2, раскрытие показателя «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы N 5.
Таблица 2
Расходы по обычным видам деятельности
(по элементам затрат), тыс. руб.
Показатели За отчетный год Материальные затраты 130 Затраты на оплату труда 600 Отчисления на социальные нужды 162 Амортизация 60 Прочие затраты 230 (90 + 124 + 16) Итого по элементам затрат 1182
Изменение остатков: прирост (+), уменьшение (-) Незавершенного производства (79) Расходы будущих периодов Резерв предстоящих расходов Готовая продукция (315)
Таблица 3 в формате, утвержденном Приказом N 67н, не содержит показателя «Изменение остатков готовой продукции» (в таблицу мы его добавили сами). Поэтому, если показатель «Итого по элементам затрат» скорректировать на сумму изменения остатка НЗП (в нашем примере его нужно вычесть), то данная сумма 1103 тыс. руб. (1182 — 79) не будет равна расходам по обычным видам деятельности, отраженным в форме N 2 (788 тыс. руб.). Если из 1103 тыс. руб. вычесть изменение остатка готовой продукции (в нашем примере
315 тыс. руб.), то будет получена требуемая величина 788 тыс. руб. (1103 — 315).
Способ 2. Организация признает ОХР как условно-постоянные расходы полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Предположим, что учетной политикой организации предусмотрено формирование сокращенной себестоимости готовой продукции. Расчеты и бухгалтерские записи представлены в табл. 4, раскрытие показателя «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» формы N 5 — в табл. 3.
Таблица 3
Оценка готовой продукции по сокращенной производственной себестоимости
Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит В течение декабря Отражены затраты основногопроизводства 20 02, 05, 10,69, 70, 60,76, 97 510 000 Отражены общепроизводственные расходы 25 02, 05, 10,69, 70, 60,76 310 000 Отражены ОХР 26 02, 05, 10,69, 70, 60,76, 97 362 000 В конце декабря Списаны общепроизводственные расходы 20 25 310 000 Списаны затраты на производство готовой продукции 43 20 764 400 Признана выручка от реализации 20 изделий 62 90−1 991 200 (42 000×20×1,18) Начислен НДС 90−3 68, субсчет" НДС" 151 200 Списана реализованная продукция 90−2 43 546 000 (27 300×20) Списаны ОХР как расходы отчетного периода 90, субсчет «Управленческиерасходы» 26 362 000 Признан финансовый результат 99 99−9 68 000 (991 200 -151 200 — 546 000 — 362 000)
Таблица 4
Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат
(первый способ отражения), тыс. руб.
Показатели За отчетный год Материальные затраты 120 Затраты на оплату труда 400 Отчисления на социальные нужды 104 Амортизация 38 Прочие затраты 158 Итого по элементам затрат 820 Изменение остатков: прирост (+), уменьшение (-) НЗП (56) Расходы будущих периодов Резерв предстоящих расходов Готовая продукция (218)
Общая сумма затрат, учтенных на счете 20, за декабрь составила 820 000 руб. при плане выпуска — 30 изделий. Фактически выпущено 28 изделий, поэтому фактические затраты составили 764 400 руб. (820 000 / 30×28).
Себестоимость выпущенной готовой продукции в декабре составила 764 400 руб., себестоимость одного изделия — 27 300 руб., НЗП на 31 декабря составило 55 600 руб. (820 000 — 764 400).
Себестоимость реализованной готовой продукции составила 546 000 руб. (27 300 руб. x 20 изд.). Себестоимость остатка нереализованной готовой продукции равна 218 400 руб. (27 300 руб. x 8 изд.).
Финансовый результат складывается из валовой прибыли в сумме 294 000 (991 200 — 151 200 — 546 000) руб., уменьшенной на сумму управленческих расходов 362 000 руб., что приводит к убытку от основной деятельности в размере 68 000 руб.
Сумма изменения остатка НЗП (в нашем примере его нужно вычесть) составит 764 тыс. руб. (820 — 56), данная сумма не будет равна расходам по обычным видам деятельности, отраженным в форме N 2 (546 тыс. руб.). Если из 764 тыс.
руб. вычесть изменение остатка готовой продукции (в нашем примере 218 тыс. руб.), то будет получена требуемая величина 546 тыс. руб. (764 — 218).
Отметим, что при втором способе списания управленческих расходов эти расходы не находят отражения в таблице «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)», что также не регулируется каким-либо нормативным документом, а является сложившейся практикой (приложение 2).
Данные табл. при таком способе отражения позволят определить расходы по обычным видам деятельности в сумме 908 тыс. руб. (1182 — 56 — 218).
Заключение
Пунктом 27 Методических рекомендаций был определен порядок перехода организаций с начала отчетного года на новую учетную политику в отношении порядка признания управленческих расходов полностью в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.
Не списанные в прошлом отчетном году издержки обращения:
— подлежали включению в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг на начало отчетного года;
— включались равномерно в себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг в течение определенного периода времени (квартал, полугодие).
При этом Приложение к бухгалтерскому балансу содержало разд. 6 «Расходы по обычным видам деятельности», а Методические рекомендации — порядок его формирования. В указанном разделе приводились данные о расходах организации, сгруппированные по пяти предусмотренным ПБУ 10/99 элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты. По этим элементам отражались затраты организации, связанные со списанием материально-производственных запасов на цели производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), учтенная задолженность по оплате труда за выполненные работы, оказанные услуги, начисленная амортизация и пр. Данные приводились в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота.
Под внутрихозяйственным оборотом следовало понимать затраты, связанные с передачей изделий (продукции, работ и услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др.
К данному обороту приравнивались затраты по браку; затраты при простоях по внешним причинам; расходы, возмещаемые виновными лицами (юридическими и физическими); расходы (связанные со списанием активов и иные расходы), списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала (п. 128 Методических рекомендаций).
Организация также могла самостоятельно принять решение о представлении данных о расходах по обычным видам деятельности не в составе приложения к бухгалтерскому балансу, а в виде самостоятельного приложения к отчету о прибылях и убытках.
С 2004 г. по 2010 г. Приказом N 67н (в ред. от 18.
09.2006) в отчете о прибылях и убытках предусмотрены статья «Управленческие расходы» и формат раскрытия информации о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат).
Список использованных источников
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010): Приказ Минфина России от 13.
12.2010 N 167н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01: Приказ Минфина России от 09.
06.2001 N 44н.
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: Приказ Минфина России от 10.
12.2002 N 126н.
Приказ «О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организаций»
Андросов А.М., Викулова Е. В. Бухгалтерский учет. — М.: Андросов, 2009. — 1024 с.
Астахов В. П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник. — Изд. 8-е, доп. и перераб. — Ростов/Д, Феникс, 2011. — 890с.
Астахов В. П. Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие. — М.: Март, 2011 — 416 с.
Барышников Н. П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение. -Том I. — Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия «Бухучёт сегодня» — М.:Информационно-издательский дом «Филинь», Рилант 2012. — 360 с.
Богомолов А. М. Внутренний аудит: Учебное пособие. — М.:Приор, 2012.
Бухгалтерский учёт: Учебник / Под ред. А. Д. Ларионова. — М.: «Проспект», 2012. — 392 с.
Бухгалтерский учет: финансовый и управленческий: учебник/ под ред. проф. Н. Т. Лабынцева. — М.: Финансы и статистика, 2009. — 800с.
Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебн. пособие — М.: ИНФРА-М, 2012. — 592 с.
Гетьман В. Г. Финансовый учет: учебник 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2010 — 815 с.
Глушков И. Е. Бухгалтерский учёт на предприятии. — М.:Экор, 2009. — 432 с.
Каморджанова Н.А., Карташова И. В. Бухгалтерский учёт / Cерия «Краткий курс». — СПБ: Питер, 2011. — 224 с.
Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет прогнозирования финансового результата: Учеб. пособие. — М.: Экзамен, 2011 — 320 с.
Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: «Аналитика пресс». 2012. 208 с.
Полисюк Г. Б., Кузьмина Ю. Д., Сухачева Г. И. Аудит предприятия: Учеб. пособие. — М.: Юнити, 2009 — 272 с.
http://kodeks-a.ru/kodeks/buhgalter/buhgalter.php?alias=/kodeks/pb/. Помощник Бухгалтера Приложение 1
Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости
Содержание операций Корреспонденция счетов Сумма, руб. дебет кредит В течение декабря Отражены затраты основногопроизводства 20 02, 05, 10,69, 70, 60,76, 97 510 000 Отражены общепроизводственные расходы 25 02, 05, 10,69, 70, 60,76 310 000 Отражены ОХР 26 02, 05, 10,69, 70, 60,76, 97 362 000 В конце декабря Списаны общепроизводственные расходы 20 25 310 000 Списаны ОХР 20 26 362 000 Списаны затраты на производство готовой продукции 43 20 1 103 200 Признана выручка от реализации 20 изделий 62 90−1 991 200 (49 560×20) Начислен НДС 90−3 68, субсчет" НДС" 151 200 Списана себестоимости реализованной продукции 90−2 43 788 000 (39 400×20) Признан финансовый результат 90−9 99 52 000 (991 200 -151 200 — 78 8000)
Приложение 2
Расходы по обычным видам деятельности по элементам затрат
(второй способ отражения) тыс. руб.
Показатели За отчетный год Материальные затраты 130 (120 + 10) Затраты на оплату труда 600 (400 + 200) Отчисления на социальные нужды 162 (104 + 58) Амортизация 60 (38 + 22) Прочие затраты 230 (158 + 72) Итого по элементам затрат 1182 (820 + 362) Изменение остатков: прирост (+), уменьшение (-) НЗП (56) Расходы будущих периодов Резерв предстоящих расходов Готовая продукция (218)
Николаева С. А. Доходы и расходы организации: практика, теория, перспективы. М: «Аналитика пресс». 2012. 208 с.
Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету: Учебн. пособие — М.: ИНФРА-М, 2012. — 592 с.
