Экономическая сущность учета продукции

Среди многообразия хозяйственных операций на предприятии, оказывающим услуги населению, учет готовой продукции является наиболее трудоемким. Одна из основных задач бухгалтерского учета готовой продукции состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки ценностей и контролем за их сохранностью. При этом руководствующими принципами можно считать:

— возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия;

— учет товаров в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или группе лиц согласно договору о материальной ответственности;

— учет товаров в натурально-стоимостном выражении; товары учитываются по сортам, количеству, ценам и стоимости, материально ответственное лицо отчитывается по товарам в разрезе каждого наименования.

Основной задачей производственных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса потребителей высококачественной продукцией. Качество выпущенной и реализованной продукции определяется потребностями рынка, производственно-техническими возможностями предприятия и эффективностью использования его ресурсов.

Реализуя продукцию, предприятие возмещает затраты на ее изготовление и продажу и получает прибыль. Темпы роста объема производства продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Именно поэтому очень важно уделять особое внимание учету готовой продукции на предприятии, так как это основное звено любого предприятия. Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями.

В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но, по мере насыщения рынка и усиления конкуренции, не производство определяет объем продаж, а, наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Целью настоящей курсовой работы является рассмотрение учета готовой продукции.

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

— рассмотреть учет готовой продукции по МСФО

— раскрыть экономическую сущность учета готовой продукции

— изучить основные принципы учета готовой продукции;

Актуальность рассматриваемой темы состоит в том, что для любого производственного предприятия средства, полученные от реализации готовой продукции — основной источник дохода, поэтому учет выпуска готовой продукции занимает основное место в системе организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер обязан следить за учетом готовой продукции и темпами ее реализации, за своевременным и правильным оформлением документов на отгруженную продукцию и за расчетами с покупателями; контролировать оперативное и полное выполнение договоров на поставку продукции покупателям.

Учет готовой продукции необходим для правильного и своевременного:

1. учета наличия и движения готовой продукции на складах и других местах хранения продукции;

2. контроля над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству, выпущенной продукции;

3. контроля над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

4. контроля над выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию;

5. выявления рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.

1. Оценка готовой продукции по МСФО

учет финансовый стандарт запас

Согласно принципу осмотрительности, заложенному в МСФО, активы не должны учитываться в сумме, превышающей ожидаемую от их продажи или использования.

В процессе хранения стоимость запасов может снизиться в результате:

· механических повреждений;

· морального устаревания;

· падения цен на рынке;

· увеличения расходов на сбыт (например, введение специальной дорогостоящей сертификации для продажи данного товара приведет к убыточности продаж; резкому росту стоимости транспортных расходов для вывоза товара из мест хранения).

В МСФО (IAS) 2 в бухгалтерской отчетности запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости или возможной чистой стоимости реализации.

Возможная чистая цена продаж (netrealisablevalue, NRV) — оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж. При расчете возможной чистой стоимости реализации учитываются:

· действующие на момент расчета рыночные цены, по которым можно продать запасы; если запасы предназначены для исполнения договоров продажи по твердым ценам, для расчета принимаются установленные в этих договорах твердые цены;

· сложившиеся в обычной практике или предполагаемые суммы расходов на сбыт материалов или готовой продукции (величина административных расходов при расчете не учитывается).

Разница между балансовой стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации рассматривается как расход и отражается в отчете о доходах и расходах, то есть заранее признается убыток от реализации.

Возможная чистая цена определяется на отчетную дату, с учетом событий, произошедших после нее (до составления годовой отчетности). Как правило, переоценка (списание) проводится адресно по каждому наименованию запасов; допустимо обоснованно группировать сходные товарные позиции. Котловая переоценка, например, всех товаров на складе, не целесообразна, но и не запрещена. В случаях, когда часть запасов одного вида предназначена для продажи по договорам с твердой ценой, а другая — для продаж на свободном рынке, целесообразно оценивать соответствующие объемы запасов по разным ценам (договорным и / или рыночным).

Возможная чистая цена реализации — это то, что мы привыкли считать рыночной ценой, но за вычетом расходов на продажу.

Теперь рассмотрим, что представляет собой себестоимость. В нормах МСФО 2 «Запасы» в части учета затрат на производство в себестоимость запасов включаются все затраты на приобретение, переработку, прочие затраты, понесенные для доведения запасов до их текущего состояния.

Затраты на приобретение запасов включают следующие расходы:

· закупочная цена, за вычетом торговых скидок, возвратов налоговых платежей и прочих аналогичных статей;

· импортные (таможенные) пошлины и прочие налоги, связанные с приобретением;

· транспортные и экспедиторские расходы;

· другие затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов

Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. К ним также относится систематическое распределение постоянных и переменных накладных производственных расходов, которые имеют место при переработке сырья в готовую продукцию. Постоянными накладными производственными расходами являются те косвенные производственные затраты, которые остаются относительно неизменными независимо от объема производства, такие как амортизация и обслуживание зданий и оборудования и административно-управленческие расходы. Переменными производственными накладными расходами являются те косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в прямой зависимости от изменения объема производства, такие как косвенные затраты сырья и косвенные затраты труда.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Нормальная производственная мощность — ожидаемый объем производства, рассчитываемый на основе средних показателей за несколько периодов или сезонов работы при нормальном ходе дел, с учетом потери мощности в результате планового технического обслуживания. Фактический уровень производства может использоваться в том случае, когда он приблизительно соответствует мощности в нормальных условиях.

В результате производственного процесса одновременно может производиться более чем один продукт. Например, это происходит в случае совместно производимых изделий или, когда производство основного продукта сопровождается производством побочного продукта. Когда затраты на переработку каждого продукта не могут быть определены отдельно, они распределяются между продуктами пропорционально и последовательно. Распределение может основываться, например, на относительной стоимости продаж каждого продукта, определяемой либо на этапе производственного процесса, когда продукты становятся идентифицируемыми, или при появлении законченного продукта. Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В подобных случаях они часто оцениваются по возможной чистой цене продаж, и эта величина вычитается из себестоимости основного продукта. В результате учетная величина основного продукта незначительно отличается от его себестоимости.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

В себестоимость запасов не входят следующие виды затрат, которые признаются в качестве текущих расходов в период их возникновения:

Сверхнормативные потери сырья, труда и прочих производственных расходов;

Затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

Административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего месторасположения и состояния;

Далее рассмотрим пример оценки готовой продукции по разным вариантам:

Себестоимость единицы товара составляет 10 у.е. На конец года на складе находится 50 единиц товара. Расходы на сбыт составляют 5% от розничной цены. Розничная цена продажи единицы товара — 12 у.е. Тогда возможная чистая цена реализации товара будет равна 11,4 у.е. (12 у.е. 95%), где 95% = 100% - 5% сбытовые расходы. В финансовой отчетности запасы должны быть отражены исходя из себестоимости, так как она является меньшей величиной, чем возможная чистая цена реализации. Если в следующем периоде ожидается падение розничной цены до 10 у.е., то при сохранении уровня сбытовых расходов возможная чистая цена реализации составит 9,5 у.е. (10 долл. США. 0,95). Тогда в финансовой отчетности запасы должны быть отражены исходя из стоимости 9,5 у.е., так как она является меньшей величиной по сравнению с себестоимостью.

Сумма снижения стоимости составит 25 у.е. (обесценение 0,5 у.е.* 50 единиц товара).

Отражение уценки запасов возможно путем либо непосредственного уменьшения цены запаса:

Д-т «Убытки от обесценения запасов» — 25 К-т «Запасы» — 25 либо создания резерва на обесценение запасов:

Д-т «Убытки от обесценения запасов» — 25 К-т «Резерв на обесценение запасов» — 25

Такая же норма заложена в ПБУ 5/01, в соответствии с которым запасы, морально устаревшие, полностью или частично потерявшие свое первоначальное качество, либо их текущая рыночная стоимость и стоимость продажи снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Общие правила формирования стоимости приобретенных запасов и в МСФО (IAS) 2, и в ПБУ 5/01 одинаковы.

2. Способы списания готовой продукции по МСФО

В МСФО 2 предусмотрены следующие способы, которыми можно списывать материально-производственные запасы:

· Метод специальной идентификации (Specificidentificationmethod)

· Метод средневзвешенной стоимости или метод средней себестоимости (Averagecostmethod)

· Метод ФИФО

Выбор метода учета затрат, а также их классификация зависят от того, какую управленческую задачу необходимо решить. Анализируя нашу и международную практику в управленческом учете, можно выделить следующие основные задачи, стоящие перед производственными компаниями:

Ш расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли.

Ш принятие управленческого решения и планирование.

Ш контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один метод оценки независимо от их местонахождения, налоговых требований и пр. Таким образом, если, например, одна из компаний холдинга, расположенная в Европе, производит оборудование и использует для оценки запасов метод ФИФО, а другая компания холдинга в Азии для оценки аналогичного производимого оборудования применяет метод средневзвешенной стоимости, то для целей консолидированной отчетности все запасы следует оценивать с помощью одного из этих методов.

МСФО 2 не требует, что тот или иной метод должен применяться ко всем запасам компании. Следовательно, допускается оценивать разные классы запасов — разными методами, исходя из логики материальных потоков. Допускается применять разные оправданные методы, если запасы одного класса используются в разных сегментах деятельности.

Стоимость запасов относится на расходы в том отчетном периоде, когда была признана соответствующая выручка от реализации. Это справедливо как для стоимости перепродаваемых запасов, так и для готовой продукции и материалов.

Запасы, стоимость которых включена в стоимость других активов (капитализирована, например, при строительстве хозяйственным способом), признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы указанных актив

3. Понятие готовой продукции

Готовая продукция — конечный продукт производственного процесса организации. Это изделия и предметы, полностью законченные обработкой в данной организации, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции.

Организации изготовляют продукцию исходя из условий заключенных с покупателями и заказчиками договоров, разрабатываемых плановых заданий по ассортименту, количеству и качеству подлежащей выпуску продукции, постоянно уделяя большое внимание вопросам изучения спроса и конкурентоспособности продукции, расширения ее ассортимента, равняясь на потребности рынка.

Задачи учета готовой продукции

1. Систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ.

2. Своевременное и правильное документальное оформление отгруженной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями.

3. Контроль за выполнением плана договоров поставок по объему и ассортименту реализованной продукции

4. Своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализацию продукции, фактических затрат на ее производство и реализацию, расчет сумм прибыли.

В настоящих условиях основное значение придается организации продукции по договорам-поставкам важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности организации. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция, выполненные работы не зависимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет организации или получены векселя, авансы.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств организации, что позволяет ей выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение организации.

4. Принципы оценки и учета готовой продукции

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально — производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001 года № 44н (далее — ПБУ 5/01), готовая продукция является частью материально-производственных запасов (МПЗ), предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, вслучаях, установленных законодательством).

Бухгалтерский учет готовой продукции должен обеспечивать выполнение следующих задач:

· осуществлять формирование фактической себестоимости готовой продукции;

· осуществлять контроль за правильным и своевременным документальным оформлением операций по поступлению и отпуску продукции;

· осуществлять контроль за своевременностью расчетов покупателей и заказчиков;

· контролировать выполнение сметы расходов, связанной с отгрузкой и реализацией продукции;

· осуществлять контроль за сохранностью готовой продукции в местах её хранения и на всех этапах движения.

Эти задачи решаются с помощью надлежащего оформления документации и обеспечения правильной организации учета движения готовой продукции.

Учет готовой продукции осуществляется в количественных и стоимостных показателях.

Количественный учет готовой продукции ведется в единицах измерения, принятых в данной организации, исходя из её физических свойств (объем, вес, площадь, линейные единицы или поштучно). Для организации учета количественных показателей однородной продукции могут применяться условно-натуральные измерители. Они необходимы для получения обобщенных данных по учету однородной продукции. Количество такой продукции по видам пересчитывают с помощью определенных коэффициентов в условный вес, сорт, типоразмер и т. п.

При организации аналитического бухгалтерского учета готовой продукции не должно допускаться ведение учета только в количественном выражении, без соответствующей стоимостной оценки.

Стоимостным (ценностным) показателем произведенной продукции является объем готовой, предназначенной к продаже продукции. Она может оцениваться в ожидаемой (плановой, нормативной) и фактической производственной себестоимости, по прямым статьям расходов, в рыночных (продажных) ценах.

В бухгалтерском учете готовую продукцию можно учитывать как по фактической производственной себестоимости, так и по нормативной (плановой) себестоимости, а также по отпускным (договорным) и другим видам цен. В зависимости от избираемого производственной организацией способа зависит порядок отражения готовой продукции на счетах бухгалтерского учета.

Пунктом 5 ПБУ 5/01 установлено, что МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Если организация самостоятельно изготавливает МПЗ, то фактическая себестоимость рассчитывается исходя из всех фактических затрат, связанных с их изготовлением (пункт 7 ПБУ 5/01). Учет и формирование затрат на производстве организация осуществляет в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции. Таким образом, фактическая себестоимость готовой продукции представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе ее производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и так далее (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции определяется по формуле:

Сф = Нн + З — О — Б — Нк, где

Сф — фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

Нн — остаток незавершенного производства на начало месяца;

З — затраты на производство за месяц;

О — возвратные отходы;

Б — потери от брака;

Нк — остаток незавершенного производства на конец месяца.

Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (далее — План счетов 94н) для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции предназначен счет 43 «Готовая продукция». Сальдо счета 43 показывает фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складах; оборот по дебету — фактическую себестоимость выпущенной продукции и возвращенной покупателями; оборот по кредиту — фактическую себестоимость отгруженной в отчетном периоде продукции.

Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность при единичном и мелкосерийном производствах, а также при выпуске массовой продукции небольшой номенклатуры.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитывают на счете 41 «Товары». Если готовая продукция полностью используется в самой организации, то ее можно оприходовать по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 20 «Основное производство». Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается.

Если организация-производитель принимает решение учитывать готовую продукцию по фактической себестоимости, то в этом случае учет готовой продукции будет осуществляться только с использованием счета 43 «Готовая продукция». Оприходование готовой продукции, изготовленной (полученной) для реализации, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд предприятия, отражается по дебету счета «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Несмотря на то, что отражать готовую продукцию по фактической себестоимости в бухгалтерском учете проще (используется один счет), организации не часто используют данный способ. Фактическая себестоимость изготовленной продукции может быть сформирована только в конце отчетного месяца, когда будут определены все затраты на производство продукции, как прямые, так и косвенные. Поэтому при использовании этого метода практически невозможно определить себестоимость продукции по мере ее выпуска и передаче на склад, что создает дополнительные неудобства, в случае если продукция, изготовленная в течение месяца, реализуется в этом же периоде. При этом способе учета себестоимость, по которой принята к учету продукция одного и того же вида, изготовленная в разное время, может быть различной. Поэтому согласно п. 16 ПБУ 5/01 при реализации и ином выбытии готовой продукции она должна списываться одним из следующих способов:

Ш по себестоимости каждой единицы;

Ш по средней себестоимости;

Ш по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

Применение варианта оценки готовой продукции по нормативной (плановой) производственной себестоимости целесообразно в отраслях с массовым и серийным характером производства и с большой номенклатурой готовой продукции, так как именно его использование позволяет правильно отразить в учете продажу продукции и ее фактическую себестоимость (которая определяется только в конце месяца). При этом в организации устанавливаются учетные цены на продукцию, которые сохраняются постоянными в течение достаточно долгого времени и по которым в течение месяца продукция принимается на склад и списывается со склада при ее продаже или ином выбытии. В конце месяца, когда сформированы все затраты и определена величина незавершенного производства, определяется разница между плановой и фактической себестоимостью.

Своевременное выявление отклонений фактических расходов от норм, определение причин возникновения отклонений, устранение этих причин либо соответствующая корректировка норм является важнейшим условием эффективного применения нормативного метода учета как для целей бухгалтерского учета и отчетности, так и для целей управленческого учет и оперативного управления производством.

Вести учет этих отклонений можно двумя способами — с применением и без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Если счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется, то на синтетическом счете 43 готовая продукция учитывается по фактической производственной себестоимости, а в аналитическом учете её движение отражается по нормативной (плановой) себестоимости с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по плановым (учетным) ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Отклонения (разница) выявляются по выпущенной из производства продукции путем сопоставления ее фактической себестоимости с нормативной (плановой) себестоимостью или стоимостью по продажным ценам. Между отгруженной (проданной) продукцией за месяц и ее остатками на конец отчетного периода на складе (в отгрузке) они распределяются по средневзвешенному проценту, рассчитываемому как отношение фактической себестоимости остатка продукции на начало месяца (на складе, в отгрузке) и продукции, выпущенной (отгруженной, проданной) в данном месяце, к стоимости этого же объема продукции по нормативной (плановой) себестоимости или по продажным ценам.

При списании готовой продукции со счета 43 сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от стоимости по учетным ценам определяется на основе процента отклонений в отгруженной (проданной) продукции, который рассчитывается по формуле:

В конце месяца определяется фактическая себестоимость продукции, и сумма отклонений фактической себестоимости от плановой отражается на тех же счетах. А именно,

— дополнительными проводками при наличии перерасхода, если фактическая себестоимость превышает нормативную (плановую),

— сторнировочными в случае экономии, если фактическая себестоимость оказалась меньше плановой. При этом делается корректировка себестоимости принятой к учету продукции — на всю сумму отклонения и себестоимости реализованной продукции — в доле, приходящейся на реализованную продукцию.

Если учет готовой продукции ведется по нормативной себестоимости или по договорным ценам, то разница между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по учетным ценам учитывается на счете «Готовая продукция» по отдельному субсчету «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости». Отклонения на этом субсчете учитываются в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по организации в целом. Превышение фактической себестоимости над учетной стоимостью отражается по дебету указанного субсчета и кредиту счетов учета затрат. Если фактическая себестоимость ниже учетной стоимости, то разница отражается сторнировочной записью.

В аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции разрешается применять в качестве учетных цен нормативную себестоимость, при этом учет готовой продукции может осуществляться с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (пп. «б» п. 204 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н).

В этом случае по дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость продукции в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, по кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, которая списывается в дебет счета 43 «Готовая продукция», 90 «Продажи» и других счетов.

В конце месяца, когда фактическая себестоимость продукции полностью сформирована, сопоставлением дебетового и кредитового оборотов счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» определяется сумма отклонений фактической себестоимости от плановой. Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен следующий порядок списания сумм отклонений.

ь Дебетовое сальдо по счету — это превышение фактической себестоимости над нормативной или плановой (перерасход), которое ежемесячно списывается проводкой:

Дебет 90−2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — списано превышение фактической себестоимости выпущенной продукции над её нормативной (плановой) себестоимостью;

ь Кредитовое сальдо по счету — превышение нормативной или плановой себестоимости над фактической (экономия), которое ежемесячно списывается сторнировочной записью:

Дебет 90−2 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — сторнировано превышение нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции над её фактической себестоимостью.

Таким образом, счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ежемесячно закрывается и сальдо по этому счету отсутствует.

Суммы отклонений списываются на счет 90 «Продажи» в полном объеме независимо от объема реализации продукции и таким образом увеличивают или уменьшают себестоимость продукции, реализованной в отчетном периоде.

Остаток готовой продукции на складе в этом случае учитывается по плановой себестоимости.

При использовании счета 40 отпадает необходимость в составлении расчетов отклонения фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам готовой, отгруженной и проданной продукции, поскольку выявленное отклонение готовой по продукции сразу списывают на счет 90 «Продажи».

Списание готовой продукции (при отгрузке, отпуске и так далее) может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции (определяется пропорционально ее учетной стоимости). Отклонения, относящиеся к остаткам готовой продукции, остаются на счете «Готовая продукция» (субсчете «Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»).

Независимо от метода определения учетных цен, общая стоимость готовой продукции (учетная стоимость плюс отклонения) должна равняться фактической производственной себестоимости этой продукции.

5. Принципы учета готовой продукции на складе

Учет готовой продукции, находящейся на хранении в складах (кладовых) организации и подразделений ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артиклю, марке, размеру и другим отличительным признакам материальных ценностей (сортовой учет). Вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета. При автоматизации учетных работ информация о готовой продукции формируется на электронных носителях.

Учет движения готовой продукции (приход, расход, остаток) на складе ведется непосредственно материально-ответственным лицом и состоит из двух этапов:

— поступление готовой продукции на склад;

— отпуск готовой продукции со склада покупателям (заказчикам) в порядке реализации или ином её выбытии.

Передача (поступление) готовой продукции на склад организации оформляется приемо-сдаточными документами (накладными), актами, спецификациями. Унифицированными формами первичной учетной документации предусмотрена накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма №МХ-18).

Также к приемо-сдаточным документам в обязательном порядке прикладывается заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве изготовленной продукции.

Наряду с накладными или актами приема-сдачи применяются накопительные ведомости, в которых отражается все операции по сдаче продукции за месяц. Они выписываются на каждое наименование продукции и облегчают контроль за выпуском изделий.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов — накладных. В качестве типовой формы накладной может использоваться форма №М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону». Накладная (либо другой аналогичный первичный учетный документ) должна выписываться в количестве экземпляров, достаточным для осуществления контроля за отгрузкой (вывозом) готовой продукции.

На основании накладных выписываются счета-фактуры по установленной форме в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается (передается) покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость.

Продавцы ведут журнал учета выставленных покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке вторые экземпляры, и книгу продаж, где регистрируются все счета-фактуры, составляемые продавцом при совершении операций, признаваемых объектами налогообложения.

6. Принципы учета продажи готовой продукции

Продажа изготовленной продукции представляет собой важнейший показатель деятельности производственной организации. Ведь именно продажей продукции завершается оборот средств, затраченных на ее изготовление. В результате продажи готовой продукции организация-изготовитель получает оборотные средства, необходимые для возобновления нового цикла производственного процесса. Продавать свою продукцию изготовитель может путем отгрузки произведенной продукции в соответствии с заключенными договорами купли-продажи, мены, с участием посредников (агентирования, комиссии), путем продажи через собственное торговое подразделение или на основании других сделок.

Порядок бухгалтерского учета отгруженных товаров и продукции зависит от условий перехода права собственности на имущество — от поставщика к покупателю.

Согласно статье 223 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ) право собственности на продукцию, приобретаемую в соответствии с договором, возникает у покупателя с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В соответствии со статьей 224 ГК РФ передачей продукции признается вручение ее покупателю, сдача перевозчику или в организацию связи, для отправки покупателю. К передаче продукции приравнивается передача на нее товаро-сопроводительных документов.

Готовые изделия, которые отпущены ос склада покупателю или заказчику, но не оплачены им, считаются отгруженной продукцией. Моментом отгрузки считается дата документа, удостоверяющего факт приема груза к перевозке транспортной организацией, или дата сдачи продукции заказчику в месте её изготовления.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателем платежно-расчетных документов. При расчетах в порядке плановых платежей моментом реализации считается дата отгрузки продукции потребителю.

В зависимости от условий договора расходы по доставке продукции от поставщика к покупателю несет один из участников сделки. Таким образом, при установлении отпускных цен указывают франке, т. е. до какого места (за чей счет) производится оплата стоимости расходов, связанных с перевозкой продукции:

· франко-станция (пристань) назначения — поставщик оплачивает расходы по перевозке продукции до станции (пристани) назначения, т. е. эти расходы включены в отпускную стоимость продукции;

· франко-станция (пристань) отправления — поставщик несет расходы по отгрузке продукции до станции отправления и погрузке ее в вагоны, остальные расходы оплачивает покупатель (от станции поставщика до своей станции и дальше доставку до склада).

Договоры поставки могут быть установлены франко-склад поставщика (поставщик не несет расходов по сбыту) и франко-склад покупателя (все расходы по доставке продукции до склада покупателя несет поставщик).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами — по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать получение необходимых данных: по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям и др.

Для учета выручки от продажи в бухгалтерском учете Планом счетов № 94н бухгалтерского учета предназначен счет 90 «Продажи» субсчет 90−1 «Выручка».

В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции признается доходом от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90, субсчет 90−1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в размере договорной стоимости (п. п. 5, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н).

Для этого в бухгалтерском учете используется запись:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90−1 «Выручка» — отражена выручка от продажи готовой продукции с НД.

Одновременно производится списание себестоимости отгруженной продукции.

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90−2 «Себестоимость продаж»

Кредит счета 43 «Готовая продукция» — списана на продажу продукция по фактической себестоимости.

Если производственная организация ведет учет готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости, то списание производится следующими записями:

Корреспонденция счетов

К счету 90 «Продажи» также могут быть открыты следующие субсчета:

90−2 «Себестоимость продаж»;

90−3 «Налог на добавленную стоимость»;

90−4 «Акцизы»;

90−9 «Прибыль (убыток от продаж)».

Выручка от продажи продукции в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания, то есть в момент передачи, отгрузки продукции (исключение составляют операции по договорам с особым переходом права собственности).

В целях бухгалтерского учета доходы определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года № 32н (далее — ПБУ 9/99).

В соответствии с пунктом 5 ПБУ 9/99:

«Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка)».

Признание выручки в бухгалтерском учете от продажи продукции, прямо связано с переходом права собственности на нее от продавца к покупателю.

Для отражения в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции необходимо иметь документы, подтверждающие переход права собственности на эту продукцию к покупателю. Этими документами могут быть различные первичные учетные документы: накладные, товаротранспортные накладные, товарные накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг) и так далее.

В соответствии с нормами главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации являются объектами налогообложения. Следовательно, если организация является плательщиком данного налога, то она обязана исчислить налог на добавленную стоимость (далее — НДС) с операций по реализации своей продукции (статья 146 НК РФ).

Статьей 167 НК РФ, определяющей в целях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ момент определения налоговой базы установлено, что с 1 января 2006 года моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Затраты предприятия, связанные с отгрузкой и реализацией продукции и учитываемые в составе полной себестоимости продукции носят название коммерческих расходов.

Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В соответствии с Инструкцией к Плану счетов № 94н, организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность на счете 44 отражают следующие виды расходов:

«…на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы».

По дебету счету 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Затем сопоставлением дебетового и кредитового оборота по счету 90 «Продажи» определяется финансовый результат.

При продаже продукции юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю работники магазина должны в обязательном порядке выдать все необходимые документы, подтверждающие факт купли-продажи, а именно счет-фактуру, накладные и документы об оплате в случае наличного расчета — чек контрольно-кассовой машины (далее — ККМ) и квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Во всех случаях при продаже готовой продукции за наличный расчет организации обязаны применять ККМ. Такое требование установлено Федеральным законом от 22 мая 2003 года № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

7. Экономическое содержание и задачи автоматизации учета готовой продукции

Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция — это продукция, предназначенная для реализации потребителям.

Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются:

а) формирование фактической себестоимости готовой продукции;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и отпуску готовой продукции и товаров;

в) контроль за сохранностью готовой продукции и товаров в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль за соблюдением установленных организацией норм по выпуску готовой продукции, обеспечивающих ее бесперебойный выпуск, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов готовой продукции и товаров с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования товарных запасов и запасов готовой продукции.

Готовая продукция (выполненные работы, оказанные услуги) в бухгалтерском учете может оцениваться по одному из следующих вариантов:

— по фактической производственной себестоимости продукции, равной соответственно сумме всех затрат на ее изготовление.

— по плановой (нормативной) производственной себестоимости. При этом определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости.

— по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой.

— по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость).

— по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

Задачи и функции склада готовой продукции

§ Прием, учет, хранение и отгрузка готовой продукции. Приемка готовой продукции, рассортировка, комплектация потребителям;

§ Определение потребности в транспортных средствах, механизированных погрузочных средствах, таре и рабочей силе для отгрузки продукции;

§ Согласование планов и условий поставок продукции с основного производства и по договорам со сторонними организациями;

§ Организация приемки продукции сторонними организациями;

§ Координация деятельности по закупке и продаже продукции с наличием свободных складских площадей;

§ Подготовка отчетов об объемах продукции;

§ Участие в рассмотрении поступающих на предприятие претензий;

§ Организация рационального хранения, внутренней транспортировки, упаковки и подготовки продукции к отправке.

Обеспечение сохранности продукции;

§ Подготовка справок о состоянии запасов готовой продукции;

§ Составление документации (актов, сведений, справок, переписки) о порче продукции;

§ Обеспечение высокого уровня механизации и автоматизации транспортно-складских операций, применения компьютерных систем и нормативных условий организации и охраны труда;

§ Разработка расценок на хранение продукции со сторонними организациями;

§ Контроль за режимами и способами хранения готовой продукции;

§ Ведение учета продукции на складе;

§ Составление карточек, кладовых книг, описей, приходных и расходных накладных, ордеров по учету прихода, расхода, наличия, остатков продукции на складе;

§ Учет выполнения заказов по отгрузке и разгрузке готовой продукции;

§ Составление отчетов о загрузке складских площадей.

Для выполнения функций и реализации прав склад готовой продукции взаимодействует:

ь С производственными подразделениями готовой продукции по

o утвержденной номенклатуре;

o документации о сдаче продукции;

o данным о запасах продукции на производственных складах;

o предложениям по изменению сроков и графиков передачи продукции на склады готовой продукции.

ь С производственно-диспетчерским отделом по:

o планам производства продукции:

o нормативно-плановым расчетам по определению норм запасов, сведений о принятии и отгрузке продукции.

ь С главной бухгалтерией по:

o данным о движении продукции;

o норме запасов продукции на складе;

o норме естественной убыли;

o итогам инвентаризации продукции документации складского учета;

o отчетам об отгруженной контрагентам продукции;

o сведениям о состоянии запасов продукции на складе;

o информации о затратах, произведенных на разгрузку и отгрузку продукции;

o сведениям о порче, повреждение, гибели продукции;

o актам о списании продукции.

Положения и нормативные документы, регламентирующие работу товароведа на участке учета готовой продукции Внешние документы:

· Законодательные и нормативные акты.

Внутренние документы:

· Стандарты ГО;

· Устав предприятия;

· Положение о подразделении;

· Должностная инструкция;

· Правила внутреннего трудового распорядка.

Заключение

В данной курсовой работе была поставлена конкретная цель — раскрыть содержание выбранной темы с современной точки зрения. В процессе работы были решены следующие задачи:

1) рассмотрено понятие готовой продукции

2) изучены основные принципы учета готовой продукции

3) рассмотрен учет готовой продукции по МСФО По результатам изучения учета готовой продукции можно сделать следующие выводы.

Готовая продукция — это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Учёт готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно — натуральных и стоимостных показателях.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

— фактическая производственная себестоимость (полная и неполная);

— нормативная себестоимость; по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость); по прямым статьям расходов или сокращенной себестоимости.

Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными документами. Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом.

Учет выпуска готовой продукции может осуществляться с использованием и без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Выбранный вариант учёта готовой продукции должен быть закреплён в учётной политике организации.

Соответствие фактического наличия готовой продукции на складе учетным документам проверяется при проведении инвентаризации. Инвентаризация готовой продукции производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения. Этот процесс фиксируется в первичных документах — приемо-сдаточных накладных, актах, ведомостях, планах-картах и других документах. Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии организации, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный и натуральный учет выпуска по видам изделий.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности — систематическое получение прибыли. Поэтому вопросы правильной постановки и организации бухгалтерского учета готовой продукции имеют первостепенное значение для формирования информации, необходимой для принятия управленческих решений.

Список использованной литературы

1. Иванцев, И. В. Реализация продукции по договору смены/ И. В. Иванцев // Главбух. — 2010 — № 11 — с. 16.

2. Каморджанова, Н. А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Каморджанова Н. А., Карташова И. В. — 3-е изд., перераб. и доп. — СПб.: Питер, 2011. — 465 с.

3. Кирьянова, З. В. Теория бухгалтерского учета: учебник/ З. В. Кирьянова — М.: Финансы и статистика, 2012. — 192 c.

4. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. — 2-е изд., перераб. и доп. — Москва: Проспект, 2011. — 504 с.

5. Кутер М. И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. — 3-е издю, перераб. И доп. — М.: Финансы и статистика, 2010.-592 с.

6. Лытнева, Н.А., Бухгалтерский учёт: учебник/ Н. А. Лытнева, Л. И. Малявкина, Т. В. Федорова. — М.: Инфра-М, 2010. — 496 с.

7. Патров, В. В. Бухгалтерский учет: учебное пособие/ В. В. Патров, И. И. Бочкарев, Г. Г Левина — М; БИНФА, 2012. — 223 с.

8. Пономаренко, П. Г. Бухгалтерский учет, анализ и аудит: учеб. пособие/ П. Г. Пономаренко — 2-е изд., испр. — Минск: Выш. шк., 2011. — 527 с.

9. Пошерстник, Н. В. Бухгалтерский учет: учеб. — практ. Пособие/ Н. В. Пошерстник — Спб.: Питер, 2012 — 416 с.

10. Смирнова, А. В. Выпуск готовой продукции/ А. В. Смирнова // Бухгалтерский учет. — 2011. — № 16. — с. 12−14

11. Сотникова, Л. В. Правила ведения первичного учёта на организации/ Л. В. Сотникова // Бухгалтерский учет. — 2013. — № 20. — с. 20−22

12. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Под ред. Ю. А. Бабаева. — М.: Вузовский учебник, 2013. -525 с.

13. Варенова И. Г. Бухгалтерский учет: Техникум/ колледж с отличием. — М.: Приор-издат, 2010.-207 с.