Кроме того, он не только получает дополнительную прибыль, но и сокращает расходы на обслуживание и содержание данного имущества.
Главным документом, юридически закрепляющим отношения между арендатором и арендодателем, является договор аренды. При этом, если хотя бы одной из сторон арендных отношений является юридическое лицо, договор необходимо заключать в письменной форме, независимо от срока аренды.
Основным документом, фиксирующим фактическое исполнение обязательств арендодателем по передаче имущества и исполнение обязательств арендатора по принятию данного имущества в аренду, является документ, свидетельствующий о передаче имущества. Законодательно установленной формы передаточного акта не существует. В случае если в аренду сдаются основные средства, то можно воспользоваться унифицированной формой акта приема-передачи:
В некоторых случаях договор аренды подлежит государственной регистрации. Это, в частности, касается договоров на недвижимое имущество, заключенных на срок не менее года Основные средства арендодателя, учитываются на его балансе на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности» .
Арендатор полученный объект аренды учитывает, используя забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства», предназначенный для учета арендованного имущества, находящегося в его владении, но не принадлежащего ему на правах собственности.
Лизинг — это разновидность аренды. Именно поэтому общие положения гражданского законодательства, регулирующие отношения по аренде и содержащиеся в ст. ст. 606 — 625 Гражданского кодекса РФ, распространяются и на договоры финансовой аренды (лизинга). Но путать лизинг и аренду все же не стоит, т. к он имеет отличительные особенности.
По договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество за плату во временное владение и пользование. Арендодатель (лизингодатель) в этом случае не несет ответственности за выбор предмета аренды и продавца. А главной отличительной особенностью лизинга от аренды является то, что лизингодатель специально приобретает определенное имущество для предоставления в лизинг у указанного продавца. При аренде, как правило, во временное пользование передается собственное, временное неиспользуемое имущество, которое не покупается специально для определенного арендатора.
Но в том и другом случае такие сделки, в большинстве случаев, являются крайне выгодными для обоих сторон сделки.
Список литературы
Ладнова Е. С. Аренда и лизинг: бухгалтерский учет и налоги. М.: Гросс
Медиа, РОСБУХ, 2011. 308 с.
В., Панкратова Т. Основные средства: от поступления до выбытия // Экономико-правовой бюллетень. 2010. N 8. 159 с.
М.Н. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Налоговый вестник, 2010. 304 с.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.
03.2001 N 26н) Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.
10.2003 N 91н) Федеральный закон от 21.
11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом Минфина России от 30.
03.2001 N 26н).
Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13.
10.2003 N 91н).
Постановление Госкомстата России от 21.
01.2003 N 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» .
Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013−94 (утв. Постановлением Госстандарта России от 26.
12.1994 N 359).
Гражданский кодекс РФ. Часть вторая. Глава 34 «Аренда» .
Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. Глава 30 «Налог на имущество организаций» .
Постановление Правительства РФ от 01.
01.2002 N 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
Письмо Минфина России от 10.
11.2009 N 03−03−06/1/734 (о дате начала амортизации в налоговом учете основных средств, подлежащих государственной регистрации; об амортизации основных средств, выявленных в результате инвентаризации).
Письмо Минфина России от 03.
11.2009 N 03−11−06/2/235 (о расходах на содержание основных средств).
Письма Минфина России от 20.
03.2009 N 03−03−06/1/169, от 12.
05.2005 N 03−03−01−04/1/253 (вопросы налогообложения выбытия основных средств).
Письма Минфина России от 08.
05.2009 N 03−03−06/2/101, от 23.
10.2009 N 03−03−06/2/203, от 20.
10.2009 N 03−03−06/1/677, от 07.
03.2008 N 03−03−06/1/159 (о капитальных вложениях в основное средство в виде неотделимых улучшений).
Письма Минфина России от 22.
08.2006 N 07−05−06/220, от 22.
06.2007 N 03−05−06−01/71 (о применении повышающего коэффициента к норме амортизации при способе уменьшаемого остатка).
Международный бухгалтерский стандарт IAS 16 «Основные средства». URL:
http://allmsfo.ru/msfo-ias-16.html.
Практическая часть
1. Оборотный баланс (ведомость) на 31.
12.2012
№ Счета c.н. месяца Обороты за месяц С.к. месяца Дт Кт Дт Кт Дт Кт 01 Основные средства 137 000 28 336 165 336 02 Амортизация ОС 108 533 4106 112 639 08 Вложения во внеоборотные активы 28 336 28 336 10 Материалы 4500 20 000 20 000 4500 19 НДС по приобрит.
цен 15 338 15 338 20 Основное производство 353 882 353 882 26 Общехозяйст. расходы 51 200 51 200 50 Касса 27 307 135 000 70 300 92 007 51 Расчетный счет 2 426 172 567 114,8 469 104 2 524 183 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 1500 16 500 15 000 62 Расчеты с покупателями и заказчиками 7500 567 114,8 574 614,8 66 Расчеты по краткосрочным займам 15 000 22 364 7364 68 Расчеты по налогам и сборам 21 890 154 482 132 592 69 Расчеты по соц. страх. и обеспеч. 31 500 110 020 78 520 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 75 000 175 782 262 500 161 718 71 Расчеты с подотчетными лицами 9100 9100 73 Прочие расчеты с персоналом 61 200 1404 59 796 80 Уставный капитал 1 150 000 1 150 000 84 Нераспределен. прибыль 865 575 555 889,8 99 Прибыли и убытки 333 481 403 344,8 69 863,8 ИТОГ 2 602 479 2 602 479 2 719 114,4 2 719 114,4 2 845 821,80 2 845 821,80
2. Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь
№ Документ и краткое содержание операции Сумма Корреспонденция счетов 1 2 4 Дт Кт 1 Перечислены ден.
средства за комплектующие для компьютера 15 000 60 51 2 Получены комплектующие для компьютера, без НДС 12 712 08 60 3 Учтен НДС по комплектующим 2288 19 60 4 Начислена зарплата за модернизацию 12 000 08 70 5 Начислены страховые взносы 3624 08 69 6 Принят к учету компьютер по акту ОС 28 336 01 08 7 Принят НДС к вычету 2288 68 19 8 Получены деньги из банка 75 000 50 51 9 Перечислены налоги НДФЛ Страховые взносы 53 390
51 10 Перечислено поставщикам 23 600 60 51 11 Получены материалы 20 000 10 60 12 Принят к учету НДС по материалам 3600 19 60 13 Выплачена зп за ноябрь 145 000 70 51 14 Получено по чеку для выдачи займа на 6 мес сотруднику по 4% 60 000 50 51 15 Выдан займ 05.
12.12 60 000 73 50 16 Выдано из кассы в подотчет на командировки 8500 71 50 17 Принят авансовый отчет по командировке 8380
720 20
19 71
71 18 Выдан перерасход из кассы 600 71 50 19 Начислена зп за декабрь 248 000 20 70 20 Начислено пособие по нетрудоспособности 2500 69 70 21 Начислена компенсация за использование личного авто 1200 26 73 22 Выплачена компенсация за использование личного авто 1200 73 50 23 Начислены взносы:
Пенсионный фонд (22%)
ФОМС (5,1%)
ФСС (2,9%)
ФСС НС (0,2%) 74 896
69.02
69.03
69.01
69.11 24 Удержан НДФЛ 30 680 70 68 25 Начислена амортизация: 4106 20 02 26 Списаны материалы для ремонта 20 000 26 10 27 Принят акт по ремонту подрядной организацией
76 28 Принят к учету НДС по ремонтным работам
76 29 НДС принят к вычету 5400 68 19 30 Начислена арендная плата 18 500 20 76 31 НДС принят к учету 3330 19 76 32 Начислены % по займу 204 73 91/2 33 Удердан НДФЛ по мат.
выгоде (60 000*(0.06−0.04)/ 366*31 = 101.
64 р) 102
70 68 34 Доходы по оказанным услугам 567 114,80 62 90/1 35 Начислен НДС 86 509 90/3 68 36 Списание расходов по оказанным услугам 51 200
353 882 90/2
90/2 26
20 37 Начислены % по кредиту 20% годовых от ставки рефин.
9% 7364 91/1 66 38 Получена выручка от заказчиков 567 114,80 51 62 39 Перечислено поставщикам за услуги 57 230 76 51 40 Перечислена сумма % и сумма кредита 22 364 66 51 41 Определен фин.
результат 567 114,80
86 509 90/1
90/9
90/9 90/9
90/2
90/3 42 Списывается задолженность перед поставщиками 1500 60 99 43 Списывается задолженность покупателей 7500 99 62 44 Начислены налоги:
на прибыль имущество НДС
68 45 Определен финансовый результат по прочим доходам и расходам 204
7364 91/2
91/9 91/9
91/1 46 Погашена кредиторская задолженность по налогам 117 254 68 51 47 Закрытие счета 90 75 523,8 90/9 99 48 Закрытие счета 91 7160 99 91/9 50 Реформация баланса 555 889,8 99 84
3.Оборотно-сальдовая ведомость аналитического учета
Аналитическая расшифровка данных по счету 01 «Основные средства»
№ п/п Наименование Количество, шт. Первоначальная стоимость единицы Срок полезного использования, мес 1 2 3 4 5 1 Компьютер 1 1 36 000 72 2 Компьютер 2 1 28 000 72 3 Компьютер 3 1 26 000 72 4 Компьютер 4 1 25 000 60 5 Компьютер 5 1 22 000 60 137 000
Аналитическая расшифровка данных по счету 02 «Амортизация ОС»
№ п/п Наименование Количество, шт. Начисленная амортизация Срок эксплуатации, мес 1 2 3 4 5 1 Компьютер 1 1 29 000 58 2 Компьютер 2 1 22 568 58 3 Компьютер 3 1 20 941 58 4 Компьютер 4 1 19 182 46 5 Компьютер 5 1 16 842 46 108 533
4. Журнал ордер № 10
№ С кредита счетов 02 05 10 69 70 71 73 76
В дебет счетов 1 20 4106 74 896 248 000 8380 18 500 2 26 20 000 1200 30 000
5. Расчет налогов А) НДФЛ: 12 000*13% = 1560 руб. (платежное поручение см. приложение 3)
Б) НДС: 2288 руб.
В) Налог на имущество: (502 255:
13)*2,2% = 849,97. к уплате за 4 квартал: 850−654 = 196
Оценка основных средств в бухгалтерском учете по состоянию на: Остаточная стоимость, млн. руб 01 января 50 833 01 февраля 48 800 01 марта 46 767 01 апреля 44 734 01 мая 42 701 01 июня 40 668 01 июля 38 635 01 августа 36 602 01 сентября 34 569 01 октября 32 536 01 ноября 30 503 01 декабря 28 470 01 января 26 437
Всего 502 255
6. Схемы счетов бухгалтерского учета
01 «Основные средства»
02 «Амортизация ОС» 08 «Вложение во внеоборотные активы» Дт Кт Дт Кт Дт Кт Сн 137 000
Сн 108 533
Сн ———- 28 336 4106 28 336 28 336
Од 28 336
Ок Од Ок 4106
Од 28 336
Ок 28 336
Ск 165 336
Ск 112 639
Ск ———;
26 «Общехозяйственные расходы»
50 «Касса»
51 «Расчетный счет» Дт Дт Дт Дт Дт Дт Сн ——— Сн 27 307
Сн 2 426 172 1200
30 000 51 200 75 000
60 000 60 000
1200 567 114,80 15 000
Од 51 200
Од 51 200
Од 135 000
Од 70 300
Од 567 114,8 Од 469 104
Ск 0 Ск 92 007
Ск 2 524 182,8
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
19 «НДС по приобретенным ценностям»
68 «Расчеты по налогам и сборам» Дт Кт Дт Кт Дт Кт Сн 1500
Сн 0 Сн 21 890 15 000
1500 15 000
23 600 2288
3330 2288
7650 2288
15 105 30 680
Од 44 300
Ок 36 800
Од 15 338
Ок 15 338
Од 154 482
Ок 132 592
Ск 0 Ск 0 Ск 0
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
73 «Прочие расчеты с персоналом «Дт Кт Дт Кт Дт Кт Сн 31 500
Сн 75 000
Сн ——— 31 500
78 520 3624
74 896 145 000
102 12 000
2500 60 000
1200 1200
204 Од 110 020
Ок 78 520
Од 175 782
Ок 262 500
Од 61 200
Ок 1404
Ск ———- Ск 161 718
Ск 59 796
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
10 «Материалы»
76 «Прочие расчеты с дебиторами/кредиторами «Дт Кт Дт Кт Дт Кт Сн ——— Сн 4500
Сн ——- 8500
600 9100 20 000 20 000 57 230 35 400
Од 9100
Ок 9100
Од 20 000
Ок 20 000
Од 57 230
Ок 57 230
Ск ——— Ск 4500
Ск ——— 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
66 «Расчеты по краткосрочным займам»
99 «Прибыли и убытки» Дт Кт Дт Кт Дт Кт Сн 7500
Сн 15 000
Сн 333 481 567 114,8 567 114,8
7500 22 364 7364 117 254
293 590,8 68 363,8
Од 567 114,8 Ок 574 614,8 Од 22 364
Ок 7364
Од 403 344,8 Ок 69 863,8 Ск ——- Ск ——— Ск ——-;
7. Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс на 31 декабря 20 12 г. Коды Форма по ОКУД 710 001
Дата (число, месяц, год) Организация ООО «Афродита» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН 5 852 255 585
Вид экономической деятельности По ОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ 384 (385) Местонахождение (адрес)
На 31 декабря На 31 декабря На 31 декабря Пояснения Наименование показателя 20 12 г. 20 11 г. 20 10 г. АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Результаты исследований и разработок Основные средства 52 28 Доходные вложения в материальные ценности Финансовые вложения Отложенные налоговые активы Прочие внеоборотные активы Итого по разделу I 52 28 II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 5 5 Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность 60 8 Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов) Денежные средства и денежные эквиваленты 2616 2453
Прочие оборотные активы Итого по разделу II 2681 2466 БАЛАНС 2733 2494
Форма 710 001 с. 2
На 31 декабря На 31 декабря На 31 декабря Пояснения Наименование показателя 2 20 12 г. 20 11 г. 20 10 г. ПАССИВ III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей) 1150 1150
Собственные акции, выкупленные у акционеров () () Переоценка внеоборотных активов Добавочный капитал (без переоценки) Резервный капитал Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 1421 1199
Итого по разделу III 2571 2349 IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства Отложенные налоговые обязательства Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу IV V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Заемные средства 0 15 Кредиторская задолженность 162 130 Доходы будущих периодов Оценочные обязательства Прочие обязательства Итого по разделу V 162 145 БАЛАНС 2733 2494
8. Отчет о прибылях и убытках
Отчет о прибылях и убытках за Январь — Декабрь 20 12 г. Коды Форма по ОКУД 710 002
Дата (число, месяц, год) Организация ООО «Афродита» по ОКПО Идентификационный номер налогоплательщика ИНН Вид экономическойдеятельности поОКВЭД Организационно-правовая форма/форма собственности ООО по ОКОПФ/ОКФС Единица измерения: тыс. руб. (млн. руб.) по ОКЕИ
За Январь — декабрь За Январь — ноябрь Пояснения Наименование показателя 20 12 г. 20 12 г. Выручка 18 155 16 490
Себестоимость продаж (16 609) (16 065) Валовая прибыль (убыток) 1546 425 Коммерческие расходы () () Управленческие расходы () () Прибыль (убыток) от продаж Доходы от участия в других организациях Проценты к получению Проценты к уплате (8) (7) Прочие доходы Прочие расходы () () Прибыль (убыток) до налогообложения 1538 418 Текущий налог на прибыль (117) (84) в т. ч. постоянные налоговые обязательства (активы) Изменение отложенных налоговых обязательств Изменение отложенных налоговых активов Прочее Чистая прибыль (убыток) 1421 334 Форма 710 002 с. 2
За Январь — Декабрь За Январь — Декабрь Пояснения Наименование показателя 20 12 г. 20 11 г. СПРАВОЧНО Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода Совокупный финансовый результат периода 6 Базовая прибыль (убыток) на акцию Разводненная прибыль (убыток) на акцию Руководитель Главныйбухгалтер (подпись) (расшифровка подписи) (подпись) (расшифровка подписи)
" «20 г.
Приложение
Приложение 1
Улучшения Учет у арендатора Учет у арендодателя Отделимые Учитываются (в зависимости от стоимости и срока полезного использования) как материальные расходы (п. 1 ст. 254 НК РФ) или как отдельный объект ОС, кото-рый амортизируется в общем порядке (п. 1 ст. 256 НК РФ) В налоговом учете не отражаются Неотделимые. Осуществлены с согласия арендодателя. Не возмещаются арендатору Амортизируются в течение срока действия договора аренды (п. 1 ст. 258 НК РФ). Недоамортизированная часть не учитывается в целях налогообложения (п. 16 ст. 270 НК РФ) Сами улучшения отдельно не амортизируются.
Их стоимость не увеличивает первоначальную стоимость имущества, а также не включается в доходы в соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ Неотделимые. Осуществлены с согласия арендодателя. Возмещаются арендатору Сумма, полученная от арендодателя в возмещение стоимости этих улучшений, включается в доход (п. 1 ст.
249 НК РФ). Затраты на улучшения включаются в состав материальных расходов (пп. 1 и 6 п. 1 ст. 254 НК РФ) Стоимость полученных улучшений увеличивает первоначальную стоимость объекта аренды (п. 2 ст. 257 НК РФ). Можно применять амортизационную премию (п. 9 ст.
258 НК РФ)
Неотделимые. Осуществлены без согласия арендодателя Их стоимость для целей налогообложения не учитывается, улучшения амортизации не подлежат (п. 1 ст. 256 НК РФ). При безвозмездной передаче улучшений арендодателю их стоимость не включается в расходы (п. 16 ст. 270 НК РФ) Сами улучшения отдельно не амортизируются. Их стоимость не увеличивает первоначальную стоимость имущества, а также не включается в доходы в соответствии с пп. 32 п. 1 ст. 251 НК РФ
