др. мероприятиях;

ежемесячно получать обзоры актуальной информации и исследований в области развития аудита в России через новостные дайджесты РКА;

размещать свои статьи, новости, аналитические материалы на сайте РКА, в партнерских изданиях, СМИ и Интернет-ресурсах, а также доводить актуальную информацию о вакансиях своей организации до членов и партнеров РКА.

Все годы своей деятельности РКА с честью несла репутацию активной профессиональной организации, эффективно содействующей развитию и укреплению аудита в России. Практически во всех значительных мероприятиях, проводимых по вопросам аудиторской деятельности, РКА принимала деятельное участие.

Среди наиболее значительных проектов были:

участие в подготовке предложений к законодательным актам, регулирующим аудиторскую деятельность;

подготовка Концепции развития российского аудита и Программы деятельности Коллегии по ее реализации; разработка и внедрение аудиторских стандартов РКА;

подготовка Кодекса профессиональной этики аудиторов; разработка основополагающих принципов и конкретных методик осуществления контроля качества оказываемых аудиторских услуг;

организация взаимодействия с государственными финансовыми и налоговыми органами, профильными министерствами;

установление профессиональных контактов с ведущими зарубежными и крупными международными объединениями бухгалтеров и аудиторов.

Неизменным принципом деятельности Коллегии являлось и является тесное взаимодействие с регионами России. Деятельность РКА структурирована по 8-ми Территориальным Округам, в составе которых организована деятельность 54 Региональных Отделений. Созданная сеть региональных отделений обеспечивает возможность членам РКА успешно сотрудничать по укреплению своих позиций на рынке аудиторских услуг, а также эффективно взаимодействовать в целях дальнейшего развития аудиторской профессии. Численный потенциал объединения, вместе с присоединяющимися к нему региональными ассоциациями бухгалтеров и аудиторов, превышает сегодня 3,5 тысячи человек.

Высшим органом управления РКА является Общее собрание членов (Положение об Общем собрании), созываемое не реже одного раза в три года. Постоянно действующим органом управления РКА является Центральный Совет (Положение о Центральном Совете РКА), избираемый из числа членов РКА, сроком на три года. Исполнительным органом РКА, осуществляющим текущее руководство деятельностью РКА, является Исполнительная дирекция. Контролирует деятельность РКА Ревизионная комиссия.

Профессиональную деятельность РКА проводят девять Комитетов (Положение о Комитете), а в Территориальных округах действуют соответствующие Комиссии (Положение о Комиссии). Учебно-методический центр РКА уже более девяти лет проводит повышение квалификации аудиторов по вопросам общего, страхового и инвестиционного аудита, а также занимается повышением квалификации профессиональных бухгалтеров. Активно проводятся выездные семинары на базе региональных отделений РКА. Кроме общепринятых программ, повышение квалификации проходит также и по различным спецкурсам. УМЦ РКА проводит подготовку специалистов по МСФО и ГААП. В рамках реализуемых учебных курсов проводится подготовка специалистов к сдаче экзаменов для получения международных сертификатов по программам CAP и CIPA, разработанных с помощью иностранных институтов и одобренных Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности Международной Федерации бухгалтеров. Внедрение в практику первой русскоязычной международной программы CIPA вызывает у бухгалтеров и аудиторов возрастающий интерес, поскольку она способствуют эффективному усвоению программы работы по МСФО.

В соответствии с новой редакцией Устава РКА, ее членами могут быть специалисты, осуществляющие не только аудиторскую, но также бухгалтерскую и финансовую деятельность. В связи с этим, в РКА в настоящее время организуется проведение аттестации и повышения квалификации профессиональных бухгалтеров, являющихся членами РКА. Данный процесс привлек в объединение большое количество практикующих бухгалтеров.

Хорошо известна РКА в странах СНГ, с ведущими профессиональными объединениями которых она принимает участие в деятельности Международной Региональной Федерации бухгалтеров и аудиторов «Евразия» и Евроазиатского Совета сертифицированных бухгалтеров и аудиторов. РКА получила международное признание и в 2002 году была принята в Международную Федерацию бухгалтеров (IFAC). Подписаны соглашения и развивается сотрудничество с профессиональными объединениями бухгалтеров и аудиторов Германии, Франции, Польши, Индии и Болгарии.

Представители РКА входят в состав Совета по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ, в Совет по аудиторской деятельности при Мэре Москвы, в руководство ряда профессиональных ассоциаций и союзов, принимают участие в деятельности Советов по аудиту в различных субъектах Российской Федерации.

Аудит в России сегодня находится на этапе, во многом зависящем от успеха развития саморегулирования профессии. Принятые поправки к закону «Об аудиторской деятельности» предусматривают значительное расширение прав и обязанностей аудиторских объединений, устанавливают обязательное членство в них всех аудиторов и аудиторских организаций России.

РКА продуктивно работала над поправками к данному законопроекту. Представители объединения были включены в состав Рабочей группы Госдумы по подготовке проекта закона, в которой последовательно проводили линию на укрепление принципов саморегулирования аудиторской профессии, а также на максимальное сохранение положительного опыта, накопленного аудиторским сообществом за годы предыдущей работы. В настоящее время активно ведется деятельность по передаче функций регулирования аудиторской деятельности от государства к профессиональному сообществу, в том числе вопросы входа в профессию, аттестации, материальной ответственности, контроля качества, профессиональных стандартов аудиторской деятельности.

Таким образом, день ото дня происходит увеличение общего потенциала Российской Коллегии аудиторов, а также расширение созданной ей площадки профессионального общения специалистов по вопросам аудиторской деятельности и поиска решений сложных вопросов аудиторской практики.

3.

7. Основные показатели деятельности саморегулируемых организаций аудиторов в 2011 г.

С целью систематизации данных по деятельности СРО аудиторов России Министерством финансов РФ ежегодно проводится мониторинг, результаты которого помещаются на официальном сайте Министерства.

Для анализа приняты следующие сокращения:

АПР — Аудиторская палата России ИПАР — Институт Профессиональных аудиторов МоАП — Московская аудиторская палата Гильдия аудиторов — Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров РКА — Российская Коллегия аудиторов ААС — Аудиторская Ассоциация Содружество

Таблица 10 — Количество членов — аудиторских организаций Период АПР ИПАР МоАП Гильдия аудиторов РКА ААС Всего 2009 1 046 255 818 598 534 397 3 648 2010 1 161 298 1 087 1 154 769 722 5 191 22% 6% 21% 22% 15% 14% 100% 2011 1 107 298 1 069 1 193 777 752 5 196 21% 6% 21% 23% 15% 14% 100%

Наибольшее количество членов в 2010 г. насчитывает АПР, МоАП, Гильдия аудиторов. Наименьшие количество — 298 членов, или 6% от общего количества — насчитывается в ИПАР. В 2011 г. ситуация неизменна.

Таблица 11 — Распределение членов — аудиторских организаций по федеральным округам Федеральный округ АПР ИПАР МоАП Гильдия аудиторов РКА ААС 2010 2011 2010 2011 2010 2011 2010 2011 2010 2011 2010 2011

Российская Федерация 1161 1107 298 298 1087 1069 1154 1193 769 777 722 752 в том числе: Центральный 460 439 153 146 733 729 389 393 308 304 371 380 Северо-Западный 148 139 22 22 43 41 232 246 104 108 83 85 Южный 79 75 26 29 31 30 93 97 36 36 63 67 Приволжский 142 134 38 40 60 53 212 216 117 118 117 120 Уральский 122 116 27 25 17 16 125 133 109 114 26 30 Сибирский 131 124 26 27 129 125 67 69 49 49 47 54 Дальневосточ-ный 53 53 5 7 69 70 14 14 37 38 6 6 Северо-Кавказский 26 27 1 2 5 5 22 25 9 10 9 10

Наибольшее количество членов каждой СРО аудиторов — из Центрального федерального округа. Так же представлены Северо-Западный, Приволжский и Уральский округа. Менее всего представлены Дальневосточный и Северо-Кавказский округа.

Таблица 12 — Методическая работа саморегулируемых организаций аудиторов

Год АПР ИПАР МоАП Гильдия аудиторов РКА ААС Количество принятых стандартов аудиторской деятельности 2010 0 0 0 0 0 0 2011 0 0 0 — 0 0 Количество принятых методических материалов по вопросам аудиторской деятельности 2010 9 4 3 42 1 3 2011 3 2 23 — 4 1 Количество иных принятых правил (стандартов) 2010 0 20 2 0 0 0 2011 0 10 1 — 0 0 Количество проведенных методических (в том числе обучающих) мероприятий 2010 51 25 41 0 50 22 2011 35 5 111 — 7 24

Наиболее активной методической работой занимаются ИПАР и МоАП. Практически не ведут методическую работу РКА и ААС.

Таблица 13 — Подтверждение повышения квалификации аудиторами Саморегулируемая организация аудиторов Количество аудиторов, которым подтверждено соблюдение требования об обучении Количество аудиторов, не прошедших повышение квалификации по уважительным причинам 2010 2011 2010 2011

Всего 9 375 7 366×51 в том числе: АПР 2 173 2 027×17 ИПАР 2 393 2 435×17 МоАП 1 825 1 134×16 Гильдия аудиторов 1 180 — х — РКА 1 068 890×0 ААС 736 880 х 1

В 2011 году по сравнению с 2010 годом произошло массовое снижение показателей повышения квалификации аудиторами. При этом в 2011 году 51 аудитор не прошел аттестацию.

Таким образом, деятельность саморегулируемых аудиторских организаций стабильна, хотя и имеет некоторые недостатки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Банковский аудит — независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности коммерческих банков и их филиалов в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Внешний аудит выполняется независимым аудитором, на договорной основе с целью подтверждения достоверности годового бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации.

В настоящее время используется четырехуровневая система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Первый уровень регулируется законом об аудиторской деятельности. К документам второго уровня относятся федеральные правила (стандарты), определяющие общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Третий уровень охватывает стандарты аудиторской деятельности саморегулирующих организаций аудиторов, а также нормативные акты министерств и ведомств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права. Четвертый уровень включает локальные нормативные акты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации и индивидуальные аудиторы на базе федеральных правил (стандартов) и практики аудита.

При выборе метода проверки различают контрольные приемы, аналитические приемы, детальное изучение операций. При сборе аудиторских доказательств проводятся следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (арифметический), аналитические процедуры.

Аудитор обязан соблюдать следующие основные принципы поведения: честность объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность профессиональность поведения.

Под аудиторским риском понимается риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Составными частями аудиторского риска являются: неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения.

Аудиторский риск определяется двумя методами: интуитивным (оценочным) и количественным. Оценочный метод заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания клиента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, средний и низкий. Количественный метод предполагает количественный расчет величины аудиторского риска.

Можно выделить следующие основные этапы внешнего банковского аудита:

предварительное ознакомление;

выполнение аудита;

составление отчета о результатах аудита.

Полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Федеральный закон № 307-ФЗ от 30.

12.2008 «Об аудиторской деятельности» (ред. от 11.

07.2011)

Федеральный закон № 395−1 от 02.

12.1990 (ред. от 11.

07.2011) «О банках и банковской деятельности»

Положение Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (утв. Банком России 26.

03.2004 № 254-П) (ред. от 04.

12.2009, с изм. от 03.

06.2010)

Инструкция Банка России от 16.

01.2004 № 110-И (ред. от 08.

11.2010) «Об обязательных нормативах банков»

Кодекс этики аудиторов России (одобрен Минфином РФ 31.

05.2007, протокол № 56)

Абрамова Н. Взаимодействие внешних аудиторов с внутренними. Как поднять уровень доверия? 26.

01.2012//

http://bankir.ru/publikacii/s/vzaimodeistvie-vneshnikh-auditorov-s-vnutrennimi-kak-podnyat-uroven-doveriya-10 001 131/#ixzz1ulHG8iSH

Абрамова Н. Что не устраивает внешних аудиторов в работе с банками? 27.

01.2012//

http://bankir.ru/novosti/s/chto-ne-ustraivaet-vneshnikh-auditorov-v-rabote-s-bankami-10 014 699/

Агеева Ю.Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. — М.: Бератор-Пресс, 2010. — 487с.

Аудит банков. / Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. — М.: Финансы и статистика. 2010. 416 с.

Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В. И. Подольского. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2011. — 360с.

Краткая информация//www.gipbr.ru/info/short_information/ index. html

О нас// www. e-ipar.ru/index.php?option=com_content&view= section&id=2&Itemid=2

О Палате//www.m-auditchamber.ru/about/

Положение о Комитете по рассмотрению дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов, некоммерческого партнерства «Московская аудиторская палата» (МоАП) мер дисциплинарного воздействия.

Порядок вступления для аудиторов// www.gipbr.ru/membership/ order_entry/index.html

Приоритетные направления деятельности НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» на 2012−2014 годы// www.gipbr.ru/info/priority/index.htm

Реестр членов палаты// www. m-auditchamber.ru/members/registry/

Схема управления ИПАР// www. e-ipar.ru/index.php? option=com_content&view=article&id=87&Itemid=16

Устав Некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество"// www. auditor-sro.org/about/documents/charter/

Устав некоммерческого партнерства Аудиторская Палата России// www. m-auditchamber.ru/about/docs/

Членство в ИПАР// www. e-ipar.ru/index.php? option=com_content&view=category&layout=blog&id=3&Itemid=5

Аудит банков. / Под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. — М.: Финансы и статистика. 2010.

Агеева Ю.Б., Агеева А. Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. — М.: Бератор-Пресс, 2010.

Абрамова Н. Что не устраивает внешних аудиторов в работе с банками? 27.

01.2012//

http://bankir.ru/novosti/s/chto-ne-ustraivaet-vneshnikh-auditorov-v-rabote-s-bankami-10 014 699/

Абрамова Н. Взаимодействие внешних аудиторов с внутренними. Как поднять уровень доверия? 26.

01.2012//

http://bankir.ru/publikacii/s/vzaimodeistvie-vneshnikh-auditorov-s-vnutrennimi-kak-podnyat-uroven-doveriya-10 001 131/#ixzz1ulHG8iSH

Краткая информация//www.gipbr.ru/info/short_information/index.html

Краткая информация//www.gipbr.ru/info/short_information/index.html

Порядок вступления для аудиторов// www.gipbr.ru/membership/order_entry/index.html

Приоритетные направления деятельности НП «Гильдия аудиторов Региональных Институтов Профессиональных бухгалтеров» на 2012−2014 годы// www.gipbr.ru/info/priority/index.htm

Составлено автором по Уставу Некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество"// www. auditor-sro.org/about/documents/charter/

Устав Некоммерческого партнерства «Аудиторская Ассоциация Содружество"// www. auditor-sro.org/about/documents/charter/

Там же.

О Палате//www.m-auditchamber.ru/about/

О Палате//www.m-auditchamber.ru/about/

Реестр членов палаты// www. m-auditchamber.ru/members/registry/

Положение о Комитете по рассмотрению дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов, некоммерческого партнерства «Московская аудиторская палата» (МоАП) мер дисциплинарного воздействия.

Положение о Комитете по рассмотрению дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов, некоммерческого партнерства «Московская аудиторская палата» (МоАП) мер дисциплинарного воздействия

Положение о Комитете по рассмотрению дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов, некоммерческого партнерства «Московская аудиторская палата» (МоАП) мер дисциплинарного воздействия

Положение о Комитете по рассмотрению дел о применении в отношении членов саморегулируемой организации аудиторов, некоммерческого партнерства «Московская аудиторская палата» (МоАП) мер дисциплинарного воздействия

Устав некоммерческого партнерства Аудиторская Палата России// www. m-auditchamber.ru/about/docs/

Устав некоммерческого партнерства Аудиторская Палата России// www. m-auditchamber.ru/about/docs/

Устав некоммерческого партнерства Аудиторская Палата России// www. m-auditchamber.ru/about/docs/

Устав некоммерческого партнерства Аудиторская Палата России// www. m-auditchamber.ru/about/docs/

Устав некоммерческого партнерства Аудиторская Палата России// www. m-auditchamber.ru/about/docs/

Устав некоммерческого партнерства Аудиторская Палата России// www. m-auditchamber.ru/about/docs/

Устав некоммерческого партнерства Аудиторская Палата России// www. m-auditchamber.ru/about/docs/

Устав некоммерческого партнерства Аудиторская Палата России// www. m-auditchamber.ru/about/docs/

О нас// www. e-ipar.ru/index.php?option=com_content&view=section&id=2&Itemid=2

Схема управления ИПАР// www. e-ipar.ru/index.php?option=com_content&view=article&id=87&Itemid=16

Членство в ИПАР// www. e-ipar.ru/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=3&Itemid=5

Членство в ИПАР// www. e-ipar.ru/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=3&Itemid=5

Отчетность за 2011 г.// www. e-ipar.ru/index.php?option=com_content&view=category&layout=blog&id=10&Itemid=14