Учет инвестиций

Это увеличивает нагрузку на бухгалтерию. Второй вариант — ведение отдельного учета инвестиционных вложений. Такой учет может осуществляться специалистами плановых, финансовых служб на основании первичных документов — договоров, счетов-фактур, актов выполненных работ, банковских платежных поручений, прежде чем они попадут в бухгалтерию. Такой учет может осуществляться практически день в день, что позволяет оперативно отслеживать выполнение проекта по экономической части, по платежам и поставкам. Кроме того, такой учет позволит более точно планировать инвестиции, корректировать платежные графики и сроки ввода оборудования. Большой недостаток такой системы — ведение двойного учета — ведь все документы будут в дальнейшем также обработаны бухгалтерией.

Это, несомненно, увеличивает трудозатраты и уместно в том случае, если капиталовложения на предприятии существенны. Оптимальный вариант — автоматизация учета и интеграция бухгалтерского и управленческого учетов. Это означает, что данные в автоматизированную систему должны быть введены в момент совершения операции, а в дальнейшем обработаны специалистами по учету инвестиций и бухгалтерией. Практически это довольно сложно организовать, но в этом случае компания получит значительные преимущества, т.к. увеличится скорость обработки информации, как бухгалтерией, так и специалистами других служб, что в свою очередь позволит руководству предприятия получать необходимую оперативную информацию с высокой степенью достоверности. Как показывает практика, крупные предприятия все же стремятся соединить управленческий и бухгалтерский учеты по принципу: данные вводятся один раз, отчеты строятся по введенным данным как бухгалтерией, так и прочими службами. Многие предприятия, внедрившие у себя корпоративные информационные системы ведут проектный учет в рамках этих систем. В заключение следует отметить, что инвестиционная деятельность предприятий будет более активной с развитием национальной экономики, и, как следствие, получат развитие вопросы организации учета и анализа эффективности инвестиций, т.к. инвестиционные затраты не только одни из самых крупных статей затрат на предприятии, но и наименее стабильные, их сложнее всего запланировать по причине неопределенности, ими сложнее управлять. Все эти особенности инвестиционных затрат позволяют сделать вывод о том, что важнее заранее осуществить правильные расчеты и организовать процесс, чем в ходе осуществления проекта исправлять ранее допущенные ошибки, которые будут слишком дорого стоить предприятию.

Источники финансирования

Операции по движению источников финансирования капитального строительства инвесторами и заказчиками учитываются на счетах учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»), расчетов (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками») и целевых источников (86 «Целевое финансирование»).Система учета источников финансирования в значительной степени зависит от организационных форм капитального строительства. Если заказчик строит объект собственными силами, то, согласно ст. 8 Федерального закона № 129-ФЗ от 21.

11.1996 г. «О бухгалтерском учете», организации должны вести раздельный учет текущих затрат на производство продукции и капитальных вложений. При этом особое внимание следует уделять методам распределения общехозяйственных расходов, отраженным в учетной политике организации. Порядок учета источников финансирования капитального строительства зависит от их вида. Движение некоторых источников отражается на счетах бухгалтерского учета. Использование ряда собственных источников финансирования фиксируется в учете на основе проводимых расчетным путем.

Например, использование такого собственного источника финансирования капитального строительства, как амортизационныеотчисления, носит внесистемный характер, т. е. не отражается непосредственно на счетах бухгалтерского учета организации. Сумма амортизационных накоплений на полное восстановление основных средств определяется как сальдо по регулирующему счету 02 «Амортизация основных средств», который предназначен для определения остаточной стоимости объекта основных средств, а не для определения источника финансирования капитального строительства. Себестоимость продукции, с включенной в нее суммой амортизационных отчислений возмещается выручкой от продажи продукции. Из этого следует, что поступление денежных средств от реализации продукции подразумевает поступление и начисленных в данном отчетном периоде сумм амортизации основных средств, используемых в производственных целях. В связи с тем, что на отдельном счете бухгалтерского учета не формируется величина финансирования капитального строительства, ее определяют расчетным путем.

Для формирования необходимой информации, используемой для принятия управленческих решений, необходимо вести аналитический учет начисления амортизации в ведомости финансирования капитального строительства. Действующее законодательство позволяет хозяйствующим субъектам аккумулировать финансовые средства для капитального строительства объектов с помощью создания специальных целевых фондов. Так, за счет резервирования прибыли (после налогообложения) в форме периодических отчислений создается фонд производственного развития. Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Д84 К 82. Дебетовый оборот по субсчету «Фонд накопления» счета 82 «Резервный капитал» показывает прирост имущества организации за счет средств специальных фондов. Изложенный метод позволяет использовать прибыль путем резервирования, что дает возможность планировать процесс формирования и использования источников финансирования капитального строительства. Использование бюджетных ассигнований и средств целевого финансирования, полученных по специальным программам, в качестве источников финансирования капитального строительства в бухгалтерском учете отражается проводкой:

Д 50, 51, 52 К 86. Если финансирование капитального строительства осуществляется за счет средств других юридических лиц и физических лиц, то по окончании строительства объекты, введенные в эксплуатацию, становятся собственностью организации и физических лиц, предоставивших данные средства, если иное не предусмотрено договором. Организации, специализирующиеся на выполнении инвестиционных проектов, передающие объекты строительства в соответствии с условиями строительного договора, списывают затраты в следующем порядке:

Д 86 К 20. Учет затрат на производство при этом ведется на счете 20 «Основное производство» в корреспонденции со счетами 10,25, 26, 69, 70 и т. д. До окончания строительных работ объекты незавершенного строительного производства учитываются на счете 20. Организации, использующие построенные объекты для собственных нужд, списывают стоимость строительства при вводе в эксплуатацию следующей проводкой:

Д01 К 08. В настоящее время важное место среди источников финансирования капитального строительства занимают заемные средства. Расчетно-кредитные операции по полученным кредитам учитываются на счетах расчетов по кредитам банков. Полученные организацией кредиты банков в бухгалтерском учете организации отражаются записями:

Д 50, 51, 52 К 66, 67 (в зависимости от срока).Погашение задолженности по кредитам банков производится путем перечисления денежных средств:

Д 66, 67 (в зависимости от срока) К 50, 51,52.По желанию организации и в соответствии с договором кре-дита возврат кредитов может осуществляться как до ввода объекта в эксплуатацию, так и после. Проценты за пользование кредитами начисляются с даты их предоставления. Кредитный договор предусматривает размер и порядок уплаты процентов по кредиту. Аналитический учет кредитов банков организация ведет по видам кредитов, банкам и отдельно по кредитам, не погашенным в соответствующий договору срок. Начисление процентов отражается на счетах расчетов кредитов банков в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Проценты, начисленные после ввода объекта в эксплуатацию, не подлежат отнесению на счет 08. Кроме кредитов и займов, источниками финансирования капитального строительства могут быть средства долевого участия. При осуществлении такого рода финансирования объекта строительства одна организация-застройщик при согласии всех участников строительства накапливает денежные средства, полученные от остальных участников. Денежные средства, поступающие от участников в порядке долевого участия застройщику на строительство объектов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету учета денежных средств в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». При этом участник строительства (дольщик) операции по финансированию строительства отражает записями:

Д76 К 51, 52. Если участники оформили передачу своих долей в строительстве по его окончании как вклад в уставный капитал застройщика, то эта хозяйственная операция находит в учете застройщика следующее отражение:

Д 75 К 80;Д01 К 75. Организация, привлекающая инвестиции в объект строительства, может выпустить и разместить свои облигации. Облигация является задолженностью Реализация выпущенных облигаций возможна по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Возникший при этом эмиссионный доход (сумма разницы между номинальной стоимостью и ценой продажи) учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов» и списывается на операционные доходы равными долями в течение всего срока займа. Разница между продажной ценой и номинальной стоимостью по облигациям представляет собой доход по этим облигациям. Она относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы» равными долями в течение всего срока займа. Заключение

Инвестиции были, есть и будут самым доходным и надежным видом вложения денежных средств. По статистике именно инвестиции приносят основной доход миллионерам и миллиардерам со всего мира. Надежность инвестиций достигается не только за счет грамотного управления активами инвестиционными компаниями и управляющими трейдерами, но и аналитической работой самого инвестора. Заключается она, прежде всего, в формировании портфеля, диверсификации вложений, подборе оптимальных условий вложения инвестиционных средств. Инвестиции — это интересно, прибыльно, но в тоже время требует определенных умственных и волевых усилий от инвестора, а именно правильного и верного учета инвестиций. В работе были рассмотрены основные теоретические характеристики инвестиций и их учета, организация учета и источники финансирования, в результате чего можно сделать определенные выводы. Основное и более общее понятие инвестиций трактуется в Федеральном законе «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений». Для учета, анализа, планирования и повышения эффективности инвестиций необходима их научно обоснованная классификация. Подобная классификация инвестиций позволяет не только их грамотно учитывать, но и анализировать уровень их использования со всех сторон и на этой основе получать объективную информацию для разработки и реализации эффективной инвестиционной политики как на макро-, так и на микроуровне. Инвестиционный учет, организованный на основе учета по проектам (проектного учета) является в настоящее время максимально удобным инструментом управления инвестициями, как на небольших, так и на крупных предприятиях. Существуют различные источники финансирования инвестиционной деятельности, которые принято подразделять на две группы: внутренние и внешние, которые в свою очередь имеют свою разновидность. Итак, чтобы произвести учет инвестиций, аналитику требуется обладать полнейшим спектром информации об объектах инвестирования, которые находятся на территории страны, а также за ее пределами.

Список литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (действующая редакция от 27 декабря 2009 года) Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 12.

12.2011 N 427-ФЗАстахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учеб. пособие. — 6-е изд., перераб. и доп. — Ростов н/Д: ИКЦ «Мар

Т", 2009. — 958 с. Бухгалтерский учет: Учебник/ И. И.

Бочкарева, В. А. Быков и др.; Под ред. Я.

В. Соколова. — М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.

— 768 с. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебное пособие.

— 5-е изд. перераб. и доп. — М.: Инфра — М, 2009. — 717с. Ларионов А. Д., Нечитайло А. И.

Бухгалтерский учет: учеб. — М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2009. — 360 с. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии: учеб.

— практ. пособие: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2009. — 532с. Ковалев В. В. Инвестиции: учебник / под ред. В. В. Ковалева и др. ;

М.: Проспект: Велби, 2009. — 440с. Рогов Д. В. Инвестиции: качественные отраслевые характеристики // Микроэкономика. — 2011.

— N 6. — С.67−70.Жуков В. Н. Учет инвестиционной деятельности организаций // Бух. учет — 2009. — N 9.

— С.14−18; N 10. — С.10−17.