Финансы бюджетных учреждений

расход бюджетный планирование Сегодня процесс планирования расходов является важным инструментом управления эффективности работы бюджетных финансов. От того, насколько качественно будет осуществляться планирование, зависит сущность принятий решений, которые затрагивают все области финансово-хозяйственной деятельности учреждения. В процессе проведения реформы бюджетного процесса планирование выходит на главное место рычагов, которые применяются для увеличения итогов расходов и доходов бюджета, оценки их влияния на экономику.

Вопросы, связанные с бюджетным планированием являются центральными среди работы финансистов-практиков. Минфин РФ проводит постоянную работу по совершенствованию бюджетного планирования.

Действующими Федеральными законами «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» и «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» определены ряд вопросов, которые отнесены к компетенции соответствующих уровней управления, но при этом отсутствуют способы их решения. В результате выявить список затрат становится почти невозможно. Даже в условиях стандартизации требований к качеству бюджетной услуги в рамках минимальных социальных стандартов можно обозначить лишь минимальную сумму затрат, необходимую для обеспечения минимального качества бюджетной услуги, да и то в рамках выбранного способа исполнения расходного полномочия.

Это приводит к тому, что определить обоснованность принятия нового расходного обязательства или увеличения бюджетных ассигнований на исполнение ранее принятых обязательств исходя из формализованных процедур становится практически невозможно.

Исходя из этого, ключевой проблемой бюджетного планирования является отсутствие объективного критерия распределения имеющихся ресурсов или ресурсов, полученных в бюджет сверх уровня прошлого года, а также критериев сокращения имеющихся расходных обязательств.

Таким образом, целью курсовой работы является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с планированием расходов бюджетных учреждений, в качестве примера будет использованы показатели расходов образовательного учреждения.

Основные задачи:

— изучение понятия бюджетного учреждения, расходов и их планирование;

— исследование структуры расходов на содержание учреждения образования;

— провести анализ расходов на конкретном примере;

— выявить основные проблемы и предложить пути их решения.

Объектом исследования является работа бюджетных учреждений.

Предмет исследования — процесс планирования расходов бюджетных учреждений.

1. Теоретические основы расходов и их планирование в бюджетном учреждении

1.1 Понятие и сущность бюджетных учреждений

По российскому законодательству бюджетным учреждением является государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется при помощи средств соответствующего бюджета по бюджетной смете.

На основе бюджетного законодательства РФ бюджетное учреждение (англ. budget institution) — это организация, которая создана следующими органами власти: государственной РФ, власти субъектов РФ, местного самоуправления для таких функций, как управленческих, социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов (ст. 161 БК РФ). Бюджетное учреждение — это некоммерческая организация.

В смете доходов и расходов бюджетного учреждения, должны быть отражены все доходы, получаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фондов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, а также: доходы от оказания платных услуг, другие доходы.

Бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год, которая подается на утверждение главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств, На основе прогнозируемых объемов предоставления государственных или муниципальных услуг и установленных нормативов финансовых затрат на их предоставление, а также с учётом исполнения сметы доходов и расходов отчетного периода.

В соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов, бюджетное учреждение использует бюджетные средства. Совместно с главными распорядителями бюджетных средств Федеральное казначейство РФ либо другой орган, который исполняет бюджет, определяет права бюджетного учреждения по перераспределению расходов по статьям и видам расходов при исполнении сметы. Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства только через лицевые счета бюджетного учреждения, ведущие Федеральным казначейством РФ. [15]

Бюджетные учреждения по критерию своей организационно-правовой формы создаются в целях осуществления функций некоммерческого характера, которые получают финансирование из соответствующего бюджета на основании сметы доходов и расходов. Виды их деятельности разнообразны: воспитание и образование детей, лечение людей, творческая деятельность, сохранность архивных документов и многое другое. Однако в настоящее время осталось не так много бюджетных учреждений, которые функционируют только за счет бюджетного финансирования и не получают прибыли от предпринимательской деятельности. Это связано с тем, что значительное недофинансирование получателей бюджетных средств, вынуждает руководителей учреждений искать нетрадиционные способы получения денежных средств. Естественно, что многие эти способы связаны с осуществлением предпринимательской деятельности. Средства, полученные от предпринимательской деятельности, могут позволить решить бюджетному учреждению многие социальные вопросы, связанные с улучшением условий труда и отдыха персонала, а так же своевременно обновить изношенные объекты основных средств. Однако, наряду с возможностью вести предпринимательскую деятельность в некоторых случаях законодательство содержит на нее прямой запрет. Бюджетным учреждениям разрешается осуществлять деятельность, приносящую доход, что касается, например, учреждений здравоохранения и образования. Предпринимательская деятельность может осуществляться учреждением, если в учредительных документах это отражено специальным пунктом. В этом случае доходы от такой деятельности и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе. [2]

Разрешение, на осуществление предпринимательской деятельности, бюджетное учреждение получает у вышестоящего распорядителя бюджетных средств, которое в дальнейшем должно быть закреплено в учредительных документах, т. е. в уставе (положении) должны быть указаны виды разрешенной деятельности. Осуществление учреждением некоторых видов деятельности, приносящих доход, в обязательном порядке требует получения соответствующей лицензии. Если же коммерческая деятельность будет наносить ущерб основной (уставной) деятельности учреждения, то вышестоящий распорядитель бюджетных средств имеет право ее приостановить до решения суда по этому вопросу. До получения право на осуществлении предпринимательской деятельности, учреждению необходимо открыть лицевой счет в территориальном органе Федерального казначейства, на котором следует обособленно учитывать операции по такой деятельности. Лицевой счет открывается на основании генерального разрешения. [6]

Таким образом, можно сказать, что осуществление бюджетным учреждением предпринимательской деятельности является законной процедурой. При этом важным вопросом является правильная организация учета расходов и доходов от предпринимательской деятельности. Доходы, полученные бюджетным учреждением от предпринимательской или иной деятельности, приносящей доход, после уплаты всех налогов и сборов в полном объеме учитываются в смете доходов и расходов, на соответствующий год, и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности, либо как доходы от оказания платных услуг. [13]

1.2 Сущность расходов бюджетных учреждений и их классификация

На основе статьи 7 Бюджетного Кодекса РФ бюджетные учреждения имеют право расходовать средства из бюджета только на:

1) выплату зарплаты работникам, с которыми были заключены трудовые договора и правовыми актами, которые регулируют размер заработной платы;

2) оплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) трансферты населению, которые выплачиваются на основе федеральных законов, законов субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления;

4) командировочные и иные компенсации рабочим;

5) оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

6) оплату товаров, работ и услуг на основе утвержденных смет без заключения государственных или муниципальных контрактов. [3]

Необходимым условием эффективной работы бюджетных учреждений является оплата труда их рабочим. Выплаты зарплат рабочим бюджетных учреждений осуществляется в соответствии с заключенными с ними трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников.

Нужно отметить, что работники бюджетных учреждений делятся на две категории — государственные служащие и работники бюджетных учреждений, не являющиеся государственными служащими.

Оплата труда работников бюджетных учреждений осуществляется в порядке, установленном Законом «Об упорядочении оплаты труда работников организаций бюджетной сферы».

Названный Закон устанавливает оплату труда работникам бюджетных учреждений в соответствии с Единой тарифной сеткой (ЕТС) по оплате труда работников организаций бюджетной сферы. [20]

Сегодня действующая тарифная ставка 1-го разряда утверждена постановлением Правительства от 31 декабря 2004 г. № 902.

Субъекты РФ и муниципальные образования при наличии достаточных финансовых возможностей имеют право установить надбавки к окладам работников бюджетных учреждений, которые расположены на их территории. Если есть дополнительные доходы (больше бюджетных ассигнований) решение об установлении надбавок к должностному окладу принимаются бюджетными учреждениями.

Оплата труда отдельных категорий федеральных государственных служащих идет на основе федеральных законов, которые регулируют порядок прохождения ими службы. Оплата труда государственных работников РФ и муниципальных служащих производится на основе законов субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления.

Бюджетные учреждения обязаны уплачивать единый социальный налог. Порядок и условия уплаты, которого установлены гл. 24 НК РФ.

Освобождены от уплаты единого социального налога довольствия, военнослужащие, лица рядового и начальствующего состава органов внутренних дел, сотрудники органов налоговой полиции, уголовно-исполнительной системы и таможенной системы РФ, которые имеют специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы на основе законодательства РФ, Министерства обороны России, Министерство внутренних дел РФ, Федеральная служба безопасности России, ФСО России, Федеральная пограничная служба России и другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят службу военнослужащие, Министерство юстиции РФ и Федеральная таможенная служба. Не уплачивается единый социальный налог в части средств, которые поступают в Пенсионный фонд РФ, а также с денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания. [7]

В соответствии с федеральными законами, законами субъектов РФ и нормативных правовых актов органов местного самоуправления на бюджетные учреждения может быть возложена обязанность по осуществлению социальных и иных выплат (трансфертов) населению. Такие выплаты производятся в пределах бюджетных ассигнований, которые выделяются на эти цели.

Бюджетные учреждения вправе расходовать бюджетные средства, которые предоставляются им на основании сметы, на возмещение своим работникам командировочных расходов, а также на осуществление в их пользу иных компенсаций.

Возмещение командировочных расходов производится следующим образом:

1) федеральным государственным служащим, государственным служащим органов государственной власти субъектов РФ и служащим органов местного самоуправления в порядке, установленном Указом Президента РФ о нормах расходов для федеральных государственных служащих на служебные командировки;

2) работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, — в порядке, установленном постановлениями Правительства РФ о размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета и об установлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Бюджетными учреждениями средства могут расходоваться также на оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам или в соответствии с утвержденными сметами без заключения государственных или муниципальных контрактов. [1]

Классификация расходов осуществляется по нескольким признакам:

— Функциональная классификация характеризует направление средств бюджета на выполнение основных функций государства, таких как управление, оборона и т. п.

— Ведомственная классификация расходов бюджета напрямую связана со структурой управления, она проявляет структуру юридических лиц, которые получают бюджетные средства. (Основные распорядители средств бюджета).

— Экономическая классификация выражает разделение расходов государства на текущие и капитальные, а также на выплату заработной платы, на материальные затраты, на приобретение товаров и услуг.

Функциональная классификация расходов бюджета - группировка расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ, отражает расход средств на выполнение основных функций государства. [9]

Функциональная классификация расходов имеет следующие четыре уровня:

— разделы;

— подразделы;

— целевые статьи;

— виды расходов.

Так, функциональной классификацией предусмотрены следующие разделы (Код — Наименование):

— 0100 — Государственное управление и местное самоуправление

— 0200 — Судебная власть

— 0300 — Международная деятельность

— 0400 — Национальная оборона

— 0500 — Правоохранительная деятельность и обеспечение безопасности государства

— 0600 — Фундаментальные исследования и содействие научно-техническому прогрессу

— 0700 — Промышленность, энергетика и строительство

— 0800 — Сельское хозяйство и рыболовство

— 0900 — Охрана окружающей природной среды и природных ресурсов, гидрометеорология, картография и геодезия

— 1000 — Транспорт, дорожное хозяйство, связь и информатика

— 1100 — Развитие рыночной инфраструктуры

— 1200 — Жилищно-коммунальное хозяйство

— 1300 — Предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий

— 1400 — Образование

— 1500 — Культура, искусство и кинематография

— 1600 — Средства массовой информации

— 1700 — Здравоохранение и физическая культура

— 1800 — Социальная политика

— 1900 — Обслуживание государственного долга

— 2000 — Пополнение государственных запасов и резервов

— 2100 — Финансовая помощь бюджетам других уровней

— 2200 — Утилизация и ликвидация вооружений, включая выполнение международных договоров

— 2300 — Мобилизационная подготовка экономики

— 2400 — Исследование и использование космического пространства

— 3000 — Прочие расходы

— 3100 — Целевые бюджетные фонды[17]

Более детальная классификация расходов осуществляется по подразделам, целевым статьям и видам расходов, пример представлен в таблице 1.

Таблица 1 — Детализация функциональной классификации расходов

На основе приведенной функциональной классификации строятся бюджеты всех ступеней, но при этом учитывается вся особенность бюджета определенного уровня. Полностью функциональная классификация используется для федерального бюджета.

Ведомственная классификация бюджетов является группировкой расходов по показателю «получатель бюджетных средств». Список получателей средств из федерального бюджета устанавливается на основе закона на очередной год. [10]

Ведомственные классификации бюджетов субъектов страны и местных бюджетов устанавливаются соответственно органами власти субъектов страны и органами местного самоуправления. Пример функциональной классификации расходов по 4-м уровням представлен в приложении 1.

Экономическая классификация расходов бюджетов — группировка расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ по экономическому содержанию. Она определяет виды финансовых операций, которые осуществляются при выполнении государственными органами своих задач. Экономическая классификация состоит из групп, подгрупп, предметных статей, подстатей и элементов расходов.

Пример экономической классификации расходов представлен в таблице 2.

Таблица 2 — Группы расходов по экономическим признакам

Более детальная классификация, в рамках экономических признаков представлена в таблице 3.

Таблица 3 — Структура детальной классификации расходов

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ была переделана на классификацию операций государственного сектора. Теперь она представляет направления доходов и расходов бюджетов, в зависимости от экономического содержания операций, которые осуществляются в секторе государственного управления.

В зависимости от экономического содержания, классификация операций сектора государственного управления является группировкой операций.

В пределах этой классификации операции сектора государственного управления разделяются на текущие (доходы и расходы), инвестиционные (операции с нефинансовыми активами) и финансовые (операции с финансовыми активами и обязательствами). [18]

Классификация операций сектора государственного управления состоит из групп:

— 100 Доходы;

— 200 Расходы;

— 300 Поступление нефинансовых активов;

— 400 Вычитание нефинансовых активов;

— 500 Поступление финансовых активов;

— 600 Выбытие финансовых активов;

— 700 Увеличение обязательств;

— 800 Сокращение обязательств. [16]

1.3 Планирование расходов бюджетных учреждений

Планирование в бюджетных учреждениях, основано на составлении различных смет. Бюджетные сметы могут быть нескольких видов:

Индивидуальные сметы составляются для отдельного учреждения или для проведения отдельного мероприятия.

Общие сметы составляются для группы однотипных учреждений.

Сводные сметы объединяют индивидуальные сметы и сметы на централизованные мероприятия, т. е. это сметы в целом по ведомству.

В смете бюджетного учреждения могут отражаться:

1. Реквизиты учреждения (наименование учреждения; бюджет, из которого производится финансирование, вышестоящий распорядитель бюджетных средств, подпись лица, утвердившего смету, печать учреждения и т. д.).

2. Статьи расходов.

3. Статьи доходов.

4. Производственные показатели учреждения.

5. Расчеты и обоснование расходов и доходов.

Утвержденные сметы бюджетных учреждений являются их финансовыми планами на определенный период времени. С составлением смет бюджетных учреждений решаются следующие задачи:

— обеспечение бюджетных учреждений государственным финансированием;

— анализ расходов и отчетов об исполнении средств;

— контроль за целевым эффективным использованием средств.

Выделяются следующие методы планирования бюджетных расходов:

1) программно-целевой,

2) нормативный. [4]

Первый метод заключается в целевом планировании выделения бюджетных средств на основе утвержденных целевых программ, которые составляются с целью осуществления экономических и социальных задач. Данный метод планирования финансовых ресурсов обеспечивает соблюдение единого подхода к созданию и правильному распределению фондов финансовых ресурсов по определенным программа и проектам, и их сосредоточении и целевому использованию. Все это способствует повышению уровня эффективности освоения средств. [11]

В последнее время в нашей стране данный метод бюджетного планирования постоянно увеличивается, благодаря разработке и осуществлению многих федеральных и региональных экономических, социальных, экологических и других программ. Можно предположить, что в будущем этот метод будет иметь более широкое применение.

Уровень средств, которые выделяются для осуществления мероприятий и проектов, определяются на основе сметного порядка планирования и финансирования. В основе этих расчетов смет бюджетных учреждений положены объемные показатели деятельности, время работы учреждений и финансовые нормы. При планировании работ по социальной защите населения (пенсии, пособия и др.) учитывают численность получателей этих средств и установленные нормы выплат.

На протяжении года структура бюджетных учреждений и штаты могут изменяться. По этой причине при составлении плана по расходам необходимо проводить среднегодовое исчисление.

Важным направлением при составлении плана расходов является соблюдение соотношений распределения денежных средств. С этой целью применяется нормирование расходов. Нормы разрабатываются на основе общего для всех субъектов страны принципа распределения бюджетных средств, который обеспечивает равные условия, удовлетворяющие социально — культурные и бытовые нужды населения.

При составлении плана средств на финансирование бюджетных мероприятий и составлении смет бюджетных учреждений применяется нормативный метод планирования расходов. Нормы могут устанавливаться законодательными или подзаконными актами. Этими нормами могут быть:

1) удовлетворение социальных потребностей в натуральном выражении (например, нормы расходов на питание населения в бюджетных учреждениях, обеспечение их медикаментами, мягким инвентарем и др.);

2) нормы индивидуальных выплат (например, ставка заработной платы, размеры пособий, стипендий и т. д.);

3) нормы, в основе которых лежат средние статистические величины расходов за ряд лет, а также материально-финансовые возможности общества в конкретном периоде (например, нормы на содержание помещений, учебных расходов и т. д.). [5]

С использованием натуральных показателей (численность обслуживаемых лиц, площадь помещения и т. д.) и финансовых норм могут составляться бюджетные сметы расходов, ими могут быть следующие:

1) индивидуальные — составляются для отдельного учреждения или отдельного мероприятия;

2) общие — составляются групп одинаковых учреждений или мероприятий;

3) централизованные мероприятия — разрабатываются ведомствами для финансирования мероприятий, которые осуществляются (закупка оборудования, строительство, ремонт и т. д.);

4) сводные — объединяют как индивидуальные сметы, так и сметы на централизованные мероприятия.

В смете бюджетных учреждений отражается следующее:

1) реквизиты самого учреждения;

2) список расходов;

3) список доходов;

4) производственные показатели учреждения;

5) расчеты и определения расходов и доходов. [8]

Сметы бюджетных учреждений, которые будут утверждены и являются их финансовыми планами на определенный период времени.

В результате составленных смет бюджетных учреждений, можно решить следующие задачи:

1) обеспечить бюджетные учреждения государственным финансированием;

2) проанализировать проекты расходов и отчетов об использовании средств;

3) проконтролировать эффективность и экономность расходов средств.

Таким образом, экономическая сущность расходов бюджета проявляется во многих видах. Каждый вид расходов обладает качественной и количественной характеристикой. При этом качественная характеристика, отражает экономическую природу явлений, позволяет установить назначение бюджетных расходов, количественная — их величину.

2. Анализ и планирование расходов бюджетного образовательного учреждения

2.1 Общая характеристика бюджетного учреждения МОАУ «Лицей №2» г. Оренбург

МОАУ «Лицей № 2» — многопрофильное конкурентоспособное образовательное учреждение повышенного уровня, нацеленное на формирование интеллектуальной элиты общества, это школа успешной социализации личности и развития инновационного потенциала России.

Адрес регистрации: Оренбург Адрес: 460 001, Оренбургская область, Оренбург, улица Чкалова, 13а МОАУ «Лицей № 2» — это 43 класса, 2 корпуса, спортивный зал, тир, тренажерный зал, 3 игровых поля, 2 спортивных площадки, 3 актовых зала, 2 библиотеки, 2 столовых, 2 медицинских кабинета, кабинет охраны зрения, предметные кабинеты, 4 компьютерных класса, 2 Internet класса.

Работа различных студий: ВИА, ИЗО, хореографической, швейная, хоровая, бардовской песни, театральная.

Спортивных секций: футбол, волейбол, баскетбол, самбо, карате-до, стрелковая, конькобежная, легкой атлетики. Осуществляется реконструкция плавательного бассейна.

Обучение компьютерной графике и дизайну с первого класса. Изучение новых информационных технологий в старшей школе.

В старших классах обучение профильное.

Профили: технический, информатики и ВТ, экономический, естественный, правовой, филологический, социально-экономический.

Учащиеся старших классов входят в «Оренбургское региональное научное общество учащихся», принимают участие в конкурсах исследовательских работ учащихся и студентов Оренбуржья.

Ассоциация на базе единого информационно-образовательного пространства Оренбургского региона создала локальную сеть университетского учебного телевидения, где интегрируются научный и учебно-педагогический потенциал преподавателей нашего лицея и университета для разработки и использования в обучении электронных учебников, мультимедиасредств.

Учителя лицея разрабатывают сквозные единые планы по основам информационной подготовки в системе «лицей — ВУЗ», проводят мастер-классы по освоению педагогами мультимедийного оборудования, проводят обучающие семинары по разработке электронных учебников для педагогов различных дисциплин. [19]

Основными показателями, которые характеризуют расходы на текущее содержание школы, являются количество классов и число учащихся. Количество классов устанавливается по следующим группам классов: 1−4, 5−9 и 9−11 и имеет зависимость от общего числа учащихся и наполняемости классов. В настоящее время общее предельное число учащихся составляет: в 1−9 классах до 30 человек, в 10−11 (12) классах до 25 человек.

Часто фактическая наполняемость не равна предельной, это связано с плотностью населения, контингентом учащихся, количеством школ в данной местности, типом школьного здания. В сельских районах с низкой плотностью населения, где невозможно укомплектовать классы по принятым нормам, начальные классы могут объединять в так, называемые классы-комплекты, в свою очередь в бюджетных расчетах он приравнивается к обычному классу.

Количество школ, классов и учащихся определяется на 01 января и на 01 сентября. Число учащихся и классов на 1 января принимается по фактическому состоянию на последнюю отчетную дату, при этом учитываются возможные изменения до конца текущего года. Число учащихся на 1 сентября планируемого года учитывается в плане экономического и социального развития с учетом приема, перевода и выпуска учащихся. Прием в первые классы планируется на основе числа детей, которым до 1 сентября или в сентябре текущего года исполнится 6 лет. Прием в последующие классы определяется исходя из числа учащихся предшествующих классов.

Планирование расходов на учебный процесс, которые будут связаны с приобретением книг для библиотек, материалов и письменных принадлежностей для учебных работ, классных журналов и т. д., осуществляется по нормам, которые установлены на 1 класс по группам классов. Бюджетные средства, которые выделяются на бесплатное предоставление учебников, отражаются в смете на централизованные мероприятия, составляемой в отделе образования исполкома. Другие расходы на текущее содержание предусмотрены на проведение культурно-просветительной и спортивно-массовой работы среди учащихся, выдачу похвальных листов и медалей. Они планируются по денежным нормам на среднегодовое количество классов в школе. [12]

В общеобразовательных школах создается фонд всеобуч, средства которого предназначены для оказания материальной помощи учащимся 1−11 классов в виде бесплатного питания, приобретения одежды, обуви и др. Он образуется за счет бюджетных ассигнований в размере не менее 1% суммы расходов на текущее содержание школ, а также средств колхозов, профсоюзных и кооперативных организаций. В фонд всеобуча может поступать часть средств, получаемых школами от платных концертов и вечеров, сбора макулатуры и металлолома, доходов от пришкольных хозяйств и учебно-опытных участков. [14]

Из вышесказанного можно сделать вывод, что по направлениям использования расходы делятся на текущие и капитальные. Наибольший удельный вес занимают текущие расходы, в которые включаются расходы на заработную плату с начислениями и оплата коммунальных платежей. Затраты на приобретение оборудования и инвентаря для вновь строящихся школ включается в состав расходов на капитальное строительство и предусматриваются в централизованном порядке. По расходам на капремонт (ст16) составляется подробный расчет, в котором перечисляются все необходимые работы, их расценки и стоимость. При этом также учитывается сумма выделяемых бюджетных ассигнований.

2.2 Анализ общих показателей результативности использования бюджетных средств за 2014 г. МОАУ «Лицей №2»

Численность штатных сотрудников МОАУ «Лицей № 2» на 2014 г. составляет 46 единиц. Такая численность была утверждена еще в 2012 г.

Утечка кадров составляет 2%, это связано с выходом на пенсию некоторого числа сотрудников. При этом на их смену пришли молодые дипломированные специалисты.

Как стало известно, по степени достижения поставленных целей, решения задач, поставленных школой на 2014 г. можно считать, что результаты работы были удовлетворительными.

Ниже представлены главные результаты деятельности работы учреждения:

— Начался капитальный ремонт всего здания и благоустройство его территории.

— Была проведена работа по открытию конкурсов на приобретение товаров и услуг для образовательных нужд в соответствии со ст. 70 БК РФ.

— Проведены курсы повышения квалификации.

По степени соответствия запланированному уровню расходов в 2014 г. можно сказать следующее. Запланированные расходы на содержание учреждения оказались меньше фактических.

Изначально расходы по смете учреждения были составлены в размере 3204 тыс. рублей, в то время как фактические составили примерно 4360 тыс. руб. Когда произошло изменение тарифов на коммунальные услуги, в течение первого квартала было принято решение, о внесении изменений в смету расходов для увеличения выделенных средств.

С целью увеличения эффективного использования бюджетных средств в МОАУ «Лицей № 2» были приняты следующие меры:

— увеличение процента приобретения на конкурсной основе и методом котировок способствовало экономии бюджетных средств, своевременному и качественному выполнению функций.

— Уменьшение расходов на приобретение техники, за счет периодичности расходов на ее облуживание и ремонт.

— Осуществление детального контроля за тратами бумаги привело к экономии средств по статье «Увеличение стоимости материальных запасов» в части расходов на канцелярские принадлежности.

Таким образом, можно сказать, что 2014 г. по итогам проведенного анализа показал, что сметное планирование становится бременем при управлении финансовыми ресурсами.

Так как, категория «Питание» является довольно щепетильным вопросом, далее подробно n рассмотрим расходы на питание учащихся исследуемого учреждения.

2.3 Анализ планирования расходов на питание детей в МОАУ «Лицей №2»

В МОАУ «Лицей № 2» при анализе расходов на питание учитывают следующие факторы, которые влияют на отклонение по результативному показателю (расходам на питание):

— изменение численности питающихся;

— изменение количества дней питания одного учащегося в год;

— изменение денежной нормы на питание одного учащегося.

Рассмотрим методику анализа факторов, влияющих на изменение расходов на питание по данным школы.

Таблица 4 — Исходные данные для анализа факторов, влияющих на отклонение по расходам на питание МОАУ «Лицей № 2», за 2014 г.

Из данных таблицы 5 следует, что школа недоосвоила средства бюджета на питание в сумме 786 380,4 руб. (6 743 616−5 957 235,6). На это повлияло изменение факторов, отраженных в строках 2, 4 и 5.

Подробный расчет влияния факторов на отклонение фактических расходов на питание от сметных назначений приведен в таблице 5.

Таблица 5 — Алгоритм расчета отклонения по расходам на питание в МОАУ «Лицей № 2», за 2014 г.

Итак, из данных таблицы 6 следует, что сокращение численности питающихся на 12 человек (206 — 194) способствовало снижению расходов на питание на сумму 392 832 руб. В свою очередь, уменьшение количества дней питания одного учащегося в год на 21,1 (272,8 — 251,7) сократило расходы на питание на сумму 491 208 руб., а увеличение денежной нормы питания на 2,0 руб. (122 — 120) увеличило общие расходы на питание на сумму 97 659,6 руб. Общее отклонение с учетом всех трех факторов составило 786 380,4 (392 832 + 491 208 — 97 659,6).

При проведении анализа расходов в данном случае необходимо принять во внимание:

— обоснованность планирования и расходования средств на эти цели;

— наличие решений администраций городов и районов об освобождении части учащихся от платы за питание;

— соблюдение установленных пределов освобождения от платы за питание;

— стоимость дневного питания, устанавливаемую с согласия родителей учащихся, которые пользуются платным питанием. Она должна быть подтверждена решением районной (или городской) администрацией;

— соответствие сумм финансирования количественному контингенту учащихся, которые пользуются бесплатным или льготным питанием, стоимости питания.

В группах продленного дня за счет средств родителей предусматривается двухразовое питание.

Администрациям городов и районов предоставлено право освобождать от платы за питание учащихся из малообеспеченных семей в количестве до 25% от общего контингента учащихся школ с группами продленного дня, из них до 10% освобождают от оплаты полностью, а 15% - до 50%.

Поэтому школе должны быть выделены дополнительные бюджетные ассигнования в зависимости от количества учащихся, освобожденных от платы за питание, стоимости питания одного учащегося в день и количества дней питания. Если по просьбе и согласию родителей нормы расхода на питание могут быть снижены, то размер финансирования из бюджета определяется по этим сниженным нормам.

Для расчета количества учащихся, освобожденных от платы за питание, и точного определения суммы финансирования необходимо общий контингент учащихся в группах продленного дня по плану и фактически умножить на 17,5% (10 + 15 / 2), так как только 10% детей освобождаются от платы за питание полностью, 15% - до 50 процентов.

Полученные таким образом данные следует сравнить с данными отчета о выполнении плана по штатам и контингентам.

Анализ расходов на питание в школе можно провести на основании данных таблицы 6.

Таблица 6 — Данные для анализа расходов на питание в МОАУ «Лицей № 2» с группой продленного дня за 2014 г.

Представленные данные свидетельствуют о том, что в школе не осваиваются средства на питание, их расход сократился по сравнению с планом на 1644 тыс. руб. (9288 — 7644). Это произошло потому, что уменьшилась численность учащихся, которые имеют право на льготное питание, на 15 человек (120 — 105). Сократилось на 32 дня (172 — 140) и количество дней питания на одного учащегося. Однако расходы на питание одного учащегося в день оказались выше плана на 70 руб. (520 — 450). Сокращение численности питающихся уменьшило расходы на 1161 тыс. руб. (15×172×450), а количество дней питания одного учащегося — на 1512 тыс. руб. (32×105×450). Увеличение нормы на питание на 70 руб. способствовало увеличению расходов на питание на сумму 1029 тыс. руб. (70×105×140). Общее отклонение под влиянием трех факторов составило 1644 тыс. руб. (1161 + 1512−1029).

Конкретными причинами, по которым недоосваиваются средства на питание, могут быть:

— уменьшение численности учащихся, которые пользуются правом как бесплатного, так и льготного питания;

— неудовлетворительная работа групп продленного дня;

— непосещение школы учащимися по болезни;

— срывы в предоставлении питания контингенту учащихся;

— отклонение расходов на натуральный набор продуктов питания по нормам от фактических расходов в расчете на одного питающегося.

Чтобы правильно определить экономию или перерасход средств на питание за конкретный период, целесообразно сверять количество дето-дней по меню-требованию с табелями посещаемости учреждение детьми.

3. Пути решения вопросов планирования расходов в бюджетном образовательном учреждении

3.1 Предложения мероприятий по оптимизации затрат в бюджетном образовательном учреждении

При планировании будущих расходов необходимо ориентироваться на нормативы финансирования. В частности:

— на основе Федерального закона «Об образовании» финансирование образовательных учреждений призвано осуществляться по государственным (в том числе ведомственным) и местным нормативам финансирования. Они определяются в расчете на одного обучающегося, воспитанника по каждому типу, виду и категории образовательного учреждения, который приведен в приложении 2, становясь основой сметы его расходов;

— нормативы финансирования фонда оплаты труда, расчет проводится в процентном соотношении (см. приложение 3), исходя из данных приложения 2 мы видим, что на заработную плату работникам в исследуемом учреждении должно относится 45% от всех затрат;

— при планировании затрат необходимо постоянно учитывать возможные отклонения показателей.

На основе программы правительства РФ услуги в сфере образования работают в отрыве от современных подходов к развитию государственного управления и принципов оптимальности и достаточности оказания образовательных услуг, соответственно необходимо, чтобы бюджетное учреждение перешло на степень автономного учреждения. В России на эту ступень перешло лишь несколько региональных школ.

Таким образом, расходы будут ориентироваться на необходимость содержания существующих мощностей. Планирование бюджетных ассигнований осуществляется по большей части методом индексации существующих расходов, сохраняя их структуру в неизменном виде. В результате этого перехода на первое место выйдет вопрос повышения качества услуг в сфере образования, а только потом оптимизация бюджетных расходов на их обеспечение.

Основные цели данного направления:

— увеличение доступности и качества услуг образования;

— будут привлекаться профессиональные кадры;

— будут созданы условия для оптимизации бюджетной сети;

— развитие элементов конкурентных отношений.

Все эти действия, так или иначе будут способствовать рациональному планированию расходов в учреждении.

3.2 Мероприятия по улучшению процесса планирования расходов на питание в образовательном учреждении

Из проведенного анализа планирования расходов на питание можно, сделать некоторые выводы и предложить, как повысить эффективность использования бюджетных средств по статье «Питание в школах» 100 304. Для этого следует:

— строго соблюдать денежные и натуральные нормы на питание в расчете на одного питающегося в соответствии с функциональной направленностью бюджетного учреждения;

— усилить контроль за выполнением плана;

— усилить контроль за освоением бюджетных средств на льготное питание учащихся групп продленного дня в средних общеобразовательных школах;

— устранить недостатки в организации питания;

— регулярно проверять наличие в учреждении образования решений администраций района освобождении учащихся от платы за питание, соблюдение установленных пределов (количества) освобождающихся от платы за питание.

Заключение

Таким образом, при проведении реформ бюджетного процесса планирование является главным рычагом, который применяется для увеличения итогов расходов и доходов бюджета, оценки их влияния на экономику.

В соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов, бюджетное учреждение расходует бюджетные средства, которые может тратить только на:

1) выплату зарплаты работникам, с которыми были заключены трудовые договора и правовыми актами, которые регулируют размер заработной платы;

2) оплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

3) трансферты населению, которые выплачиваются на основе федеральных законов, законов субъектов РФ и правовыми актами органов местного самоуправления;

4) командировочные и иные компенсации рабочим;

5) оплату товаров, работ и услуг по заключенным государственным или муниципальным контрактам;

6) оплату товаров, работ и услуг на основе утвержденных смет без заключения государственных или муниципальных контрактов.

Деление расходов осуществляется по следующим классификациям:

— функциональная;

— ведомственная;

— экономическая классификации.

Основные методы планирования бюджетных расходов:

1) программно-целевой,

2) нормативный.

По направлениям использования расходы делятся на текущие и капитальные. Наибольший удельный вес занимают текущие расходы, в которые включаются расходы на заработную плату с начислениями и оплата коммунальных платежей.

Основными показателями исследуемой школы, которые характеризуют расходы на текущее ее содержание, являются количество классов и число учащихся.

На протяжении трех последних лет расходы МОАУ «Лицей № 2» стабильно росли за исключением 2013 г.

Запланированные расходы на содержание учреждения в 2014 г. оказались меньше фактических. Изначально расходы по смете учреждения были составлены в размере 3204 тыс. рублей, в то время как фактические составили примерно 4360 тыс. руб. Таким образом, сметное планирование становится бременем при управлении финансовыми ресурсами Более подробно рассмотрены затраты на питание. По результатам исследования, которых можно сделать следующие выводы:

— в 2014 г. лицей имеет неосвоенные средства бюджета на питание в сумме 786 380,4 руб.;

— сокращение численности питающихся способствует снижению расходов на питание;

— увеличение денежной нормы питания увеличивает общие расходы на питание.

Проведя анализ расходов на питание учащихся групп продленного дня, исследуемой школы, выяснилось, что и здесь существуют средства, которые остаются не освоенными.

Таким образом, необходимо провести ряд мероприятий по усовершенствованию планирования расходов, а именно:

— постоянно ориентироваться на нормативы, установленные законом;

— учитывать возможные отклонения в процессе деятельности учреждения;

— контролировать и устранять недостатки в расходах на питание в учреждении.

1. Статья 70. БК РФ

2. Бухгалтерский учет в казенных учреждениях: И. И. Жуклинец, М. И. Попова — Москва, Юрайт, 2012 г. — 512 с

3. Котляров С. А. Управление затратами. — Спб.: Питер, 2012. — 311 с.

4. Крейнина М. Н. Финансовое состояние предприятия. — М.: ДиС, 2013. — 410 с.

5. Котенева Е. Н. Управление затратами на предприятии: Учеб. Пособ. — М.: ИД Дашков и К, 2012. — 238 c.

6. Лапыгин Ю. Н., Прохорова Н. Г. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практическое руководство. — М.: Экспо, 2012. — 400 с.

7. Леонтьев В. Е., Бочаров В. В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. — СПб.: ИВЭСЭП, Знание, 2012. — 520 с.

8. Лихачева О. Н. Финансовое планирование на предприятии. — М.: ТК Велби, 2012. — 264 с.

9. Маркова В. Д., Кузнецова С. А. Стратегический менеджмент: Курс лекций. — М.: ИНФРА-М; Новосибирск: Сибирское соглашение, 2012. — 288с

10. Управление затратами на предприятии. Учеб. Пос. / В. Г. Лебедев, Т. Г. Дроздова. — СПб.: Бизнес — пресса, 2012. — 450 c.

11. Медведев А. В. Об уЧЕТЕ РАСХОДОВ В ОПТИМИЗАЦИОННЫХ МОДЕЛЯХ ИНВЕСТИЦИОННОГО ПЛАНИРОВАНИЯ // МЕЖДУНАРОДНЫЙ ЖУРНАЛ ПРИКЛАДНЫХ И ФУНДАМЕНТАЛЬНЫХ ИССЛЕДОВАНИЙ — № 10−2 / 2014

12. Новодворский, В.Д., Сабанин Р. Л. «О понятиях „доходы“ и „расходы“ в бухгалтерском учете и налоговом законодательстве» // Бухгалтерский учет — 2012. — № 24 — с. 53−56.

13. Романова Д. А. Особенности предпринимательской деятельности бюджетных учреждений. Романова, Н. Ф. Колесник // Молодой ученый. — 2014. — № 2. — С. 544−546.

14. Финансовый контроль в бюджетных учреждениях: Джесси Рассел — Москва, Книга по Требованию, 2013 г. — 102 с.