Управленческий учёт продаж

Сводку продаж лучше составлять на каждую позицию номенклатуры. Сводка продаж позволяет отделу сбыта:

наблюдать за ходом продаж и тенденциями рынка (объемом продаж, изменениями продажной цены)

знать в любой момент времени объем продукции, имеющейся для продажипланировать минимально допустимый резервный запас (для выполнения долгосрочных контрактов, для удовлетворения пожеланий ключевых клиентов и т. п.)готовить отчеты о продажах для руководства

На основе сводки продаж можно составить отчет о продажах как в натуральном, так и в денежном выражении. В отчете об объеме продаж обобщается информация по покупателям. Данные в нем суммируются в зависимости от конкретной ситуации. Отчет может составлять торговый или старший торговый персонал с требуемой периодичностью (ежедневно, еженедельно или ежемесячно), основываясь на сводках продаж. В зависимости от потребностей руководителей данные о продажах в отчете можно группировать по регионам, видам продукции, продавцам, клиентам и т. д., включая в них либо полную информацию, либо выборочную. Таблица 1 — Отчет о продажах (в натуральном выражении) NНаимено-вание продукции

Ед. изме-рения

План продаж на месяц

Проданопо настоящее время

Отклонение от плана

Текущий запас готовой продукции

Миним. допусти-мый уровень запасов готовой продукции12Таблица 2 — Отчет о продажах (в денежном выражении) NНаимено-вание продукции

Ед. изме-рения

План продаж, руб. Плановая цена продажи

План реали-зации

Продано по настоящ. время

Факти-ческая цена продажи

Факти-ческий объем продаж1 2 Отчеты о продажах позволяют руководителям отдела продаж:

анализировать деятельность предприятия в сфере сбыта и наблюдать за тенденциями на рынке данной продукции, изменяя по необходимости политику продажпланировать операции по продаже (изменять планы продажи), следить за запасом готовой продукции, имеющимся для продажи, и согласовывать заявки на производствосравнивать сведения о запасах готовой продукции, сообщаемые бухгалтерией и складами, со сведениями о продукции, имеющейся для продажи, сообщаемыми торговым персоналомнаблюдать за работой торгового персонала; анализировать причины отклонений от планасообщать о результатах продаж высшему руководству

Отчеты о продажах используются высшим руководством для планирования работы на предстоящий период и служат источником информации о том, сколько денежных средств принесли (или скоро принесут) текущие продажи. Бюджетирование

Торговая организация может успешно существовать на рынке только при наличии установленных целей. Если цели отсутствуют, то организация развивается случайным, неконтролируемым образом. Различают два типа управления: реактивный и активный. Торговая организация, живущая только сегодняшним днем, не представляющая себя в будущем, не пытающаяся сформировать свой образ в будущем, использует реактивный тип управления.

Противоположный тип управления — активный. Он означает, что у организации есть потребность представлять свое будущее, планировать его. Определяя цели, составляя на их основе планы, можно принимать решения в настоящем. Это показывает, насколько важно для предприятия разработать бюджет, соответствующий поставленным целям, и добиться его выполнения по каждому участку. Бюджет — план или смета — финансовый документ, прогноз будущих финансовых операций. Бюджет представляет собой совокупность оперативных планов (как правило — годовых или квартальных), с разбивкой по месяцам. Бюджет разрабатывается отдельно для каждого подразделения финансовой структуры предприятия.

Такие подразделения называют центрами финансовой ответственности (ЦФО). «ЦФО — это структурное подразделение предприятия, осуществляющее определенный набор хозяйственных операций и способное оказывать воздействие на те или иные финансовые показатели этих операций» [5, С. 65]. Приведем пример отчетов прогноза прибылей и убытков, прогноза движения денежных средств компании ООО «Альфа». Компания имеет два магазина самообслуживания.

Для анализа выделены следующие категории товаров: продукты и промышленные товары. Для привлечения покупателей в магазинах осуществляется продажа VIP-карт, предоставляющих скидку. Кроме того, в магазине М1 открыты дополнительные секции по продаже одежды и цветов. Продажа одежды осуществляется на основе договора комиссии. В магазинах установлены игровые автоматы.

Планируется в конце 2013 года открытие третьего магазина. На арендуемых площадях для этой точки ведется капитальный ремонт. Заключен договор на оптовую поставку одежды в регион. В марте 2013 г. предполагается поступление предоплаты по этому договору. Центром дохода по этой сделке считать М3 (строящийся магазин).

Управленческий учет компании ведется в рублях. Таблица 3 — Прогнозный отчет о прибылях и убытках в целом по компании «Альфа» Январь

ФевральМарт1 Квартал

ПРОДАЖИПродажа — продукты1 690 3791 027 5821 449 6154 167 576Продажа — промышленные товары446 251 271 352 382 6891 100 292Продажа — VIP карт3 543 543 541 063Продажа — одежда64 58 464 58 464 584 193 751Продажацветы2 7271 7172 3386 782Продажаигровые автоматы123 43 475 1 105 853 304 288Всего продаж2 327 7291 440 5902 005 4335 773 752СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖСебестоимость — продуктысебестоимость продуктов832 818 506 369 714 1962 053 382зарплата персонала80 1 580 1 580 15 240 046прочие затраты14 3078 67 812 27 035 254Всего927 140 595 62 806 4812 328 682Себестоимость — промышленные товарысебестоимость товаров137 9 883 329 117 571 337 997зарплата персонала55 40 555 40 555 405 166 215прочие затраты2 4721 5082 1206 101Всего194 975 140 242 175 96 510 312Себестоимость — VIP картстоимость материалов172 172 172 516

Всего172 172 172 516

Себестоимость — одеждазарплата персонала3 9943 9943 99 411 983Всего3 9943 9943 99 411 983Себестоимость — цветысебестоимость товара2 6282 6282 6287 884Всего2 6282 6282 6287 884Продажа — игровые автоматыобслуживание автоматов56 39 634 28 648 363 139 045Всего56 39 634 28 648 363 139 045Всего себестоимости1 185 305 776 3841 036 7342 998 422Валовая прибыль1 142 424 664 206 968 6992 775 329Операционные расходы

Зарплата управленческого персонала107 92 107 92 107 92 321 276Налоги с зарплаты управленческого персонала23 53 517 32 313 30 354 161Премия управленческого персонала7 8047 8047 80 423 411Оплата мобильной связи управленческого персонала1 2221 2221 2223 667Всего139 653 133 441 129 421 402 515Затраты на рекламу61 81 654 99 955 80 171 895Затраты на маркетинговые исследования5 995 985 991 795Ремонт оборудования47 71 834 95 036 533 119 201Охрана13 93 213 67 813 67 941 289Электроснабжение23 76 423 71 523 75 271 231Аренда оборудования101 666 101 458 101 612 304 736Налоги35 21 235 19 035 159 105 562Услуги сторонних организаций43 6 542 99 443 47 129 105Аренда помещений238 369 237 881 238 242 714 492Командировки10 10 10 30 000Расходы офиса26 47 426 43 926 46 579 377Хозяйственные расходы12 77 212 75 112 76 738 290Страхование6 7806 7806 78 020 340Услуги связи13 2 412 99 713 1 739 039Сопровождение IT-системы10 49 910 48 510 49 631 480Обучение персонала7005 4815 48 811 668Всего646 390 630 397 632 7141 909 501Всего операционных расходов786 43 763 838 762 1352 312 016Прибыль до процентов, налогов и прочих расходов/доходов356 381(99 632)

206 564 463 313ПРОЧИЕ ДОХОДЫ/РАСХОДЫПроценты по выданным займам (700)(700)(700)(2 100)Прочие доходы

Прочие расходы12 2 841 228 498 479 123 046

Комиссия банка4 2004 2004 20 012 600Всего прочих доходов/расходов15 78 415 784 101 979 133 546прибыль до уплаты процентов340 597(115 415)

104 585 329 767прибыль до уплаты процентов нарастающим итогом340 597 225 182 329 767 329 767Проценты к выплате242 877 231 220 263 948 738 047Амортизация87 52 988 11 988 742 264 390прибыль до уплаты налога на прибыль10 190(434 754)(248 105)(672 670)Налог на прибыль

Штрафы, пени по налогу на прибыль

Всего Чистая прибыль10 190(434 754)(248 105)(672 670)Этот прогноз прибылей и убытков компании составлен на основе бюджетов продаж и закупок, бюджетов на коммерческие расходы, составленных для каждого магазина, и бюджета трудовых затрат, бюджета административных расходов, составленных для компании в целом. Таблица 4 — Прогнозный отчет о движении денежных средств M1M2М3Общее

ВсегоПродажи

Продажа — продукты2 659 7742 257 965 4 917 739Продажа — промышленные товары706 890 591 455 1 298 345Продажа — VIP карт750 504 1 254Продажа — цветы8 003 8 003Продажа — одежда71 186 125 968 250 000 447 154Продажаигровые автоматы192 60 166 998 359 058Всего продаж3 638 6633 142 890 250 000 7 031 553СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДАЖСебестоимость — продуктысебестоимость продуктов1 115 753 937 630 2 053 382зарплата персонала127 223 108 505 235 728прочие затраты18 3 217 222 35 254Всего1 261 0081 063 356 2 324 364Себестоимость — промышленные товары себестоимость товаров200 160 171 159 371 319зарплата персонала87 5 979 069 166 128прочие затраты4 2412 957 7 199Всего291 461 253 186 544 646Себестоимость — одеждасебестоимость товаровзарплата персонала5 1006 883 11 983Всего5 1006 883 11 983Себестоимость — цветысебестоимость товара7 394 7 394Всего7 394 7 394Себестоимость — VIP картстоимость материалов364 244 609Всего364 244 609Продажа — игровые автоматы обслуживание автоматов88 92 475 150 164 074Всего88 92 475 150 164 074Всего себестоимости1 654 2511 398 819 3 053 070Валовой доход1 984 4121 744 71 250 000 3 978 483Операционные расходы

Зарплата управленческого персонала 321 276 321 276Налоги с зарплаты управленческого персонала 43 53 043 530Премия управленческого персонала1 6591 650 20 10 223 411Оплата мобильной связи управленческого персонала1 200 900 1 5673 667Всего2 8592 550 386 475 391 884Затраты на рекламу43 51 448 840 92 354Затраты на маркетинговые исследования15 000 15 000Ремонт оборудования62 79 462 549 8 19 133 361Охрана21 29 320 115 9041 498Электроснабжение24 78 046 020 3 60 074 400Налоги31 80 872 291 1 608 105 707Услуги сторонних организаций59 15 029 650 32 831 121 631Аренда помещений333 97 401 204 12 89 746 390Командировки 30 30 000Расходы офиса6 3184 830 11 94 623 094Хозяйственные расходы23 26 022 355 1 20 046 815Страхование 11 100 2 45 013 550Услуги связи12 8696 816 21 9 040 775Сопровождение IT-системы708 708 17 58 919 005Обучение персонала 11 50 011 500Аренда оборудования117 429 194 699 6 164 318 293Всего752 20 921 177 160 1771 833 374Всего операционных расходов754 880 923 727 546 6522 225 259Прибыль (убыток) до процентов, налогов и прочих расходов/доходов1 229 532 820 344 250 000(546 652)

1 753 224ПРОЧИЕ ДОХОДЫ/РАСХОДЫПроценты по выданным займам 261 724 261 724Прочие расходы66 066 090 0007 31 098 630Прочие доходы

Комиссия банка 12 60 012 600ВСЕГО ПРОЧИХ ДОХОДОВ/РАСХОДОВ66 066 090 281 634 372 954Прибыль от операционной деятельности1 228 872 819 684 160 000(828 286)

1 380 270Затраты на капитальные вложения 5 879 186 5 879 186Затраты на основные средства72 57 076 230 29 500 178 300Прибыль (убыток) до уплаты налогов1 156 302 743 454(5 719 186)(857 786)(4 677 216)Займ от учредителей 3 897 799Cashflow (779 417)Налог на прибыль

Остаток денежных средств на начало периода 1 595 254Остаток денежных средств на конец периода 815 837 В настоящий момент российские компании еще не используют в полной мере возможности управленческого учета. Однако, учитывая тенденции развития российской экономики, и ритейла в частности, можно предсказать рост интереса со стороны руководителей торговых предприятий к ведению управленческого учета, и, как следствие, увеличения спроса на специалистов в управленческом учете. Таким образом, ведение управленческого учета — вопрос выживания для предприятия торговли в современных условиях. Заключение

Управленческий учет необходим для нормального функционирования и развития предприятия. С его помощью руководители и менеджеры определяют основное направление развития фирмы с учетом материальных источников его обеспечения и спроса рынка. Управленческий учет позволяет правильно учесть все внутренние и внешние факторы в постановке конкретных целей развития предприятия и путей их достижения, обеспечивает взаимоувязку между отдельными структурными подразделениями предприятия, позволяет минимизировать издержки и открывает все возможные дополнительные источники ресурсов внутри фирмы. Разработка систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, произведенной этими системами, являются решающими для успеха производственных и сервисных организаций в сегодняшней глобальной конкурентной и полной вызовов технологической среде. Правильно построенный управленческий учет является своеобразной моделью деятельности торгового предприятия. Каждое предприятие самостоятельно решает, вести ему управленческий учет, или нет. Цели, методы, принципы, правила, стандарты, формы для ведения управленческого учета разрабатываются самим предприятием в соответствии с его стратегией развития, традициями, специализацией, форматом торговли, и т. п.Построение эффективной системы управленческого учета требует значительных затрат. Можно привлекать для разработки и внедрения системы управленческого учета сторонних специалистов-консультантов или консалтинговые компании, но следует помнить, что работать с этой системой придется сотрудникам компании. Поэтому самое пристальное внимание необходимо уделять подготовке собственных квалифицированных кадров в области такого учета, которые, зная специфику предприятия, смогут самостоятельно или совместно с консультантами разработать, внедрить и развивать систему управленческого учета в соответствии со стратегическими и тактическими задачами, решаемыми предприятием. Список используемой литературы

Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред. П. С. Безруких. М.: Бухгалтерский учет, 2009

Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЗАО «Финстатинформ». 2010. 533 с. Друри К.

Введение

в управленческий и производственный учет. М.: Аудит. ЮНИТИ, 2007. 560с. Жарикова Л. А. Управленческий учет: Учеб.

пособие. Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2010. 136 с. Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЮРИСТЪ, 2008. 618 с. Карпова Т. В. Основы управленческого учета: Учеб.

пособие. М.: Инфра-М, 2007. 392 с. Керимов В. Э. Управленческий учет: Учебник. М: Изд. центр «Маркетинг», 2009. 268 с. Скоун Т. Управленческий учет / Пер.

с англ.; Под ред. Н. Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. 179 с. Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А. Д. Шеремета.

М.: ФКК-ПРЕСС, 2009. 872 с. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран: Пер. с пол. М.: Финансы истатистика, 2011. 237 с.